银行会计课件

1、第四章第四章 资产业务资产业务- -贷款的核算贷款的核算一贷款业务概述一贷款业务概述二贷款业务核算的两种主要方式二贷款业务核算的两种主要方式三贷款减值的核算三贷款减值的核算四贷款重组的核算四贷款重组的核算 一贷款业务概述一贷款业务概述1贷款贷款是银行的主要资产，是运用资金的主要渠道，也是银行的主要资产，是运用资金的主要渠道，也是取得收入的主要途径。是取得收入的主要途径。2贷款的种类贷款的种类 （1 1）按发放的期限不同可划分为短期、中期和长期）按发放的期限不同可划分为短期、中期和长期（2 2）按是否具有政策性可划分为商业性与政策性）按是否具有政策性可划分为商业性与政策性（3 3）按资金来源及贷

2、款风险承担人不同可划分为自营）按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营和委托和委托（4 4）按发放的条件可划分为信用贷款、担保贷款和票）按发放的条件可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现据贴现 （5 5）按照风险程度可分为正常、关注、次级、可疑和）按照风险程度可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。损失五类。p97p973贷款科目设置贷款科目设置（1 1）短期贷款：）短期贷款：1 1年以内质押、抵押、保证、信用（含年以内质押、抵押、保证、信用（含1 1年）年）（2 2）中期贷款：）中期贷款：1-51-5年年（3 3）长期贷款：）长期贷款：5 5年以上（含年以上（含5 5年）年）（4 4）逾期贷

3、款：逾期未满）逾期贷款：逾期未满9090天天（5 5）非应计贷款：逾期满）非应计贷款：逾期满9090天及以上和未满天及以上和未满9090天但确定无天但确定无法收回法收回（6 6）贷款减值准备：计提时）贷款减值准备：计提时 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备（7 7）应收利息：按单位设明细）应收利息：按单位设明细（8 8）利息收入：损益类按业务类别设明细）利息收入：损益类按业务类别设明细二贷款业务核算的两种主要方式：二贷款业务核算的两种主要方式： 逐笔核贷和商业票据贴现逐笔核贷和商业票据贴现（一）逐笔核贷的核算逐笔核贷的核算 贷款种类：贷款种类： 1 1信用贷款

4、信用贷款 2 2抵（质）押贷款抵（质）押贷款1 1信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同，由于贷款，银行和借款人之间签有借款合同，由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。的前提下，审慎地发放信用贷款。 1 1信用贷款的核算信用贷款的核算信用贷款的处理信用贷款的处理 （1 1）贷款发放）贷款发放凭凭申请书申请书签订签订合同合同为申请人开立贷款账

5、户和一般存款账户为申请人开立贷款账户和一般存款账户凭证：凭证：贷款转账传票（一式五联）贷款转账传票（一式五联）会计处理：会计处理： 借：短期贷款（或中期、长期）借款单位贷款户借：短期贷款（或中期、长期）借款单位贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款- -借款单位存款户借款单位存款户（2 2）贷款收回）贷款收回 贷款到期前三天，由信贷部门通知借款人贷款到期前三天，由信贷部门通知借款人按期还款或约定由银行主动办理还款手续。按期还款或约定由银行主动办理还款手续。 凭证：还款专用凭证（一式四联）凭证：还款专用凭证（一式四联） 会计处理：会计处理： 借：单位活期存款借：单位活期存款- -借款单位存款户

6、借款单位存款户 贷：短期贷款（中、长）借款单位贷款户贷：短期贷款（中、长）借款单位贷款户 （3 3）贷款利息的核算）贷款利息的核算 利随本清的利息计算公式：利随本清的利息计算公式： 利息贷款金额利息贷款金额合同利率合同利率时期时期 贷款定期结计利息的结息时间为每季末月贷款定期结计利息的结息时间为每季末月2020日或每日或每月月2020日，每次结息后，应将利息主动从借款人存款日，每次结息后，应将利息主动从借款人存款账户扣除。账户扣除。 余额表和分户帐页计息法余额表和分户帐页计息法 中长期贷款利率实行一年一定中长期贷款利率实行一年一定会计处理：借：单位活期存款会计处理：借：单位活期存款单位存款户单

