第三章审计组织形式审计准则与审计依据

1、3 审计组织形式与审计准则审计组织形式与审计准则 审计组织形式审计组织形式 审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范 审计准则审计准则天健华证中洲（北京）会计师事务所审天健华证中洲（北京）会计师事务所审计夏新电子计夏新电子2006年度财务报表案例年度财务报表案例3.1 审计组织形式审计组织形式 3.1.2 审计组织 政府审计机关政府审计机关 内部审计机构内部审计机构 民间审计组织民间审计组织国家审计机关的设置国家审计机关的设置中央审计机关中央审计机关 国务院设立审国务院设立审计署，在国务院计署，在国务院总理领导下，主总理领导下，主管全国的审计工管全国的审计工作。作。 地方审计机关地方审计机关

2、地方各级审计地方各级审计机关对本级人民机关对本级人民政府和上一级审政府和上一级审计机关负责并报计机关负责并报告工作告工作 。特派员办事处特派员办事处 政府审计机关政府审计机关根据工作需要，根据工作需要，可以在其审计管可以在其审计管辖范围内派出审辖范围内派出审计特派员。计特派员。政府审计机关政府审计机关国家审计机关的职责国家审计机关的职责 财政收支审计职责财政收支审计职责 财务收支审计职责财务收支审计职责 其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 专项审计调查职责专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责管理审计工作的职责 指导和监督内部审

3、计的职责指导和监督内部审计的职责 指导、监督和管理社会审计的职责指导、监督和管理社会审计的职责 国家审计机关的权限国家审计机关的权限 l 监督检查权监督检查权l 采取临时强制措施权采取临时强制措施权l 通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权l 处理、处罚权处理、处罚权l 建议纠正处理权建议纠正处理权o 1983年9月，我国国家审计署正式加入最高审计机关国际组织（INTOSA）。内部审计机构的设置内部审计机构的设置p 国家机关、金融机构、企业事业组织、国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。规定建立

4、健全内部审计制度。 p 设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。设立审计委员会，配备总审计师。p 内部审计机构在本单位主要负责人或者权内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。力机构的领导下开展工作。内部审计机构的职责内部审计机构的职责 （A） （1 1）审查本单位及所属单位的财政收支、财）审查本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动；务收支及其有关的经济活动； （2 2）审查本单位及所属单位预算内、预算外）审查本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况；资金的管理和使用情况； （3 3）审查

5、本单位内设机构及所属单位领导人）审查本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任；员的任期经济责任； （4 4）审查本单位及所属单位固定资产投资项）审查本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；目进行审计；内部审计机构的职责内部审计机构的职责 （B） （5）对本单位及所属单位内部控制制度的健全）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；性和有效性以及风险管理进行评审； （6）审查本单位及所属单位经济管理和效益情）审查本单位及所属单位经济管理和效益情况；况； （7）法律、法规规定和本单位主要负责人或者）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项

6、。权力机构要求办理的其他审计事项。 内部审计机构的权限内部审计机构的权限 单位主要负责人或者权力机构应当单位主要负责人或者权力机构应当 授予内部审计机构下列权限：授予内部审计机构下列权限： u 要求报送资料权；要求报送资料权；u 参与决策权；参与决策权；u 检查权；检查权；u 调查取证权调查取证权 u 采取强制措施权；采取强制措施权；u 建议权建议权 ；u 通报批评权；通报批评权；u 处理、处罚权。处理、处罚权。o 1987年12月，我国内部审计学会加入国际内部审计协会（IIA）。会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所

7、 有限责任合伙制会计师事务所民间审计组织 20世纪90年代初期兴起的有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的趋势。 到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。会计师事务所的设立会计师事务所的设立 会计师事务所，会计师事务所，会计师事务所是国家批会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。它是注册会计师的工作机构。 会计师事务

8、所应报经财政部或省级财政会计师事务所应报经财政部或省级财政部门审查批准，并向当地工商行政管理机关部门审查批准，并向当地工商行政管理机关办理登记，并领取执照后才能开业办理登记，并领取执照后才能开业。设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：l 有5名以上股东l 有一定数量的专职从业人员l 有不少于30万元的注册资本l 有股东共同制定的章程l 有会计师事务所的名称l 有固定的办公场所设立合伙会计师事务所应具备以下条件： 有2名以上的合伙人 有书面合伙协议 有会计师事务所的名称 有固定的办公场所注册会计师的业务范围 根据财政部于2006年2月15日发布，自2007年1月1日在会计师事务所实施的中国注册

9、会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师的业务范围审阅业务财务报表审 阅验资特殊目的审 计财 务 报 表审 计内部控制鉴 证预测性财务信息审核鉴证业务审计业务其他鉴证业务审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。出具相应的审计报

