第七章灌水的税务筹划 税务筹划学 上海财经大学出版社

1、熊晴海 主编关税的税务筹划学习目标 通过本章学习，学生可以了解关税完税价格的审定，关税的税率以及特别关税的内容。具备根据关税具体规定进行关税的税务筹划的能力。学习要求 了解：关税完税价格的审定。 理解：关税的税率以及特别关税的内容。 掌握：进口货物完税价格的税务筹划、关税税率的筹划。 掌握：根据关税具体规定进行关税的税务筹划。第一节 关税完税价格的税务筹划一、关税的概述关税：是海关对进出境货物和物品征收的一种税。货物：指贸易性商品，物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、进口货物完税价格确定海关法规定：

2、进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。（一）进口货物完税价格的审定方法根据进口货物不同的成交价格，海关对最终完税价格的申请方法是：1.成交价格为CIF价格完税价格=CIF价格2.成交价格为FOB价格完税价格=FOB价格+运费+保险费或 完税价格=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）3.成交价格为CFR价格完税价格=CFR价格+保险费或 完税价格=CFR价格/（1-保险费率）（二）进口货物完税价格的估定方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方

3、法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，固定完税价格。1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法是以与被估价的进口货物同时或大约同时进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。“相同货物”指与进口货物在同一国家或地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但表面的微笑差异允许存在；“类似货物”指与进口货物在同一国家或地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但却具有相似的特征、相似的组成材料、同样的功能，并且在商业中可以互换的货物。2.倒扣价格方法倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础，估定完税价格。按该价格销售的货物

4、应当同时符合五个条件：在被估货物进口时或大约同时销售；按照进口时的状态销售；在境内第一环节销售；合计的货物销售总量最大；向境内无特殊关系方销售。3.计算价格方法计算价格方法是以相关项目的总和计算出的价格估定完税价格。相关项目包括：生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用；货物运抵境内输入地点起御前的运输及相关费用、保险费。4.其他合理方法使用其他合理方法时，应当那个根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的

5、价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（三）特殊进口货物完税价格的确定1.加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。2.保税区、出口加工区货物从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物，以海关审定的价格估定完税价格。3.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费的料件费为完税价格。4.运往境外

6、加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。5.暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价的规定，规定完税价格。6.以租赁方式进口的货物以租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格座位完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。7.留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，将海关审定的留购

7、价格座位完税价格。8.予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除其折旧价值作为完税价格。9.以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。二、出口货物完税价格的确定（一）出口货物完税价格的审定（二）出口货物完税价格的估定方法三、进出口货物完税价格的税务筹划（一）进口货物审定完税价格的税务筹划（二）进口货物估定完税价格的税务筹划进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当估定完税就爱个。（三）出口货物完税价格的税务筹划第二节 关税税率的税务筹划一、关税

8、税率关税税率：指国家征收关税的比率，是关税制度的核心要素，可以说整个关税制度的大部分内容都是围绕税率来制定的。进出口税则规定了我国海关征收关税使用的全部税率，目前我国的关税税率有以下几种形式。（一）进口关税税率我国进口税则对进口货物的关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。（二）出口关税税率为鼓励国内企业出口创汇，提高国内产品在国际市场的竞争力，我国对大部分出口货物不征收出口关税。（三）暂定关税税率为了满足特定时期对关税税率进行临时性变更的需要，进出口关税税则规定，国务院关税税则委员会有权负责制定比优惠税率更低的暂定税率。（四）配额关税税率当今世界各国海关控制货物

9、进口的基本手段主要有两种：关税手段、非关税手段（五）关税的从量税率、复合税率和滑准税率上述税率都是从价税率，对以完税价格为征税依据确定应纳关税税额的进出口货物，其税率即为从价税率。对少数几种进口商品实行以下几种税率：从量税率复合税率滑准税率二、关税税率的税务筹划（一）零部件与成品关税的税务筹划（二）保税制度的税务筹划保税制是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的一个重要组成部分，该制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。（三）原产地的税务筹划进出口关税条例规定，进口税率分设有普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。企业应根据所需要进口货物的关税优惠税率的相关政策，对其进行有效的税务筹划。对于第一个标准，即全部产地标准，进行关税税务筹划的可能性较小；对于第二个标准，即实质性加工标准，显然具有税务筹划的可能。（四）关税减免的税务筹划关税减免是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段，因此，企业应当充分理解和掌握关税减免政策，创造相关且合法的条件，使企业的进出口业务能够享受关税的减免优惠，从而 降低关税税负。第三节 特别关税的税务筹划一、特别关税的内容（一）报复性关税报复性关税：指为报复他过对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家