7、位存款户 贷：利息收入贷：利息收入1 1信用贷款的核算信用贷款的核算o 借款人账户不足支付利息时，应收未收贷款利息的处理借款人账户不足支付利息时，应收未收贷款利息的处理 借：应收利息借：应收利息户户 贷：利息收入贷：利息收入o 应收利息超过应收利息超过9090天未收回天未收回冲减原已计入损益的利息收入，冲减原已计入损益的利息收入，并并转做表外核算转做表外核算 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息收：未收贷款利息收：未收贷款利息户（复利计息，实际收到再进损益）户（复利计息，实际收到再进损益）o 收回欠息及罚息时，收回欠息及罚息时， 借：单位活期存款借：单位活期存款单位户或现金单位户

8、或现金 贷：应收利息贷：应收利息户户 借：应收利息借：应收利息户户 贷：利息收入贷：利息收入（4 4）贷款展期和逾期的处理）贷款展期和逾期的处理 贷款展期只在原借据上注明新到期日，不做账务处理贷款展期只在原借据上注明新到期日，不做账务处理o信用贷款逾期的处理（信用贷款逾期的处理（9090天以内）天以内） 本金，本金， 借：逾期贷款借：逾期贷款单位贷款户单位贷款户 贷：短期贷款（中、长）贷：短期贷款（中、长）单位贷款户单位贷款户 欠息，欠息， 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入逾期贷款利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入 o信用贷款逾期的处理（信用贷款逾期的处理（9090天以上）天以上） 本

9、金，本金， 借：非应计贷款借：非应计贷款XXXX单位贷款户单位贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XXXX单位贷款户单位贷款户 欠息，欠息， 借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 表外，收表外，收: :未收贷款利息未收贷款利息-XX-XX户户逾期贷款罚息的处理逾期贷款罚息的处理o 逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期不能按期支付的利息按段计息。对贷款逾期不能按期支付的利息按罚息利率按季（短期贷款也可按月）计收复罚息利率按季（短期贷款也可按月）计收复利。

10、利。o 当借款人账户有部分或全部款项还贷时，贷当借款人账户有部分或全部款项还贷时，贷款行主动扣款款行主动扣款借：单位活期存款借：单位活期存款XXXX单位存款户单位存款户 贷：逾期贷款或非应计贷款贷：逾期贷款或非应计贷款XXXX单位贷款户单位贷款户 应收利息或利息收入应收利息或利息收入（5 5） 贷款直接由贷款户支付的处理贷款直接由贷款户支付的处理 适用对象：适用对象： 农业扶贫、助学等对个人农业扶贫、助学等对个人 凭证：借款凭证（五联）凭证：借款凭证（五联） 会计处理：会计处理： 借：短期贷款借：短期贷款 贷：现金贷：现金贷款收回贷款收回凭证：一式四联还款凭证凭证：一式四联还款凭证会计处理：会

11、计处理： 借：现金借：现金 贷：短期贷款贷：短期贷款 应收利息或利息收入应收利息或利息收入信用贷款核算补充例题 某行于某行于20002000年年5 5月月1818日向日向A A公司发放贷款一笔，金额为公司发放贷款一笔，金额为5050万元，万元，期限为期限为2 2年，年利率为年，年利率为6%6%，20012001年年1212月月2020日以前，日以前，A A公司一直能公司一直能按期支付利息，至按期支付利息，至20022002年年3 3月月2020日结息及日结息及20022002年年5 5月月1818日到期时，日到期时，A A公司账户无款偿付，直至公司账户无款偿付，直至20022002年年1212

12、月月1818日才一次性将该笔贷款日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。作出有关会计的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。作出有关会计分录分录 。解答：解答：贷款发放时：贷款发放时：借：中期贷款借：中期贷款A A公司贷款户公司贷款户 500 000 500 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款A A公司存款户公司存款户 500 000500 000正常结计利息正常结计利息20002000年年6 6月月2020日利息：日利息：500 000500 000元元3434天天6%6%360=2833.33 (360=2833.33 (元元) )借：单位活期存款借：单位活期