10、告。 o 如资产评估、税务代理企业财务咨询等。职权范围o 查阅与委托事项相关的账目、文件、资料和核实资产o 查看委托人的业务现场和设施o 参加与委托事项相关的会议o 对与委托事项有关的单位和个人进行调查并索取证明材料o 要求委托人提供其他必要的协助 3.1.2 3.1.2 审计人员审计人员1.1.审计人员的概念审计人员的概念 审计人员是指在国家审计机构、内部审计机构和民间审计人员是指在国家审计机构、内部审计机构和民间审计组织内专门从事审计工作的人员。审计组织内专门从事审计工作的人员。1、高级审计师2、审计师3、助理审计师2.2.审计人员的素质要求（第审计人员的素质要求（第6969页）页）1、政

11、治素质 2、业务素质3.3.审计人员的职业道德审计人员的职业道德（一）内部审计人员的职业道德（二）民间审计人员的职业道德 o （一）内部审计人员的职业道德o P44-45民间审计人员职业道德基本原则民间审计人员职业道德基本原则l 一般原则：独立、客观、公正l 专业胜任能力和技术规范l 对客户的责任l 对同行的责任l 其他责任独独 立立 原原 则则 审计人员在执行审计业务时，应在实质上审计人员在执行审计业务时，应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上的独立，实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间必是指审计人员与委托单位之间必须没有利害关系。须没有利

12、害关系。 形式上的独立，形式上的独立，是指审计人员必须在第三者面前是指审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。呈现出一种独立于委托单位的身份。客客 观观 原原 则则 审计人员执行审计业务时，应当实事求审计人员执行审计业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。响其分析、判断和客观性。公公 正正 原原 则则 审计人员执行业务时，应当正直、审计人员执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。专业胜任能力和技术规范o 专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经

13、验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段，即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。o 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 对客户的责任：竭诚为客户服务；保密原则；按规定收费 保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为： (1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。 （2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。对同行的责任o 配合同行o 不

14、得诋毁同行o 不以不正当手段与同行争揽业务其他责任3.2 审计准则审计准则一、审计准则一、审计准则1.1.审计准则审计准则（审计标准）（审计标准）的涵义的涵义是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。也是判断审计工作质量的权威性准绳。2.2.审计准则的特征审计准则的特征适应性、主体性、全面性、权威性适应性、主体性、全面性、权威性3.3.审计准则的意义审计准则的意义（1 1）制约审计人员的行为规范；）制约审计人员的行为规范；（2 2）指导审计工作的业务指南；）指导审计工作的业务指南；（3 3）衡量审计质量

15、的客观标准；）衡量审计质量的客观标准；（4 4）签署审计意见的重要依据。）签署审计意见的重要依据。二、审计准则的作用二、审计准则的作用 (1)(1)有利于社会公众信任感的增强。有利于社会公众信任感的增强。 (2)(2)有利于审计机构声誉的维护。有利于审计机构声誉的维护。 (3)(3)有利于审计人员合法权益的保障有利于审计人员合法权益的保障 。 (4)(4)有利于审计工作质量的提高。有利于审计工作质量的提高。 (5)(5)有利于国际审计经验的推行和交流有利于国际审计经验的推行和交流。 o 一般准则：职业准则，规定审计人员资质的准则，是审计准则的重要组成部分。包括审计人员独立性的规定、审计人员业务

16、技能的规定、审计人员应有的工作态度和技能的规定、审计人员严守秘密的规定。o 实施准则：外勤准则 制定审计计划的规定 评价内部控制制度的规定 收集和评价审计证据的规定 编制审计工作底稿的规定o 报告准则 编写审计报告的原则 关于审计报告形式的规定 关于审计报告内容的规定2010年修订，年修订，2011年年1月月1日起日起施行的施行的中华人民共和国国家审计中华人民共和国国家审计准则准则包括总则、包括总则、 审计机关和审计审计机关和审计人员、审计计划、人员、审计计划、 审计实施审计实施 、审、审计报告、审计质量控制和责任、附计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。则，共七章。 内部审计基本准则内部

17、审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计基本准则内部审计基本准则 总总 则则 一般准则一般准则 作业准则作业准则 报告准则报告准则 内部管理准则内部管理准则 附则附则内部审计具体准则 内部审计具体准则是依据内部审计基本准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。我国现已颁布了内计时应当遵循的具体规范。我国现已颁布了内部审计的部审计的审计计划审计计划、审计证据书审计证据书、内部控制审计内部控制

18、审计等等20个具体审计准则。个具体审计准则。 内部审计实务指南内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。指导意见。 民间审计准则民间审计准则u注册会计师执业准则，是用来规范注册会计注册会计师执业准则，是用来规范注册会计师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。出具审计报告的专业标准。 注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则业务准则质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则代 编财务信息商定程序 3.3 3.3 审计依据审计依据3.3.13.3.1、审计依据的概念及与审计准则的关系、审计依据的概念及与审计准则的关系