第十章 年度决算

1、CompanyCompany LOGOLOGO第十章第十章 年度决算年度决算任课教师：毕金玲任课教师：毕金玲dufe第十章第十章 年度决算年度决算v第一节第一节 年度决算年度决算v第二节第二节 财务会计报告财务会计报告dufe第一节第一节 年度决算年度决算v一、年度决算概述一、年度决算概述v二、年度决算的准备工作二、年度决算的准备工作v三、年度决算日工作三、年度决算日工作dufe一、年度决算概述一、年度决算概述年度决算年度决算概概 念念 全面总结和检查会计核算工作，提高会全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量计工作质量 考核银行经营效益，促进银行提高经营考核银行经营效益，促进银行提高经营

2、管理水平管理水平 意意 义义 根据会计资料，运用会计报告形式，对金融根据会计资料，运用会计报告形式，对金融企业年度业务经营和财务成果进行数字总结企业年度业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。和文字说明。 检查银行年度内执行国家方针、政策的检查银行年度内执行国家方针、政策的情况情况 为宏观经济决策提供准确、及时的经济为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息信息 dufe一、年度决算概述一、年度决算概述凡独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日（无论是否节假日）；非独立核算单位，采取并账或并表方式，由管辖机构合并办理年度决算。年年度度决决算算要要 求求 年度决算前的准备工作年度决算前的准

3、备工作 步步 骤骤 年度决算日的工作年度决算日的工作 坚持统一领导、各部门密切配合的原则坚持统一领导、各部门密切配合的原则 坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性 坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性 dufe二、年度决算的准备工作二、年度决算的准备工作清理资金清理资金 盘点财产物资盘点财产物资 核对调整账务核对调整账务 核实损益核实损益 试算平衡试算平衡 清理业务资金清理业务资金 清理结算资金清理结算资金 清理内部资金清理内部资金 清点库存实物清点库存实物 清理固定资产及低值易耗品清理固定资产及低值易耗品 检查会计

4、科目运用情况检查会计科目运用情况 全面核对内外账务全面核对内外账务 核对往来账项核对往来账项 核实业务收支核实业务收支检查各项费用开支检查各项费用开支 根据总账科目根据总账科目1111月末数字编制试算平衡月末数字编制试算平衡表，检查和验算各科目余额是否正确。表，检查和验算各科目余额是否正确。 dufe三、年度决算日工作三、年度决算日工作1 1处理当日账务、全面核对账务处理当日账务、全面核对账务2 2检查各项库存检查各项库存3 3计算外汇买卖损益计算外汇买卖损益4 4结转本年损益结转本年损益5 5办理新旧账簿的结转（总账的结转办理新旧账簿的结转（总账的结转; ;明明细账的结转细账的结转; ;登记

5、簿的结转登记簿的结转 ）dufe第十章第十章 年度决算年度决算v第一节第一节 年度决算年度决算v第二节第二节 财务会计报告财务会计报告dufe第二节第二节 财务会计报告财务会计报告v一、财务报告的概念及内容一、财务报告的概念及内容v二、资产负债表二、资产负债表v三、利润表三、利润表v四、现金流量表四、现金流量表v五、所有者权益变动表五、所有者权益变动表dufe财务会计报告财务会计报告概概 念念 资产负债表资产负债表 利利 润润 表表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 内内 容容 商业银行对外提供的反映商业银行某一商业银行对外提供的反映商业银行某一特定日期的财务状况和某一会

6、计期间的特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。经营成果、现金流量等会计信息的文件。 附附 注注 dufe财务会计报告财务会计报告分分 类类 真实可靠真实可靠 编编 制制要要 求求 中中 期期会计报告会计报告 年年 度度会计报告会计报告 全面完整全面完整 编报及时编报及时 月度会计报告月度会计报告季度会计报告季度会计报告半年度会计报告半年度会计报告 月度报告于月度终了后月度报告于月度终了后6 6天内报出；天内报出；季度报告于季度终了后季度报告于季度终了后1515天内报出；天内报出；半年度报告于年度中期结半年度报告于年度中期结束后束后6060天内报出；天内报出；年度

7、报告于年度终了后年度报告于年度终了后4 4个月内报出个月内报出 dufe一、财务报告的概念及内容一、财务报告的概念及内容v财务报告是提供财务信息的一种重要手段。金融财务报告是提供财务信息的一种重要手段。金融企业的财务报告是根据日常会计核算资料，定期企业的财务报告是根据日常会计核算资料，定期编制的总括反映金融企业财务状况、经营成果和编制的总括反映金融企业财务状况、经营成果和现金流量情况的书面文件。现金流量情况的书面文件。dufe一、财务报告的概念及内容一、财务报告的概念及内容v会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况，以及某一特

