第六章 负债核算教材

1、 主讲：曾晓燕主讲：曾晓燕 江西财大会计学院江西财大会计学院第六章第六章 负债核算负债核算 导入案例：负债有何功能作用？小明的困惑：小明的困惑： 公司业绩非常公司业绩非常好为何还要借款？好为何还要借款？是否频临倒闭？是否频临倒闭？你做过流水账吗？你做过流水账吗？让我们先看个案例吧让我们先看个案例吧小明的困惑 小明的妈妈是一家公司的财务人员，有一天他看见妈妈要去银行为公小明的妈妈是一家公司的财务人员，有一天他看见妈妈要去银行为公司办理向银行借款的事项，可是小明妈妈工作的这家公司经营业绩非司办理向银行借款的事项，可是小明妈妈工作的这家公司经营业绩非常好，听妈妈说每年的营业利润也不错，所以小明非常困

2、惑。常好，听妈妈说每年的营业利润也不错，所以小明非常困惑。 他就问妈妈，既然公司运转的很好，为什么还要向银行借款呢？他就问妈妈，既然公司运转的很好，为什么还要向银行借款呢？难道向银行借款是因为公司没有钱周转快要倒闭了吗？难道向银行借款是因为公司没有钱周转快要倒闭了吗？ 妈妈告诉小明说不是这样的，相反是因为公司最近几年发展的特妈妈告诉小明说不是这样的，相反是因为公司最近几年发展的特别好，进行适当的负债公司就可以有效的利用财务杠杆作用了，更别好，进行适当的负债公司就可以有效的利用财务杠杆作用了，更加有利于公司的发展。加有利于公司的发展。 同学们，你们听后有何疑惑？是否明白为何存在负债？同学们，你们

3、听后有何疑惑？是否明白为何存在负债？本章本章内容内容负债核算学习目的与要求学习目的与要求第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债2.熟悉负债的概念、种类熟悉负债的概念、种类 3.理解短期借款和长期借款的含义及会计处理理解短期借款和长期借款的含义及会计处理4.掌握应付账款和应付票据入账金额的确定掌握应付账款和应付票据入账金额的确定 5.重点掌握利息费用的核算、应交税费的重点掌握利息费用的核算、应交税费的核算内容及各账户会计处理核算内容及各账户会计处理学习目的和要求学习目的和要求1.了解预收账款了解预收账款本章本章内容内容负债核算学习目的与要求学习目的与要求第一节第一节 流

4、动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债第一节第一节 流动负债流动负债（二）（一）（三）应付应付账款账款短期短期借款借款应付应付票据票据（四）预收预收账款账款（六）（五）（七）其他应其他应付款付款应交应交税费税费应付职应付职工薪酬工薪酬一、短期借款一、短期借款主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理9（一）短期借款概述（一）短期借款概述1.概念概念2.内容内容是指企业为维持正常的生产经营所需的资是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项金或为抵偿某项债务债务而向银行或其他金融而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以机构等

5、外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。下（含一年）的各种借款。短期借款短期借款经营周转借款经营周转借款临时借款临时借款结算借款结算借款票据贴现借款票据贴现借款卖方信贷卖方信贷预购定金借款预购定金借款专项储备借款专项储备借款（二）设置账户（二）设置账户账户性质与作用账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的业向银行或其他金融机构借入的期限在一年期限在一年(含一年含一年)以内的借款以内的借款贷方登记贷方登记：借入的各种短期借款本金；借入的各种短期借款本金；借方登记借方登记：短期借款的本金归还；短期借款的本金归还；期末余额在贷

6、方：期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的反映企业尚未偿还的短期借款的本金短期借款的本金明细核算明细核算：按借款的债权单位及种类进行按借款的债权单位及种类进行账户性质与作用账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等相关的手续费等借方登记借方登记：企业发生财务费用时企业发生财务费用时贷方登记贷方登记：发生的应冲减财务费用时，发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等如利息收入

