证券投资CAS金融工具的确认与计量ppt课件

1、 第五章第五章 证券投资证券投资CAS 22金融工具确实认与计量金融工具确实认与计量 v第一节第一节 证券投资的分类证券投资的分类v第二节第二节 买卖性金融资产买卖性金融资产v第三节第三节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产v第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资CAS 22金融工具确实认与计量金融工具确实认与计量v金融工具的界定金融工具的界定v金融工具是指构成一个企业的金融资产，并金融工具是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。v金融工具包括：金融资产、金融负债和权益金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具。工具。v金

2、融资产：现金、银行存款、应收帐款、应金融资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等收票据、贷款、股权投资、债券投资等v金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券等等v权益工具：企业发行的普通股、在资本公积权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权项下核算的认股权v金融工具可以分为根底金融工具和衍生工具金融工具可以分为根底金融工具和衍生工具CAS 22金融工具确实认与计量金融工具确实认与计量v金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或

3、金融负债融资产或金融负债v买卖性金融资产或金融负债买卖性金融资产或金融负债v直接指定为以公允价值计量且其变动计入当直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债如创投、基期损益的金融资产或金融负债如创投、基金公司金公司v持有至到期投资持有至到期投资 v贷款和应收款项贷款和应收款项v可供出卖金融资产可供出卖金融资产 v其他金融负债其他金融负债普通企业的金融资产普通企业的金融资产v买卖性金融资产买卖性金融资产v持有至到期投资持有至到期投资v应收款项应收款项v可供出卖金融资产可供出卖金融资产第一节第一节 证券投资的分类证券投资的分类 证券投资按管理意图分为买卖性金融资产、可供出卖金

4、证券投资按管理意图分为买卖性金融资产、可供出卖金融资产、持有至到期投资和长期股权投资见第六章。融资产、持有至到期投资和长期股权投资见第六章。 买卖性金融资产流动资产买卖性金融资产流动资产是指以备近期出卖而购入和持有的金融资产，例如为近期出卖是指以备近期出卖而购入和持有的金融资产，例如为近期出卖而购入的股票、债券和基金。而购入的股票、债券和基金。持有至到期日投资非流动资产持有至到期日投资非流动资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的那部分投资。和才干持有至到期的那部分投资。可供出卖金融资产非流动资产可供出卖

5、金融资产非流动资产是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。金融资产的计量金融资产的计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量交易性交易性金融资产金融资产公允价值公允价值交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益公允价值变动计入当公允价值变动计入当期损益期损益可供出卖可供出卖金融资产金融资产公允价值公允价值交易费用计入初始入账价值交易费用计入初始入账价值公允价值变动计入资公允价值变动计入资本公积；本公积；终止确认时转出，计终止确认时转出，计入当期损益入当期损益持有至持有至到期投资到期投资 摊余本钱摊余本钱实际利率法摊销实际利率法摊销第二节第二节 买卖性

6、金融资产买卖性金融资产v帐户设置帐户设置v“买卖性金融资产本钱买卖性金融资产本钱v“买卖性金融资产公允价值变动买卖性金融资产公允价值变动v帐务处置帐务处置v买卖性金融资产获得时，买卖性金融资产获得时， v 借：买卖性金融资产本钱按其公允价值借：买卖性金融资产本钱按其公允价值v 投资收益投资收益 发生的买卖费用发生的买卖费用v 应收股利或应收利息已宣告但尚未发放的现金应收股利或应收利息已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息股利或已到付息期但尚未领取的利息 v 贷：银行存款或其他货币资金等贷：银行存款或其他货币资金等 v帐务处置帐务处置v买卖性金融资产出卖前的现金股利或利息买卖性金

7、融资产出卖前的现金股利或利息v 持有期间被投资单位宣揭露放现金股利持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，时， v 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息v 贷：投资收益贷：投资收益 v买卖性金融资产的期末计价买卖性金融资产的期末计价 v资产负债表日，按买卖性金融资产的公允价资产负债表日，按买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额假设低于，那么值高于其账面余额的差额假设低于，那么做相反记录做相反记录 v 借：买卖性金融资产公允价值变动借：买卖性金融资产公允价值变动v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v帐