8、定时期产、负债、所有者权益状况，以及某一特定时期经营成果和现金流动情况的书面文件。它是银行经营成果和现金流动情况的书面文件。它是银行根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是银行会计核算的最终成果，是财务报告成的，是银行会计核算的最终成果，是财务报告的主体。的主体。v包括资产负债表，利润表，现金流量表及所有者包括资产负债表，利润表，现金流量表及所有者权益变动表。权益变动表。dufe一、财务报告的概念及内容一、财务报告的概念及内容v会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基

9、础、编制依计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，它是对会计报表的补充说明，是年度财务报告的它是对会计报表的补充说明，是年度财务报告的重要组成部分。重要组成部分。dufe二、资产负债表二、资产负债表v（一）资产负债表概述（一）资产负债表概述v（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构dufe（一）资产负债表概述（一）资产负债表概述v1.资产负债表的概念资产负债表的概念v反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为国外习惯称为“平衡表平衡表”或或“财务状况表财务

10、状况表”。v2.资产负债表的性质资产负债表的性质v静态报表，反映企业某一时点的财务状况。静态报表，反映企业某一时点的财务状况。dufe（一）资产负债表概述（一）资产负债表概述v3.资产负债表的平衡原理资产负债表的平衡原理v资产负债所有者权益资产负债所有者权益v4.资产负债表的作用资产负债表的作用v反映企业拥有的经济资源及其分布情况反映企业拥有的经济资源及其分布情况v反映企业的权益结构（负债与所有者权益）反映企业的权益结构（负债与所有者权益）v反映企业的变现能力和财务实力反映企业的变现能力和财务实力dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v1.资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债

11、表资产负债表流动资产流动资产流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产总计资产总计流动负债流动负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债非流动负债合计非流动负债合计所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v2.项目的列示原则及划分项目的列示原则及划分v资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。动负债和非流动负债列示。 v流动资产与非流动资产的划分：流动资产与非流动资产的划分：v资产满足下列条

12、件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。其性质分类列示。1 1. .预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 2.2.主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。 3.3.预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内( (含一年，下同含一年，下同) )变现。变现。 4. 4.在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负在资产负债表日起一年内，交换其

13、他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。债的能力不受限制的现金或现金等价物。dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v流动负债和非流动负债的划分：负债满足下列条件之负债满足下列条件之一的，应当归为流动负债：一的，应当归为流动负债： v流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。按其性质分类列示。 预计在一个正常营业周期中清偿。预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负

14、债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v 3.3.至少应当单独列示的项目至少应当单独列示的项目v 资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：至少应当单独列示反映下列信息的项目： 货币资金；货币资金； 应收及预付款项；应收及预付款项； 交易性投资；交易性投资； 存货；存货； 持有至到期投资；持有至到期投资； 长期股权投资；长期股权投资； 投资性房地产；投资性房地产； 固定资产；固定资产； 生物资产；生物资产； 递延所得税资产；递延所得税资产； 无形资产无形资产; ;dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结

15、构v负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款；短期借款； 应付及预收款项；应付及预收款项； 应交税金；应交税金； 应付职工薪酬；应付职工薪酬； 预计负债；预计负债； 长期借款；长期借款； 长期应付款；长期应付款； 应付债券；应付债券； 递延所得税负债。递延所得税负债。 dufe（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：目： 实收资本实收资本( (或股本或股本) )； 资本公积；资本公积； 盈余公积；盈余公积； 未分配利润。未分配利润。 dufe三、利润

16、表三、利润表v（一）利润表概述（一）利润表概述v（二）利润表的结构（二）利润表的结构dufe（一）利润表概述（一）利润表概述1.利润表的概念利润表的概念2.利润表的性质利润表的性质反映企业一定期间经营成果的报表，曾经称为反映企业一定期间经营成果的报表，曾经称为“损益表损益表”动态报表：反映一定期间的经营成果。动态报表：反映一定期间的经营成果。dufe（一）利润表概述（一）利润表概述3.利润表的编制基础利润表的编制基础传统利润观（收入费用观）全面收益观（资产负债观）4.利润表的作用利润表的作用是企业经营成果分配的重要依据；是考核企业管理人员的重要依据；是投资者评价企业营利能力的重要依据。dufe