13、存款A A公司贷款户公司贷款户 2833.332833.33 贷：利息收入贷：利息收入中期贷款利息收入中期贷款利息收入 2833.332833.33正常结计六个季度的利息：正常结计六个季度的利息：20002000年年9 9月月2020日至日至20012001年年1212月月2020日的日的6 6个结息日的利息个结息日的利息500 000500 000 6% 6% 3 3 12= 7 500 12= 7 500 元元借：单位活期存款借：单位活期存款A A公司贷款户公司贷款户 75007500 贷：利息收入贷：利息收入中期贷款利息收入中期贷款利息收入 75007500连续做六次处理连续做六次处理2

14、0022002年年3 3月月2020日结息日，银行按季结息时该笔贷日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息为：款应计利息为：500 000500 0006%6%3 312= 7500 (12= 7500 (元元) )借：应收利息借：应收利息A A公司户公司户 7 5007 500 贷：利息收入贷：利息收入中期贷款利息收入中期贷款利息收入 7 500 7 500 20022002年年5 5月月1818日到期日该笔贷款应计利息为日到期日该笔贷款应计利息为（11+30+17=5811+30+17=58天）：天）：（500 000+ 7500500 000+ 7500）6%6%5858360=4905

15、.83(360=4905.83(元元) ) 借：应收利息借：应收利息A A公司户公司户 4905.834905.83 贷：利息收入贷：利息收入 中期中期A A户户 4905.834905.83同时，将该笔贷款转入逾期贷款科目，并开始按同时，将该笔贷款转入逾期贷款科目，并开始按每天万分之四的罚息率计算罚息。每天万分之四的罚息率计算罚息。借：逾期贷款借：逾期贷款A A公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500 000500 000 贷：中期贷款贷：中期贷款A A公司贷款户公司贷款户 500 000500 000至至20022002年年6 6月月1818日，因为利息已经逾期超过日，因为利息已经逾期超过90

16、90天（从天（从3 3月月2121日至日至6 6月月1818日：日：11+30+31+1811+30+31+18），故应于），故应于6 6月月1818日将日将“逾期逾期贷款贷款A A公司逾期贷款户公司逾期贷款户”转入转入“非应计贷款非应计贷款A A公司逾期公司逾期贷款户贷款户”科目单独核算，冲销科目单独核算，冲销5.185.18前原已挂帐的应收未收前原已挂帐的应收未收利息，利息转入表外科目核算。利息，利息转入表外科目核算。借：非应计贷款借：非应计贷款A A公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500 000500 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款A A公司逾期贷款户公司逾期贷款户 500 000500

17、 000借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 12 405.8312 405.83 贷：应收利息贷：应收利息A A公司户公司户 12 405.83 12 405.83 表外记，表外记，收：未收贷款利息收：未收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息12405.8312405.8320022002年年6 6月月2020日，银行按季结息（日，银行按季结息（31-17+2031-17+20）：）：（500 000+12405.83500 000+12405.83）4 4o o34= 6968.72(34= 6968.72(元元) )表外记表外记, ,收：未收贷

18、款利息收：未收贷款利息未收逾期未收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 6968.726968.7220022002年年9 9月月2020日，银行按季结息，记表外日，银行按季结息，记表外（500000+12405.83+6968.72500000+12405.83+6968.72）4 4o o92=19112.98(92=19112.98(元元) )收：欠收贷款利息收：欠收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 19112.9819112.9820022002年年1212月月1818日，该笔贷款的本息还清。日，该笔贷款的本息还清。20022002年年9 9月月2121

19、日至日至20022002年年1212月月1818日利息为日利息为10+31+30+17=8810+31+30+17=88）（500000+ 12405.83+6968.72 +19112.98500000+ 12405.83+6968.72 +19112.98）4 4o o88 88 =18954.76(=18954.76(元元) )表外记，表外记，收：未收贷款利息收：未收贷款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 18954.7618954.76收到本息时，应先冲减本金。收到本息时，应先冲减本金。借：单位活期存款借：单位活期存款A A公司存款户公司存款户 500000500