8、务处置帐务处置v买卖性金融资产的出卖买卖性金融资产的出卖v 借：银行存款等借：银行存款等v 投资收益出卖金额低于帐面价值的差投资收益出卖金额低于帐面价值的差额额v 贷：买卖性金融资产本钱贷：买卖性金融资产本钱v 买卖性金融资产公允价值变动买卖性金融资产公允价值变动v 投资收益出卖金额高于帐面价投资收益出卖金额高于帐面价值的差额值的差额v 同时，结转其公允价值变动损益同时，结转其公允价值变动损益v 借：公允价值变动损益或投资收益借：公允价值变动损益或投资收益v 贷：投资收益或公允价值变动损益贷：投资收益或公允价值变动损益v例题见例题见P98-100 例例5-1、 5-3 ；5-2、5-4、5-5

9、第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资v概述概述v账户设置账户设置v账务处置账务处置持有至到期投资概述持有至到期投资概述v债券发行债券发行v溢价发行：发行价高于面值票面利率高于市场利溢价发行：发行价高于面值票面利率高于市场利率率v折价发行：发行价低于面值票面利率低于市场利折价发行：发行价低于面值票面利率低于市场利率率v平价发行：发行价平价发行：发行价 = 面值票面利率面值票面利率=市场利率市场利率v债券付息方式债券付息方式v分期付息、到期还本通常为分期付息、到期还本通常为1年付息年付息1次次v到期一次还本付息到期一次还本付息v持有至到期投资初始计量持有至到期投资初始计量v获得时按其公允价值

10、计量，买卖费用计入本钱获得时按其公允价值计量，买卖费用计入本钱v持有至到期投资后续计量持有至到期投资后续计量v采用摊余本钱计量采用摊余本钱计量 账户设置与账务处置账户设置与账务处置v帐户设置帐户设置v“持有至到期投资本钱持有至到期投资本钱 面值面值v“持有至到期投资利息调整溢价或折价及其持有至到期投资利息调整溢价或折价及其摊销摊销v“持有至到期投资应计利息到期一次还本付持有至到期投资应计利息到期一次还本付息息v帐务处置持有至到期投资获得时帐务处置持有至到期投资获得时v 借：持有至到期投资本钱面值借：持有至到期投资本钱面值v 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息

11、v 持有至到期投资利息调整溢价差额持有至到期投资利息调整溢价差额v 贷：银行存款等贷：银行存款等 v 持有至到期投资利息调整折价差额持有至到期投资利息调整折价差额v帐务处置收益确定帐务处置收益确定v利息收入是按实践利率和持有至到期投资摊利息收入是按实践利率和持有至到期投资摊余本钱计算确定的。按实践投资收益率计余本钱计算确定的。按实践投资收益率计算确定投资收益算确定投资收益v应收利息或应计利息：按面值和票面利率计应收利息或应计利息：按面值和票面利率计算。名义收益算。名义收益v两者差额计入两者差额计入“持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整v实践利率是指将金融资产在预期存续期间或实践利率是指

12、将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该适用的更短期间内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所运用的利率。其本质投资当前账面价值所运用的利率。其本质是该项债券投资的内含报酬率是该项债券投资的内含报酬率v摊余本钱是持有至到期投资的初始确认金额摊余本钱是持有至到期投资的初始确认金额经以下调整的结果：经以下调整的结果：1扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；2加上或减去采用实践利率法将该初始确加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日的差额进展摊销构成的累计认金额与到期日的差额进展摊销构成的累计摊销额；摊销额；3扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。分期付息债券收

13、益确定分期付息债券收益确定 资产负债表日，资产负债表日， 借：应收利息面值借：应收利息面值票面利率票面利率 持有至到期投资利息调整差额，持有至到期投资利息调整差额，折价摊销折价摊销 贷：投资收益实践利率贷：投资收益实践利率摊余本钱摊余本钱 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整差额，溢价摊销差额，溢价摊销一次还本付息债券收益确定一次还本付息债券收益确定 资产负债表日，资产负债表日， 借：持有至到期投资应计利息面值借：持有至到期投资应计利息面值票面利票面利率率 持有至到期投资利息调整差额，持有至到期投资利息调整差额，折价摊销折价摊销 贷：投资收益实践利率贷：投资收益实践利率摊余本钱摊余本钱