7、、汇兑收益等期末余额在贷方：期末余额在贷方：月末应将本账户的余额月末应将本账户的余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户，结转后本账户无余额，结转后本账户无余额明细核算明细核算：按费用项目进行按费用项目进行账户性质与作用账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的借款利息费用按照合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应支付的利息。贷方登记贷方登记：按合同利率计算确按合同利率计算确定的应付未付利息定的应付未付利息借方登记借方登记：利息费用

8、实际支出时利息费用实际支出时期末余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业应付未付反映企业应付未付的利息的利息明细核算明细核算：可按存款人或债权可按存款人或债权人进行明细核算人进行明细核算“短期借款短期借款” 账户账户1“财务费用财务费用”账户账户2“应付利息应付利息”账户账户3（三）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1取得借款取得借款（增加）（增加）2 2支付利息支付利息（持有期内）（持有期内）3归还借款归还借款（三）会计处理（三）会计处理1 1取得借款取得借款（增加）（增加）【例例6-16-1】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年年1212月月1 1日向建设银行借入偿还期为

9、日向建设银行借入偿还期为1212个个月月, ,月息为月息为6 6的借款的借款100 000100 000元，该借元，该借款的利息按季支付，本金到期归还。款的利息按季支付，本金到期归还。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 （三）会计处理（三）会计处理2 2支付利息支付利息（持有期内）（持有期内）按月支付按月支付分次支付分次支付到期支付到期支付每月只做一笔分录每月只做一笔分录借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款每次重复做每次重复做2笔分录笔分录按月计提利息按月计提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息按季或半年支付利息按

10、季或半年支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款类似分次付息类似分次付息按月计提利息按月计提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息到期支付利息到期支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款三种付息方式三种付息方式（三）会计处理（三）会计处理【例例6-26-2】根据根据【例例6-16-1】的资料，的资料，20142014年年1212月月3131日，该公司按月计提利息费用。日，该公司按月计提利息费用。 计提利息费用计提利息费用2 2支付利息支付利息（持有期内）（持有期内）（1）分次支付分次支付借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 600 贷：应

11、付利息贷：应付利息 600每季第三个月支付利息时每季第三个月支付利息时借：应付利息借：应付利息 600 贷：银行存款贷：银行存款 600（三）会计处理（三）会计处理【例例6-36-3】根据上述根据上述【例例6-16-1】的资料，该的资料，该公司采用简化核算法进行利息费用核算。公司采用简化核算法进行利息费用核算。支付利息费用时支付利息费用时2 2支付利息支付利息（持有期内）（持有期内）（2）按月支付按月支付借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800（三）会计处理（三）会计处理【例例6-46-4】20142014年年1212月月3131日归还于半日归还于

12、半年前的短期借款年前的短期借款80 00080 000元。元。借：短期借款借：短期借款 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 3归还借款归还借款二、应付票据二、应付票据主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理18（一）应付票据概述（一）应付票据概述1.概念概念2.种类种类是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算时因采用时因采用商业汇票商业汇票结算方式而发生的，由结算方式而发生的，由出票人出票人出票，委托出票，委托付款人付款人在指定日期无条件支付确定的在指定日期无条件支付确定的金额给金额给收款

13、人收款人或者票据的持票人的一种票据。或者票据的持票人的一种票据。应付票据应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据银行承兑汇票银行承兑汇票6个月个月（二）设置账户（二）设置账户账户性质与作用账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企本账户属于负债类账户，核算企业因开出商业汇票发生的增减变业因开出商业汇票发生的增减变动及其结果的情况。动及其结果的情况。贷方登记贷方登记：应付票据的增加额；应付票据的增加额；借方登记借方登记：应付票据的减少额；应付票据的减少额；期末余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业尚未到期的反映企业尚未到期的票据债务。票据债务。明细核算明细核算：按债权

14、单位及种类进行按债权单位及种类进行“应付票据应付票据”账户账户1应付票据应付票据入账金额入账金额无论是否带息无论是否带息面值面值（三）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1开出商业汇票开出商业汇票（增加）（增加）2（三）会计处理（三）会计处理1 1开出商业汇票开出商业汇票（增加）（增加）【例例6-56-5】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年年1212月月1 1日向南远公日向南远公司购入司购入A A材料材料5050件，单价件，单价8080元元/ /件，价款共件，价款共4 0004 000元，开元，开出增值税专用发票，税款为出增值税专用发票，税款为680680元，按合同开出元