20、000 贷：非应计贷款贷：非应计贷款A A公司贷款户公司贷款户 500000500000扣收利息时：扣收利息时：借：单位活期存款借：单位活期存款A A公司存款户公司存款户 57442.2957442.29 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 57442.2957442.29同时按实际收到的利息冲减表外挂帐：同时按实际收到的利息冲减表外挂帐：付：未收贷款利息付：未收贷款利息未收逾期未收逾期9090天以上贷款利息天以上贷款利息 57442.2957442.292抵（质）押贷款的核算抵（质）押贷款的核算o 根据根据担保法担保法规定，按担保物是否移交债权人占规定，按担保物是否移交

21、债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交）贷款有，分为抵押（不移交）和质押（移交）贷款o 抵（质）押贷款的基本规定抵（质）押贷款的基本规定 标的物标的物 抵（质）押贷款额度（抵（质）押贷款额度（50-70%）（1 1）抵质押贷款的发放）抵质押贷款的发放凭证：抵（质）押贷款申请书，抵押品清单，借款合同凭证：抵（质）押贷款申请书，抵押品清单，借款合同 借：抵押贷款借：抵押贷款单位贷款户单位贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 单位存款户单位存款户表外核算：表外核算： 收：代保管有价值品收：代保管有价值品（2）抵押品的保管和核算）抵押品的保管和核算 银行保管的抵押品应由出纳库房保管，并登记银行

22、保管的抵押品应由出纳库房保管，并登记表外科目表外科目“贷款抵押品贷款抵押品”账簿账簿 贯彻贯彻“账证分管账证分管”的原则，确保抵押品的安全的原则，确保抵押品的安全完整。完整。（3 3）抵押贷款的收回）抵押贷款的收回凭证：还款凭证，抵押品收据凭证：还款凭证，抵押品收据 借：单位活期存款借：单位活期存款 单位存款户单位存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位贷款户单位贷款户 利息收入利息收入表外核算表外核算 付：代保管有价值品付：代保管有价值品（4 4）抵押贷款逾期未收回）抵押贷款逾期未收回借：逾期贷款借：逾期贷款 单位贷款户单位贷款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位贷款户单位贷款户借：应收利息借：应收

23、利息 贷：贷： 利息收入利息收入逾期逾期1 1个月银行依法处理抵押物及表外核算个月银行依法处理抵押物及表外核算表外核算表外核算 1 1）付：代保管有价值品）付：代保管有价值品 2 2）收：待处理抵（质）押品）收：待处理抵（质）押品（5 5）抵（质）押物的处理与贷款归还）抵（质）押物的处理与贷款归还o 两种方式两种方式作价入账和拍卖作价入账和拍卖o 表外核算表外核算 1 1）付：）付： 待处理抵（质）押品待处理抵（质）押品处理方式将抵押物作价入账o 表内核算表内核算 借：固定资产借：固定资产（公允价值）（公允价值） 贷款减值准备（已计提贷方数）贷款减值准备（已计提贷方数） 营业外支出（借贷方轧差

24、额）营业外支出（借贷方轧差额） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户（账面）单位贷款户（账面） 应收利息（账面）应收利息（账面） 利息收入（按对应天数和利率算罚息）利息收入（按对应天数和利率算罚息） 若贷款减值准备计提金额不足，通过损益科目（营业若贷款减值准备计提金额不足，通过损益科目（营业外支出）配平；若贷款减值准备计提金额较大，通外支出）配平；若贷款减值准备计提金额较大，通过损益科目（营业外收入）在贷方配平。过损益科目（营业外收入）在贷方配平。处理方式将抵押物拍卖抵账o 表内核算表内核算 借：其他资产待处理借：其他资产待处理抵（质）押品抵（质）押品 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户单位贷款

25、户 应收利息或利息收入应收利息或利息收入o 抵（质）押品拍卖后抵（质）押品拍卖后 借：存放中央银行款项或借：存放中央银行款项或往来科目往来科目 贷：其他资产待处理抵（质）押物贷：其他资产待处理抵（质）押物o 抵（质）押拍卖所得大于或小于贷款本息抵（质）押拍卖所得大于或小于贷款本息 大于时：大于时： 借：存放中央银行款项或其他科目借：存放中央银行款项或其他科目 贷：其他资产待处理抵（质）押物贷：其他资产待处理抵（质）押物 单位活期存款单位活期存款- -单位存款户单位存款户 小于时：小于时： 借：存放中央银行款项或其他科目借：存放中央银行款项或其他科目 贷款减值准备或资产减值损失（具体分析）贷款减