14、 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整差额，溢价摊销差额，溢价摊销v 帐务处置减值计提帐务处置减值计提v资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的，资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的，v 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预贷：持有至到期投资减值预备备v已计提减值预备的，以后又得以恢复，应在原已计已计提减值预备的，以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，v 借：持有至到期投资减值预备借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损贷：资产减值损失失v帐务处置收回投资帐务处置收回投资 v 借：银行存款借

15、：银行存款 v 持有至到期投资减值预备持有至到期投资减值预备 v 贷：持有至到期投资本钱贷：持有至到期投资本钱 v 持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息v 投资收益实收款大于帐面净值，假设小于投资收益实收款大于帐面净值，假设小于那么借记那么借记v 当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销终当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销终了，了，“持有至到期投资利息调整明细账的余额持有至到期投资利息调整明细账的余额为零为零例例1 1：分期付息债券帐务处置：分期付息债券帐务处置1 1v甲公司属于工业企业，甲公司属于工业企业，20002000年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款10001000

16、万元万元含买卖费用从活泼市场购入某公司含买卖费用从活泼市场购入某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250万元，票面年利率万元，票面年利率4.724.72，按年支付利息即每年利息，按年支付利息即每年利息为为5959万元，本金最后一次支付。估计发行方不会提早赎回，万元，本金最后一次支付。估计发行方不会提早赎回，不思索所得税、减值损失等要素。不思索所得税、减值损失等要素。v计算实践利率计算实践利率R R：v100010005959* *P/A,R,5P/A,R,5+ +59+125059+1250* *P/F,R,5P/F,R,5, ,解得解得R R1010年年份份期初摊余期初摊余本钱

17、本钱A实际利息实际利息BA*10现金流入现金流入C期末摊余本钱期末摊余本钱DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090例例1 1：分期付息债券帐务处置：分期付息债券帐务处置2 2v0000年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券v借：持有至到期投资本钱面值借：持有至到期投资本钱面值 1250 1250v 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000v 持有至到期投资利息调整差额持有至到期投资利息调整差额 250 250v0000年年1212月月3131日，确认实践利息收入日，确认

18、实践利息收入 收到票面利息收到票面利息v借：应收利息借：应收利息 59 59 借：借：银行存款银行存款 59 59v 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 41 41 贷：应收利息贷：应收利息 59 59 v 贷：投资收益贷：投资收益 100 100v 年年份份期初摊余期初摊余本钱本钱A实际利息实际利息BA*10现金流入现金流入C期末摊余本钱期末摊余本钱DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090 例例1 1：分期付息债券帐务处置：分期付息债券帐务处置3 3v0101、020

19、2、0303年年1212月月3131日帐务处置类推请同窗们写出会计分录日帐务处置类推请同窗们写出会计分录v0404年年1212月月3131日，确认实践利息收入、收到票面利息和本金日，确认实践利息收入、收到票面利息和本金v借：应收利息借：应收利息 59 59 借：银行存借：银行存款款 1309 1309v 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 60 60 贷：应收利息贷：应收利息 59 59 v 贷：投资收益贷：投资收益 119 119 持有至到期投资本钱持有至到期投资本钱 1250 1250 v 年年份份期初摊余期初摊余本钱本钱A实际利息实际利息BA*10现金流入现金流入C期末摊余本钱

20、期末摊余本钱DABC00100010059104101104110459108602108610959113603113611359119004119011913090 例例2 2：一次还本付息债券帐务处置：一次还本付息债券帐务处置1 1v甲公司属于工业企业，甲公司属于工业企业，20002000年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款10001000万元万元含买卖费用从活泼市场购入某公司含买卖费用从活泼市场购入某公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250万元，票面年利率万元，票面年利率4.724.72，到期一次还本付息。估计发，到期一次还本付息。估计发行方不会提早赎回，不思索所

21、得税、减值损失等要素。行方不会提早赎回，不思索所得税、减值损失等要素。v计算实践利率计算实践利率R R：v100010005959* *5+12505+1250/ /1+R1+R5=1545/5=1545/1+R1+R5 5 解得解得R9.05R9.05v 注：注：130.83130.83154515451414.171414.17思索了尾差思索了尾差2.852.85，倒挤，倒挤年年份份期初摊余期初摊余本钱本钱A实际利息实际利息BA*9.05现金流入现金流入C期末摊余本钱期末摊余本钱DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6