17、（二）利润表的结构（二）利润表的结构利润表的格式利润表的格式单步式：全部收入全部费用净利润单步式：全部收入全部费用净利润多步式：依次分别计算营业利润多步式：依次分别计算营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润dufe四、现金流量表四、现金流量表（一）现金流量表概述（一）现金流量表概述（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础（三）现金流量的分类（三）现金流量的分类（四）现金流量表的构成（四）现金流量表的构成（五）现金流量表的计算方法（五）现金流量表的计算方法dufe（一）现金流量表概述（一）现金流量表概述v概念概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 v性质

18、性质 动态报表，反映企业一定期间的现金流量。dufe（一）现金流量表概述（一）现金流量表概述v作用作用 是评估企业创造现金流量的重要依据； 是评价企业利润质量的重要依据； 是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据； 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。dufe（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础v现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。反映企业财务状况变动的报表。dufe（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础v现金及现金等价物包括：现金及现金等价物包括： 库存现金 可以随时动用的银行存款

19、 其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。v现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。 dufe（三）现金流量的分类（三）现金流量的分类v 按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类：类： 经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量； 投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量； 筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的

20、活动产生的现金流量。dufe（四）现金流量表的构成（四）现金流量表的构成v 正表正表1.经营活动产生的现金流量（流入流出净流量）2.投资活动产生的现金流量（流入流出净流量）3.筹资活动产生的现金流量（流入流出净流量）汇率变动对现金及现金等价物的影响4.现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额dufe（四）现金流量表的构成（四）现金流量表的构成v附注附注5.将净利润调节为经营活动现金流量的信息6.不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动7.现金及现金等价物的净变动情况 dufe1.经营活动产生的现金流量经营活动产生

21、的现金流量v 经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金v 经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金dufe2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量v投资活动现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金dufe2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量v投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投

22、资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金dufe3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量v筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金v筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金dufe4.现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额v现金及现金等价物的净增加额的计算：现金及现金等价物的净增加额的计算：v在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。于附注中第三

23、项现金及现金等价物净变动情况。经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金及现金等量净额筹资活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额价物的净增加额dufe5.将净利润调节为经营活动现金流量的信息将净利润调节为经营活动现金流量的信息净利润净利润加加: : 资产减值准备资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （收益以（收益以“-”-”号填列）号填列） 固定资产报废

24、损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”-”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“-”-”号填列）号填列） 财务费用（收益以财务费用（收益以“-”-”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“-”-”号填列）号填列）dufe5.将净利润调节为经营活动现金流量的信息将净利润调节为经营活动现金流量的信息递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”-”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”-”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”-”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性

25、应收项目的减少（增加以“-”-”号填列）号填列） 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“-”-”号填列）号填列） 其他其他 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额dufe6.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动v不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产v这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些信息的目的在于便于信息使

26、用者对企业的未来现信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现金流量做出预测。金流量做出预测。dufe7.现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况v现金的期末余额现金的期末余额 v 减：现金的期初余额减：现金的期初余额v 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额v 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额v 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额v根据资产负债表以及相关资料可以计算得出。根据资产负债表以及相关资料可以计算得出。dufe（五）现金流量表的计算方法（五）现金流量表的计算方法v直接法直接法 1.经营活动现金流量经营活动现金流量 2.投资活动现金

27、流量投资活动现金流量 3.筹资活动现金流量筹资活动现金流量v间接法间接法 4.将净利润调节为经营活动净现金流量将净利润调节为经营活动净现金流量dufe1.1.直接法直接法v直接法是银行根据当期有关现金流量的会计事项，直接法是银行根据当期有关现金流量的会计事项，对经营活动的现金流入与流出，逐项进行确认，对经营活动的现金流入与流出，逐项进行确认，以反映经营活动产生的现金流量。以反映经营活动产生的现金流量。dufe经营活动现金流量经营活动现金流量直接法直接法v就银行来说，经营活动产生的现金流量包括两大就银行来说，经营活动产生的现金流量包括两大类：类：v其一是与经营损益有关的现金流量，如利息收入、其一

28、是与经营损益有关的现金流量，如利息收入、手续费收入、其他营业收入等收到的现金，利息手续费收入、其他营业收入等收到的现金，利息支出、手续费支出、营业支出、其他营业支出等支出、手续费支出、营业支出、其他营业支出等付出的现金；付出的现金；由于损益项目是按权责发生制原则确认的，而现金流量由于损益项目是按权责发生制原则确认的，而现金流量表中的现金流量则是以收付实现制为标准的，这就需要表中的现金流量则是以收付实现制为标准的，这就需要进行调整。进行调整。dufe经营活动现金流量经营活动现金流量直接法直接法v其二是在业务活动中发生的与损益无关的现金流其二是在业务活动中发生的与损益无关的现金流量，如吸收存款、收