15、，按合同开出4 4个月无个月无息商业承兑汇票，支付购货款，材料已入库。息商业承兑汇票，支付购货款，材料已入库。借：原材料借：原材料 4 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680 贷：应付票据贷：应付票据南远公司南远公司 4 680（三）会计处理（三）会计处理1 1开出商业汇票开出商业汇票（增加）（增加）【例例6-66-6】赣昌股份有限公司前欠南宁公司赣昌股份有限公司前欠南宁公司应付款应付款4 4 600600元，现以一张为期元，现以一张为期2 2个月的无息商业承兑汇票付款。个月的无息商业承兑汇票付款。借：应付账款借：应付账款南宁公司南宁公司 4 600 贷：应

16、付票据贷：应付票据南宁公司南宁公司 4 600（三）会计处理（三）会计处理2（1 1）支付款项支付款项（2）（三）会计处理（三）会计处理【例例6-76-7】承承【例例6-56-5】4 4个月到期归还商品款。个月到期归还商品款。借：应付票据借：应付票据南远公司南远公司 4 680 贷：银行存款贷：银行存款 4 680【例例6-86-8】承承【例例6-66-6】2 2个月到期归还货款。个月到期归还货款。借：应付票据借：应付票据南宁公司南宁公司 4 600 贷：银行存款贷：银行存款 4 6002（1 1）支付款项支付款项（三）会计处理（三）会计处理商业承兑汇票商业承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷

17、：应付账款贷：应付账款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2（2 2）无力支付款项无力支付款项银行承兑汇票银行承兑汇票三三 、应付账款、应付账款主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理27（一）应付账款概述（一）应付账款概述1.概念概念2.确认条件确认条件是企业因购买材料、商品或接受劳务供应是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务，应向供应单位支付的款项，是双等业务，应向供应单位支付的款项，是双方在购销活动中由于取得物资与支付货款方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在时间上不一致而产生的负债。应付账款应付账

18、款入账时间入账时间入账金额入账金额在企业取得所购货在企业取得所购货物的所有权或已接物的所有权或已接受劳务时确认受劳务时确认实务上实务上单料同到单料同到入库时入库时料到单未到料到单未到月末时月末时一般按应付金额入账一般按应付金额入账注意：现金折扣不影响入账金额理由：我国采用总价法核算（二）设置账户（二）设置账户账户性质与作用账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企本账户属于负债类账户，核算企业因开出商业汇票发生的增减变业因开出商业汇票发生的增减变动及其结果的情况。动及其结果的情况。贷方登记贷方登记：应付账款的增加额；应付账款的增加额；借方登记借方登记：应付账款的减少额；应付账款的减少额；期末

19、余额在贷方：期末余额在贷方：反映企业应付未付的反映企业应付未付的债务。债务。明细核算明细核算：按债权单位及种类进行按债权单位及种类进行“应付账款应付账款”账户账户1（三）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1应付账款应付账款增加增加2（三）会计处理（三）会计处理1 1应付账款应付账款增加增加【例例6-96-9】赣昌股份有限公司为增值税一般纳税人。赣昌股份有限公司为增值税一般纳税人。1414年年1212月月5 5日，从南远公司购入一批日，从南远公司购入一批C C材料材料500500公斤，单价公斤，单价200200元元/ /公斤，货款公斤，货款100 000100 000元，增值税元，增值税

20、17 00017 000元，对方代元，对方代垫保险费垫保险费1 0001 000元。材料验收入库，款项尚未支付。元。材料验收入库，款项尚未支付。借：原材料借：原材料 101 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款南远公司南远公司 118 000（三）会计处理（三）会计处理【例例6-106-10】承承【例例6-96-9】1212月月1515日用银行存款支付材日用银行存款支付材料款。料款。借：应付账款借：应付账款南远公司南远公司 118 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 0002四、预收账款四、预收账款主要讲述（一）概述（