22、201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450 例例2 2：一次还本付息债券帐务处置：一次还本付息债券帐务处置2 20000年年1 1月月1 1日，购入债券帐务处置同例日，购入债券帐务处置同例1 10000年年1212月月3131日，确认实践利息收入日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 59 59 票面利息票面利息 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 31.5 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.5 90.50101、0202、0303年年1212月月3131日帐务处置类推请写出会计分

23、录日帐务处置类推请写出会计分录年年份份期初摊余期初摊余本钱本钱A实际利息实际利息BA*9.05现金流入现金流入C期末摊余本钱期末摊余本钱DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041414.17130.8315450 例例2 2：一次还本付息债券帐务处置：一次还本付息债券帐务处置3 30404年年1212月月3131日，确认实践利息收入、收回本金和名义利息日，确认实践利息收入、收回本金和名义利息借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 59 59

24、票面利息票面利息 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 71.83 71.83 贷：投资收益贷：投资收益 130.83 130.83借：银行存款借：银行存款 1545 1545 贷：持有至到期投资本钱贷：持有至到期投资本钱 1250 1250 持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息 295 295年年份份期初摊余期初摊余本钱本钱A实际利息实际利息BA*9.05现金流入现金流入C期末摊余本钱期末摊余本钱DABC00100090.501090.5011090.598.6901189.19021189.19107.6201296.81031296.81117.3601414.17041

25、414.17130.8315450第三节第三节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产v帐户设置帐户设置v“可供出卖金融资产可供出卖金融资产 本钱本钱v“可供出卖金融资产可供出卖金融资产 公允价值变动公允价值变动v“可供出卖金融资产可供出卖金融资产 利息调整利息调整v“可供出卖金融资产应计利息可供出卖金融资产应计利息v帐务处置可供出卖金融资产获得时，帐务处置可供出卖金融资产获得时， v1获得的可供出卖金融资产为股票投资获得的可供出卖金融资产为股票投资v 借：可供出卖金融资产本钱公允价值借：可供出卖金融资产本钱公允价值买卖费用买卖费用v 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收股利已宣告但尚未发放的现金

26、股利 v 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2获得的可供出卖金融资产为债券投资获得的可供出卖金融资产为债券投资 借：可供出卖金融资产本钱债券面值借：可供出卖金融资产本钱债券面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息 可供出卖金融资产利息调整溢价差额可供出卖金融资产利息调整溢价差额 贷：银行存款等贷：银行存款等 可供出卖金融资产利息调整折价差额可供出卖金融资产利息调整折价差额帐务处置资产负债表日的计量帐务处置资产负债表日的计量1 1公允价值变动公允价值变动 公允价值变动额计入资本公积公允价值变动额计入资本公积公允价值上升时，公允价值上升时， 借：可供出卖金融资产公

27、允价值变动借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积公允价值下降时，做相反记录公允价值下降时，做相反记录v帐务处置资产负债表日的计量帐务处置资产负债表日的计量v2分期付息债券的收益确定分期付息债券的收益确定v借：应收利息面值借：应收利息面值票面利率票面利率v 可供出卖金融资产利息调整差额，可供出卖金融资产利息调整差额，折价摊销折价摊销v 贷：投资收益实践利率贷：投资收益实践利率摊余本钱摊余本钱 v 可供出卖金融资产利息调整差额，可供出卖金融资产利息调整差额，溢价摊销溢价摊销v3一次还本付息债券的收益确定一次还本付息债券的收益确定v借：可供出卖金融资产应计

28、利息面值借：可供出卖金融资产应计利息面值票票面利率面利率v 可供出卖金融资产利息调整差额可供出卖金融资产利息调整差额v 贷：投资收益实践利率贷：投资收益实践利率摊余本钱摊余本钱 v 可供出卖金融资产利息调整差额可供出卖金融资产利息调整差额v帐务处置发生减值帐务处置发生减值v可供出卖金融资产期末按公允价值计价，似可供出卖金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减值问题。但是，假设其公允价值乎不存在减值问题。但是，假设其公允价值发生较大幅度下降，且属于非暂时性的，该发生较大幅度下降，且属于非暂时性的，该当确认减值损失。当确认减值损失。v减值的计提：可供出卖金融资产发生减值，减值的计提：可供出卖金融资产发生减值，原