29、回贷款、拆入资金等流入的量，如吸收存款、收回贷款、拆入资金等流入的现金，提出存款，发放贷款，拆出资金等流出现现金，提出存款，发放贷款，拆出资金等流出现金。金。这属于金融企业的经营范畴，其现金流量是随经营业务这属于金融企业的经营范畴，其现金流量是随经营业务的发生而产生的，因此在编制现金流量表时，这部分现的发生而产生的，因此在编制现金流量表时，这部分现金流量只是根据各项业务的发生及增减变动填列即可。金流量只是根据各项业务的发生及增减变动填列即可。dufe经营活动现金流量经营活动现金流量直接法直接法v在采用直接法编制现金流量表时，应将当期损益在采用直接法编制现金流量表时，应将当期损益表中每一个对现金

30、流量有影响的收入和支出项目表中每一个对现金流量有影响的收入和支出项目进行反映，而不考虑其他非现金性收入和非现金进行反映，而不考虑其他非现金性收入和非现金支出。例如，对利息收入中的现金收入部分予以支出。例如，对利息收入中的现金收入部分予以反映，而对应收利息不作考虑；再如对进行股权反映，而对应收利息不作考虑；再如对进行股权投资的权益收入、固定资产的折旧费用等也都不投资的权益收入、固定资产的折旧费用等也都不予反映。予反映。 dufe经营活动现金流量经营活动现金流量直接法直接法v直接法的主要特点是对银行经营活动中的具体项直接法的主要特点是对银行经营活动中的具体项目的现金流入量进行详细的列报，所以这种列

31、报目的现金流入量进行详细的列报，所以这种列报方式的优点就是直观，经营活动中各种途径取得方式的优点就是直观，经营活动中各种途径取得的现金和各种用途流出的现金在按照直接法编制的现金和各种用途流出的现金在按照直接法编制的现金流量表上一目了然，便于报表使用者了解的现金流量表上一目了然，便于报表使用者了解企业在经营活动过程中的现金进出情况，有助于企业在经营活动过程中的现金进出情况，有助于对企业未来的现金流量作出估计。因此，直接法对企业未来的现金流量作出估计。因此，直接法是现金流量表编制的主要方法。是现金流量表编制的主要方法。dufe2.间接法间接法v间接法是银行以损益表上的本期净利润为起算点，间接法是银

32、行以损益表上的本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等有关项目的增减变动，将权责发生制应收应付等有关项目的增减变动，将权责发生制下的收益转换为现金收付实现制下的收益。下的收益转换为现金收付实现制下的收益。dufe2.间接法间接法v间接法是用于编制间接法是用于编制“经营活动所产生的现金流量经营活动所产生的现金流量”的方法。在我国的现金流量表（包括银行现金流的方法。在我国的现金流量表（包括银行现金流量表）中，以间接法编制的量表）中，以间接法编制的“经营活动产生的现经营活动产生的现金流量金流量”被列为副表和补充资料。被列为副表

33、和补充资料。dufe2.间接法间接法v间接法的基本原理是：银行由于经营活动而产生间接法的基本原理是：银行由于经营活动而产生的与经营损益有关的现金流量与净利润有着非常的与经营损益有关的现金流量与净利润有着非常密切的联系，其现金流入主要是营业收入现金，密切的联系，其现金流入主要是营业收入现金，而现金流出主要是营业支出（包括各种营业费而现金流出主要是营业支出（包括各种营业费用）、营业税金、所得税等，这与银行净利润的用）、营业税金、所得税等，这与银行净利润的形成非常类似。形成非常类似。dufe2.间接法间接法v但是，经营活动产生的与经营损益有关的现金流量但是，经营活动产生的与经营损益有关的现金流量并不

34、等于净利润，这是因为二者的计算基础不同：并不等于净利润，这是因为二者的计算基础不同：v净利润的计算是以权责发生制为基础的，只要发生净利润的计算是以权责发生制为基础的，只要发生了收款的权利或付款的义务，就作为收入或费用，了收款的权利或付款的义务，就作为收入或费用，并以此计算利润；并以此计算利润；v经营活动与经营损益有关的现金流量的计算，则是经营活动与经营损益有关的现金流量的计算，则是以收付实现制为基础，无论收入或费用，均要以收以收付实现制为基础，无论收入或费用，均要以收到或者付出现金为准。这样，二者必然出现差额，到或者付出现金为准。这样，二者必然出现差额，而间接法就是要根据差额形成的不同原因对其