21、一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理33（一）预收账款概述（一）预收账款概述1.概念概念2.内容内容是指企业按照合同规定，向购货方预收的是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款。定金或部分货款。预收账款预收账款预收销售货款预收销售货款预收租金预收租金（二）设置账户（二）设置账户预收账款预收账款预收购货单位的货款预收购货单位的货款收到购货单位补付的收到购货单位补付的货款货款销售实现的全部货款销售实现的全部货款退回购货单位多付的退回购货单位多付的货款货款余额余额余额余额应退未退的应退未退的多预收的款项多预收的款项应补收但应补收但尚未收到的款项尚未收到的款项（三

22、）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1预收货款预收货款（增加）（增加）2 2销售实现销售实现（减少）（减少）3全部货款全部货款（三）会计处理（三）会计处理1 1预收货款预收货款（增加）（增加）【例例6-116-11】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司于于20142014年年1212月月1 1日预收江新公司货日预收江新公司货款款80 00080 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：贷：预收账款预收账款江新公司江新公司100 000 （三）会计处理（三）会计处理【例例6-126-12】20142014年年1212月月1515日，赣昌股份有日，赣昌股份有限公司发运乙产品

23、限公司发运乙产品200200件给江新公司，单件给江新公司，单价为价为400400元元/ /件，开出增值税专用发票，注件，开出增值税专用发票，注明价款明价款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元。元。2 2销售实现销售实现（减少）（减少）（2）按月支付按月支付借：预收账款借：预收账款江新公司江新公司 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600（三）会计处理（三）会计处理【例例6-136-13】赣昌股份有限公司于赣昌股份有限公司于1212月月2828日收到江新公司补付的货款

24、日收到江新公司补付的货款13 60013 600元。元。借：借： 银行存款银行存款 13 600 贷：预收账款贷：预收账款江新公司江新公司 13 6003归还借款归还借款如果预收货款为如果预收货款为100 000元，则元，则：清算差额的会计分录为：清算差额的会计分录为：借：借：预收账款预收账款江新公司江新公司 6 40000 贷：银行存款贷：银行存款 6 400五、应交税费五、应交税费主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理40（一）应交税费概述（一）应交税费概述1.概念概念2.内容内容是指企业根据在一定时期内取得的营业收是指企业根据在一定时期内取得

25、的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。税费。应交税费应交税费消费税消费税营业税营业税所得税所得税资源税资源税城建税城建税印花税印花税教育费附加教育费附加增值税增值税（二）设置账户（二）设置账户应交税费应交税费按规定计算按规定计算应交纳的各种税费应交纳的各种税费实际缴纳的实际缴纳的各种税费各种税费余额余额反映企业尚未反映企业尚未交纳的各种税费交纳的各种税费印花税印花税耕地占用税耕地占用税不通过不通过应交税费应交税费按税种设置按税种设置明细账明细账（三）会计处理（三）会计处理核算

26、核算内容内容1 1应交应交增值税增值税2 2应交应交消费税消费税3其他其他应交税费应交税费（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税（1）增值税的概述增值税是对在我国境内销售货物，提增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物以供加工、修理修配劳务，进口货物以及从事其他营改增范围事项的单位和及从事其他营改增范围事项的单位和个人取得的增值额为课税对象而征收的个人取得的增值额为课税对象而征收的一种流转税。一种流转税。价外税价外税税率税率小规模纳税人小规模纳税人其中：营业税改增值税其中：营业税改增值税一般纳税人一般纳税人17% ；13%；7%（运费）（运费）6%（现代服

27、务业）（现代服务业）11%（交通运输）（交通运输）3%（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税（2）增值税设置账户三级三级账户账户小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人设置设置不设不设进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出已交税金已交税金应交税费应交税费应交增值税应交增值税余额余额销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出进项税额进项税额已交税金已交税金余额余额（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税【例例6-146-14】中远有限公司为一般增值税中远有限公司为一般增值税纳税人，适用的税率为纳税人，适用的税率为17%17%，20142014年年