26、值准备或资产减值损失（具体分析） 贷：其他资产待处理抵（质）押物贷：其他资产待处理抵（质）押物抵押贷款核算举例抵押贷款核算举例 甲银行甲银行20012001年年1 1月月1 1日向昆仑公司发放流日向昆仑公司发放流动资金贷款动资金贷款10001000万元，年利率万元，年利率5%5%。公司以一。公司以一栋办公楼作抵押，评估价栋办公楼作抵押，评估价12001200万元，合同约万元，合同约定，到期不能还款，银行可直接拍卖抵押物。定，到期不能还款，银行可直接拍卖抵押物。20022002年年1 1月月1 1日，昆仑公司财务状况恶化无力日，昆仑公司财务状况恶化无力还款。银行委托拍卖公司拍卖办公楼，拍卖还款。

27、银行委托拍卖公司拍卖办公楼，拍卖价价11001100万元，手续费万元，手续费5050万元。试作分录：万元。试作分录：解答：（1 1）2001.1.12001.1.1抵押贷款的发放抵押贷款的发放借：抵押贷款借：抵押贷款 昆仑公司贷款户昆仑公司贷款户 10001000万万 贷：单位活期存款昆仑公司贷：单位活期存款昆仑公司 10001000万万表外核算表外核算 收：代保管有价值品收：代保管有价值品- -办公楼办公楼 12001200万万 （2 2）利息计提略，年利息）利息计提略，年利息10001000万万5%=505%=50万，万，2002.1.12002.1.1借：应收利息昆仑公司户借：应收利息昆

28、仑公司户 5050万万 贷：利息收入贷：利息收入 5050万万借：其他资产待处理借：其他资产待处理抵（质）押品抵（质）押品 10501050万万 贷：抵押贷款贷：抵押贷款- -昆仑公司贷款户昆仑公司贷款户 10001000万万 应收利息应收利息 5050万万 表外核算表外核算 付：代保管有价值品付：代保管有价值品 12001200万万 收：待处理抵（质）押品收：待处理抵（质）押品 12001200万万 （3 3）抵押品的拍卖与贷款收回）抵押品的拍卖与贷款收回 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10501050万万 贷：贷：其他资产待处理其他资产待处理抵（质）押品抵（质）押品105010

29、50万万表外核算表外核算 付：付：待处理抵（质）押品待处理抵（质）押品 12001200万万思考：若卖了思考：若卖了12001200万，怎样处理？万，怎样处理？ 若卖了若卖了10001000万，怎样处理？万，怎样处理？（二）票据贴现的核算（二）票据贴现的核算贴现业务的核算要求贴现业务的核算要求o 合法的商业汇票才能贴现合法的商业汇票才能贴现o 贴现只能由持票人到其开户行办理贴现只能由持票人到其开户行办理o 商业汇票的持票人办理贴现必须具备的条件商业汇票的持票人办理贴现必须具备的条件1 1银行受理汇票贴现的处理银行受理汇票贴现的处理o 持票人提交贴现凭证、汇票、商品增值税发票及发运持票人提交贴现

30、凭证、汇票、商品增值税发票及发运凭证凭证o 计算贴现利息、实付贴现金额计算贴现利息、实付贴现金额 汇票金额汇票金额贴现实际天数贴现实际天数月贴现率月贴现率/30/30实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息o 分录：分录： 借：贴现商业承兑汇票户借：贴现商业承兑汇票户 （汇票金额）（汇票金额） 贷：单位活期存款贷：单位活期存款- -贴现贴现户户 （实付贴现金额）（实付贴现金额） 利息收入利息收入 （贴现利息）（贴现利息）贴现天数计算举例贴现天数计算举例o 计算贴现天数时算头不算尾，异地承兑计算贴现天数时算头不算尾，异地承兑3天划款日天划款日o 不论大小月都按实际天数计算不论大小