35、分别而间接法就是要根据差额形成的不同原因对其分别进行调整，将净利润调节为经营活动与经营损益有进行调整，将净利润调节为经营活动与经营损益有关的现金流量。关的现金流量。dufe2.间接法间接法v在银行的经营活动现金流量中，除上述与经营损在银行的经营活动现金流量中，除上述与经营损益有关现金流量，还有一部分是在其业务活动中益有关现金流量，还有一部分是在其业务活动中发生的与损益无关的现金流量，只有将这一部分发生的与损益无关的现金流量，只有将这一部分现金流量加减上去后，间接法才能完成将净利润现金流量加减上去后，间接法才能完成将净利润调节为经营活动中产生的现金流量。这样的调整，调节为经营活动中产生的现金流量

36、。这样的调整，便于报表的使用者分析理解银行账面利润与现金便于报表的使用者分析理解银行账面利润与现金支付能力之间的差别。当然，间接法的编制结果支付能力之间的差别。当然，间接法的编制结果应与按直接法编制的应与按直接法编制的“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量净额净额”的数字相等。的数字相等。dufe2.间接法间接法v间接法对于净利润的调整项目按其性质可划分为间接法对于净利润的调整项目按其性质可划分为四大类：四大类：v（1 1）不影响现金的收入和费用）不影响现金的收入和费用v（2 2）从净利润中剔除非经营活动损益）从净利润中剔除非经营活动损益v（3 3）经营业务中发生的与损益无关的现金流量

37、）经营业务中发生的与损益无关的现金流量v（4 4）对于非现金流动资产及经营性流动负债的）对于非现金流动资产及经营性流动负债的调整调整dufe（1 1）不影响现金的收入和费用）不影响现金的收入和费用v所谓不影响现金的收入和费用，即为实现没有支所谓不影响现金的收入和费用，即为实现没有支付现金的费用和实际没有收到的现金收益。付现金的费用和实际没有收到的现金收益。v这一类项目的共同特点是：他们都是增减利益的这一类项目的共同特点是：他们都是增减利益的因素，但它们的发生并未涉及现金的增减。其调因素，但它们的发生并未涉及现金的增减。其调整的方法是：凡不影响现金的收益，将其从净利整的方法是：凡不影响现金的收益

38、，将其从净利润中扣减；凡不影响现金的费用、损失，则将其润中扣减；凡不影响现金的费用、损失，则将其加回净利润中去。加回净利润中去。dufe（1 1）不影响现金的收入和费用）不影响现金的收入和费用v这类项目有：计提的（呆坏）账准备或转销的呆这类项目有：计提的（呆坏）账准备或转销的呆（坏）账，固定资产折旧，长期待摊费用，无形（坏）账，固定资产折旧，长期待摊费用，无形资产摊销，待摊费用的增减，预提费用的增减，资产摊销，待摊费用的增减，预提费用的增减，处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损益，处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损益，固定资产报废损失，递延税款的借、贷等。固定资产报废损失，递延税款的

39、借、贷等。dufe（2 2）从净利润中剔除非经营活动损益）从净利润中剔除非经营活动损益v所谓非经营活动损益，实际就是属于投资活动、所谓非经营活动损益，实际就是属于投资活动、筹资活动范畴的损失（费用）和收益。这些项目筹资活动范畴的损失（费用）和收益。这些项目（筹资利息和投资损益等）都是构成当期净利润（筹资利息和投资损益等）都是构成当期净利润的因素，但由于间接法最后的调整结果是经营活的因素，但由于间接法最后的调整结果是经营活动产生的现金流量净额，因此，需要将上述非经动产生的现金流量净额，因此，需要将上述非经营活动的损益予以剔除。营活动的损益予以剔除。dufe（2 2）从净利润中剔除非经营活动损益）

40、从净利润中剔除非经营活动损益v其剔除的方法是：凡不属于经营活动范畴的收益，其剔除的方法是：凡不属于经营活动范畴的收益，要从净利润中扣除；凡不属于经营活动范畴的费要从净利润中扣除；凡不属于经营活动范畴的费用、损失，则加回净利润中去。用、损失，则加回净利润中去。dufe（3 3）经营业务中发生的与损益无关的现金流量）经营业务中发生的与损益无关的现金流量v银行的经营对象就是货币，因此，在其业务经营银行的经营对象就是货币，因此，在其业务经营过程中会发生许多现金的流入或流出，而它们对过程中会发生许多现金的流入或流出，而它们对利润的构成和增减是没有什么关系的。所谓经营利润的构成和增减是没有什么关系的。所谓经营业务中发生的与损益无关的现金流量就是指这些。业务中发生的与损益无关的现金流量就是指这些。由于它们产生的现金流量属于经营活动范畴，而由于它们产生的现金流量