28、7 7月发月发生以下经济业务：生以下经济业务：（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税 A)7 A)7月月1 1日，购入原材料一批，增日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款值税专用发票上注明货款60 00060 000元，元，增值税额增值税额10 20010 200元，货物已验收入库元，货物已验收入库，货款和进项税款已用银行存款支付，货款和进项税款已用银行存款支付。借：原材料借：原材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税 B) 7

29、B) 7月月4 4日，购入不需要安装日，购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上标的设备一台，增值税专用发票上标明价款明价款300 000300 000元，增值税额元，增值税额51 51 000000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 51 000 贷：应付账款贷：应付账款 351 000（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税 C)C)7 7月月7 7日，销售产品一批，价日，销售产品一批，价款款500 000500 000元，按规定应收取增值元，按规定应收取增值税额税额85 0

30、0085 000元，提货单和增值税专元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 000（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税 D)D)7 7月月1515日，库存材料因管理日，库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用不善毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为发票确认的成本为10 00010 000元，增元，增值税额值税额1 7001 700元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待

31、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 1 700（三）会计处理（三）会计处理1 1应交应交增值税增值税 E)E)以银行存款交纳本月增值税以银行存款交纳本月增值税2550025500元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 25500 贷：银行存款贷：银行存款 25500（三）会计处理（三）会计处理（1）消费税的概述消费税是指在我国境内生产、委托加消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额

32、或销售数量，在特定环节就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。征收的一种税。价内税价内税税率税率符合征税符合征税从量定额从量定额从价定率从价定率5-45%不等不等2 2应交应交消费税消费税（三）会计处理（三）会计处理（2）消费税设置账户三级三级账户账户不设置不设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税余额余额余额余额2 2应交应交消费税消费税（三）会计处理（三）会计处理【例例6-156-15】中远有限公司为增值税一般中远有限公司为增值税一般纳税人，生产的纳税人，生产的A A产品是应税消费品，产品是应税消费品，适用的增值税税率适用的增值税税率1717，消费税率，消费税率1010。201420

33、14年年8 8月发生下列部分经济业务：月发生下列部分经济业务：2 2应交应交消费税消费税 8 8月月2 2日，销售一批日，销售一批A A产品，产品成本为产品，产品成本为200 000200 000元，产品售元，产品售价为价为300 000300 000元，增税额为元，增税额为51 00051 000元，该批产品已发出，款项元，该批产品已发出，款项收到已存入银行。收到已存入银行。 8 8月月1010日，以存款缴纳本期应纳的消费税日，以存款缴纳本期应纳的消费税27 00027 000元。元。（三）会计处理（三）会计处理确认确认收入收入借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主

34、营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 51 000确认确认应交消费税应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 30 000缴纳缴纳消费税消费税借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（三）会计处理（三）会计处理（1）应交城市维护建设税的概述城市维护建设税是以增值税、消费税、城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。营业税为计税依据征收的一种税。征收率征收率应纳城建应纳城建税的计算税的计算7%；5%；1%

35、3其他其他应交税费应交税费（增值税消费税营业税）（增值税消费税营业税）适用适用税率税率（三）会计处理（三）会计处理（2）城建税设置账户三级三级账户账户不设置不设置应交税费应交税费应交城建税应交城建税余额余额余额余额3其他其他应交税费应交税费（三）会计处理（三）会计处理3其他其他应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税（三）会计处理（三）会计处理（2）应交教育费附加的概述教育费附加是为了发展教育事业而向教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。转税的一定比例计算

36、缴纳。征收率征收率应纳教育费应纳教育费附加的计算附加的计算3%3其他其他应交税费应交税费（增值税消费税营业税）（增值税消费税营业税）适用适用税率税率（三）会计处理（三）会计处理（2）教育费附加设置账户三级三级账户账户不设置不设置应交税费应交税费应交教育费附应交教育费附加加余额余额余额余额3其他其他应交税费应交税费（三）会计处理（三）会计处理3其他其他应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理62（一）应付职工薪酬概述