31、月都按实际天数计算 例：例：4月月5日，客户持日，客户持3月月18日签发，到期日日签发，到期日为为9月月8日的银行承兑汇票来行贴现。日的银行承兑汇票来行贴现。 4月月 5月月 6月月 7月月 8月月 9月月 26 31 30 31 31 7 1562商业承兑汇票到期收款的处理商业承兑汇票到期收款的处理o 汇票到期兑付，款项已划回时汇票到期兑付，款项已划回时 借：有关科目借：有关科目( (如清算资金往来或央行存款）如清算资金往来或央行存款） 贷：贴现商业承兑汇票户贷：贴现商业承兑汇票户 o 汇票到期未获付款时，贴现款从贴现人账户汇票到期未获付款时，贴现款从贴现人账户中扣取中扣取 借：单位活期存款

32、借：单位活期存款- -贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票户贷：贴现商业承兑汇票户 银行编制一式五联的特种转账传票银行编制一式五联的特种转账传票 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票户商业承兑汇票户 o贴现贷款逾期贴现贷款逾期3银行承兑汇票到期收款的处理银行承兑汇票到期收款的处理 借：有关科目（清算资金往来或央行存款等）借：有关科目（清算资金往来或央行存款等） 贷：贴现银行承兑汇票贷：贴现银行承兑汇票三、贷款减值的核算三、贷款减值的核算1贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算o 银行应当在期末分析各项贷款的可回收性银行应当在期末分析各项贷款的可回收性, ,并预计并预计

33、可能产生的贷款损失可能产生的贷款损失, ,计提贷款损失准备。计提贷款损失准备。o 根据财政部根据财政部关于修改金融机构应收利息核算年限关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知及呆账准备金提取办法的通知的规定，从的规定，从19981998年年1 1月月1 1日起，贷款呆账准备金按本年末贷款余额（不日起，贷款呆账准备金按本年末贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）1%1%的差额提取，并从成本中列支（资产减值损失）。的差额提取，并从成本中列支（资产减值损失）。 银行应设置银行应设置“贷款减值准备贷款减值准备”科目。该科目借方

34、科目。该科目借方反映呆账贷款的核销数，贷方反映贷款损失准备的反映呆账贷款的核销数，贷方反映贷款损失准备的提取数，余额在贷方，为已提取的贷款减值准备。提取数，余额在贷方，为已提取的贷款减值准备。 贷款减值准备提取时的会计分录为：贷款减值准备提取时的会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失- -计提的贷款损失准备计提的贷款损失准备 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备 冲减贷款减值准备时的会计分录为：冲减贷款减值准备时的会计分录为：借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失- -计提的贷款损失准备计提的贷款损失准备2呆账的处理呆账的处理o 根据金融保险企业财务制度规定，下列

35、未收回根据金融保险企业财务制度规定，下列未收回的贷款可以列为呆账：的贷款可以列为呆账：借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；偿后仍然未能归还的贷款；借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款：获保险补偿后未能还清的贷款：经国务院专案批准核销的逾期贷款。经国务院专案批准核销的逾期贷款。 银行在实际发生呆账损失时，按规定

36、的呆账银行在实际发生呆账损失时，按规定的呆账损失核销范围、审批权限和审批程序报批后，损失核销范围、审批权限和审批程序报批后，从贷款损失准备中予以核销。从贷款损失准备中予以核销。对对于已核销损于已核销损失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。会计分录为会计分录为： 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：非应计贷款贷：非应计贷款 o 已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的金额增加呆账准备，其会计分录为：的金额增加呆账准备，其会计分录为：借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾期贷款，其会计分录为：期贷款，其会计分录为：借：单位活期存款借：单位活期存款单位存款户单位存款户贷：非应计贷款贷：非应计贷款单位单位 四、贷款重组的核算四、贷款重组的核算o 在完全结清债权债务情况下，接受借款人非现在完全结清债权债务情况下，接受借款人非现金资产。金资产。o 在完全结清债权债务情况下，接受借款人股份。在完全结清债权债务情况下，接受借款人股份。o 修改贷款条件以结清债权债务。修改贷款条件以结清债权债务。在完全