37、（一）应付职工薪酬概述1.概念概念2.内容内容是指企业为获得职工提供的服务或解除劳是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬职工薪酬职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费短期薪酬短期薪酬离职后福利等离职后福利等辞退福利辞退福利工资工资（二）设置账户（二）设置账户应付职工薪酬应付职工薪酬分配计入有关成本费用分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额项目的职工薪酬的数额（本月数）（本月数）实际发放或支付的实际发放或支付的职工薪酬的数额职工薪酬的数额（上月数）（上月数）余

38、额余额反映企业应付反映企业应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬按薪酬内容按薪酬内容设置明细账设置明细账余额余额反映企业多付反映企业多付的职工薪酬的职工薪酬（三）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1增加核算增加核算2 2减少核算减少核算（三）会计处理（三）会计处理1 1增加核算增加核算【例例6-166-16】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年年1212月月3131日计算本月应付管理日计算本月应付管理人员工资总额人员工资总额120 000120 000元。元。借：管理费用借：管理费用 120 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 120 000（三）会计处理（三）会

39、计处理【例例6-176-17】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年年1212月月1717日通过银行发放上月日通过银行发放上月职工工资职工工资375 000375 000元，用银行存款支元，用银行存款支付工资，付工资，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 375 000 贷：银行存款贷：银行存款 375 0003（三）会计处理（三）会计处理【例例6-186-18】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年年1212月月3030日以现金方式发放王二的困难补助日以现金方式发放王二的困难补助1 1 000000元，发放困难补助，计入管理费用。元，发放困难补助，计入管理费用。借

40、：管理费用借：管理费用 1 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 1 0003借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬困难补助困难补助 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000七、其他应付款七、其他应付款主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理69（一）其他应付款概述（一）其他应付款概述1.概念概念2.内容内容是指企业除应付票据、应付账款、预收账是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费以外的与企业的购销业务没有、应交税费以外的与企业的购销业务没有直接

41、联系的各项应付、暂收的款项。直接联系的各项应付、暂收的款项。其他应付款其他应付款应付统筹退休金应付统筹退休金职工未按期领取的工资职工未按期领取的工资存入保证金（如押金）存入保证金（如押金）租金租金应付或暂收所属单位或个人的款项应付或暂收所属单位或个人的款项应付赔偿和罚款应付赔偿和罚款（二）设置账户（二）设置账户其他应付款其他应付款应付、暂收及应付、暂收及支付情况支付情况登记各款项的登记各款项的付还和转销付还和转销余额余额应付未付应付未付的款项的款项按单位或按单位或个人名称个人名称设置明细账设置明细账（三）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1增加核算增加核算2 2减少核算减少核算（三）会

42、计处理（三）会计处理1 1增加核算增加核算【例【例6-196-19】20142014年年1212月月9 9日，赣昌股日，赣昌股份有限公司销售产品时出租一批包装物份有限公司销售产品时出租一批包装物给江新公司，收到购货单位支付的包装给江新公司，收到购货单位支付的包装物押金物押金3 5003 500元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 500 贷：其他应付款贷：其他应付款江新公司江新公司 3 500（三）会计处理（三）会计处理【例【例6-206-20】2014 2014 年年1212月月1818日，江新日，江新公司归还赣昌股份有限公司包装物，公司归还赣昌股份有限公司包

43、装物，赣昌股份有限公司退还之前收到的包赣昌股份有限公司退还之前收到的包装物押金装物押金3 5003 500元。元。借：其他应付款借：其他应付款江新公司江新公司 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 5003（三）会计处理（三）会计处理【例例6-186-18】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年年1212月月3030日以现金方式发放王二的困难补助日以现金方式发放王二的困难补助1 1 000000元，发放困难补助，计入管理费用。元，发放困难补助，计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 1 0003借：应付职工薪酬借

44、：应付职工薪酬困难补助困难补助 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000第二节第二节 非流动负债非流动负债（二）（一）（三）其他非流其他非流动负债动负债长期长期借款借款应付应付债券债券一、长期借款一、长期借款主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理77（一）长期借款概述（一）长期借款概述1.概念概念2.特点特点是是指企业向银行或其他金融机构是是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上借入的偿还期在一年以上(不含一不含一年年)的各种借款。的各种借款。长期借款长期借款借款期限长借款期限长借款费用处理借款费用处理资本化资本化费用化费用化计入

45、相关计入相关资产的成本资产的成本在建工程在建工程生产成本生产成本计入计入当期损益当期损益财务费用财务费用（二）设置账户（二）设置账户长期借款长期借款企业借入的企业借入的长期借款本金以及长期借款本金以及发生的利息金额发生的利息金额企业偿还的企业偿还的长期借款本息金额长期借款本息金额余额余额企业尚未偿还企业尚未偿还的长期借款的长期借款设置明细账设置明细账本金本金应计利息应计利息（三）会计处理（三）会计处理核算核算内容内容1 1取得借款取得借款（增加）（增加）2 2支付利息支付利息（持有期内）（持有期内）3归还借款归还借款（三）会计处理（三）会计处理1 1取得借款取得借款（增加）（增加）【例例6-2

46、16-21】赣昌股份有限公司于赣昌股份有限公司于20142014年年1212月月1 1日借入长期借款日借入长期借款2020万，期限为万，期限为2 2年，款项已收到存入银行。年，款项已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 200 000（三）会计处理（三）会计处理2 2利息等借款费用利息等借款费用（持有期内）（持有期内）分次支付分次支付到期支付到期支付按月计提利息按月计提利息借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款不同于分次付息不同

47、于分次付息按月计提利息按月计提利息借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息到期支付利息到期支付利息借：长期借款借：长期借款应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款以利息为例以利息为例【例例6-26-2】赣昌股份有限公司于赣昌股份有限公司于20142014年年1 1月月1 1日借入长期借款日借入长期借款1010万用于购建厂房，利万用于购建厂房，利率为率为5%5%，两年后还本付息，则，两年后还本付息，则20142014年年1212月月3131日利息为日利息为5 0005 000元，属购建厂房期间。元，属购建厂房期间。（三）会计处理（三）会计处理计提利息

48、费用计提利息费用借：在建工程借：在建工程利息支出利息支出 5 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 5 000到期支付到期支付2 2利息等利息等借款费用借款费用（持有期内）（持有期内）（三）会计处理（三）会计处理【例【例6-46-4】赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司1212月月3131日归日归还已到期的长期借款还已到期的长期借款3030万元，长期借款账万元，长期借款账户账面价值为户账面价值为3333万元，其中本金万元，其中本金3030万元，万元，应付利息应付利息3 3万元，归还长期借款的，按账面万元，归还长期借款的，按账面价值结转长期借款，同时减少银行存款。价值结转长期借款，同时减

49、少银行存款。借：长期借款借：长期借款本金本金 300 000 应计利息应计利息 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 330 0003归还借款归还借款二、应付债券二、应付债券主要讲述（一）概述（一）概述（二）设置账户（二）设置账户（三）会计处理（三）会计处理85（一）应付债券概述（一）应付债券概述1.概念概念2.内容内容应付债券指企业发行债券而形成的应付债券指企业发行债券而形成的债务。债务。应付债券应付债券一般债券一般债券可转换债券可转换债券86（一）应付债券概述（一）应付债券概述3.发行方式发行方式4.计量计量按其公允价值和相关交易费用按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，采用之

50、和作为初始确认金额，采用摊余成本进行后续计量。摊余成本进行后续计量。平价平价溢价溢价折价折价是指该应付债券的初始确认金额经是指该应付债券的初始确认金额经下列调整后的结果：下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；差额进行摊销形成的累计摊销额；（二）设置账户（二）设置账户应付债券应付债券 企业发行债券企业发行债券（或可转换债券）面值（或可转换债券）面值到期支付（或可转换到期支付（或可转换公司债券持有人公司债券持有人行使转换权利时）行使转换权利时）债券本息债券本息额额余额余额企业尚未偿还的企业尚未偿还的长期债券摊余成本