第12章 责任会计

1、 第十二章第十二章 责任会计责任会计第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心责任中心 第三节第三节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核 第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 本章重点问题本章重点问题1第一节第一节 责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展 责任会计的内容责任会计的内容 责任会计的核算原则责任会计的核算原则 2一、责任会计的涵义一、责任会计的涵义 责任会计责任会计作为现代管理会计的一个重作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要

2、求，对企业内部各责任中心的经济业的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。价的一种内部会计控制制度。 3二、责任会计的产生与发展二、责任会计的产生与发展分权管理思想是责任会计产生的客观要求分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础理论基础20世纪20年代产生45小案例：IBM公司在90年代初是高度集权的企业，1991-1993年亏损150亿美元。1992年公司改组，设了了14个半自主经营单位，彼此独立运作，根据贡献贸易进行

3、考核。1994年开始扭亏为盈。6实施责任会计是分权管理的必然 集权化 分权化高层管理者责任中心信息决策信息执行协调三、责任会计的内容三、责任会计的内容设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制分析评价业绩，建立奖惩制度分析评价业绩，建立奖惩制度781、明确划分责任中心，确定各责任中心的责任范围2、编制责任预算，制定业绩考核标准将预算管理和目标管理相结合，形成责任目标管理体系3、区分责任中心的可控和不可控费用4、合理制定内部转移价格5、编制责任报告预算和实际相对比，揭示存在的问题

4、6、建立业绩评价激励机制，实行行为控制反馈调节与控制899 责任会计制度是一种工作情况报告制度情况报告制度，反映公司的分权情况，激励各部门为整个公司的目标服务。其核心工作是：根据授予各单位的权利、责任及其业绩的计量评价，在企业内部建立若干不同的责任中心，并建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一为特征以责、权、利相统一为特征，以责任预算、责任预算、责任控制、责任考核为内容责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈等方式以实现对责任分工负责的经济活动进行规划控制的一种内部会计制度。责任会计的关键是控制问题。 10从静态来看，责任会计系统是以取得最佳经济效益为目的，在企业内部划分若干个责

5、任层次和不同责任单位，并确定不同单位和层次的责任范围，根据责任单位承担的经济责任，授予相应的权利；从动态来看，责任会计系统则是企业目标的分解、控制、报告和考核的管理循环。四、责任会计的核算原则四、责任会计的核算原则责任主体原则责任主体原则 目标一致原则目标一致原则 可控性原则可控性原则 激励原则激励原则 反馈原则反馈原则11第二节第二节 责任中心责任中心责任中心的涵义及其特征责任中心的涵义及其特征 成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 12一、责任中心的涵义及其特征一、责任中心的涵义及其特征

6、责任中心责任中心是指承担一定经济责任，并是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。内部责任单位的统称。 责任中心责任中心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心13责任中心特征责任中心特征责任中心责任中心是一个责权利结合的实体是一个责权利结合的实体 责任中心具有承担经济责任的条件责任中心具有承担经济责任的条件 责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的 责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 责任中心便于进行责任核算、

7、业绩考核与评价责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价 141515二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的类型成本中心的特点成本中心的特点 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 16成本中心的涵义成本中心的涵义 成本中心成本中心是指只对其成本或费用承担责任是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般成本中心一般包括包括负责产品生产的生产部负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。理部门。17成本中心的类型成本中心的类

8、型技术性成本中心又称标准成本中心技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心酌量性成本中心又称费用中心 18成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制 19成本中心的特点成本中心的特点-责任成本责任成本 责任成本责任成本是各成本中心当期确定或发是各成本中心当期确定或发生的各项生的各项可控成本可控成本之和。之和。凡可以预计、计量、施加影凡可以预计、计量、施加影响、或是责任的成本为可控响、或是责任的成本为可控

9、成本成本20可可控控成成本本某成本中心的某成本中心的各项可控成本各项可控成本之和构成该成之和构成该成本中心的责任本中心的责任成本成本 可控成本与不可控成本与不可控成本可以可控成本可以在一定的时空在一定的时空条件下发生相条件下发生相互转化互转化 与责任中心的权力层次有关与责任中心的权力层次有关 与责任中心的管辖范围有关与责任中心的管辖范围有关 与期间相关与期间相关21成本中心的特点成本中心的特点 -责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系区别：区别：归集和分配的对象不归集和分配的对象不同同 分配的原则不同分配的原则不同 核算的基础条件不同核算的基础条件不同 核算的主要目的不同核算的主要目

10、的不同 联系：联系：成本都是由生产经营成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构过程中的资金耗费构成成一定时期内，全部责一定时期内，全部责 任成本之和应当等于任成本之和应当等于 全部产品成本之和全部产品成本之和 22成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额= =实际责任成本实际责任成本- -预算责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本【例例121】 23三、利润中心三、利润中心利润中心的含义利润中心的含义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的成本计算利润中心的成本计算 利润中心的考核指标利润中心的考核指标

11、24利润中心的含义利润中心的含义 利润中心利润中心是指对利润负责的责任中心。是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。责。 25利润中心的类型利润中心的类型自然利润中心自然利润中心人为利润中心人为利润中心 按收入来按收入来源的性质源的性质不同分不同分26利润中心的成本计算利润中心的成本计算有两种方式可供选择：有两种方式可供选择：利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控 成本成本利润中心只计算可控成本，不分担不可控成利润中心只

12、计算可控成本，不分担不可控成 本，即不分摊共同成本本，即不分摊共同成本27利润中心的考核指标利润中心的考核指标 当利润中心当利润中心不计算不计算共同成本或不可控成本时：共同成本或不可控成本时： 计算该利润中心的边际贡献总额计算该利润中心的边际贡献总额28当利润中心当利润中心计算计算共同成本或不可控成本共同成本或不可控成本时，计算：时，计算：【例例122】 边际贡献总额边际贡献总额负责人可控利润总额负责人可控利润总额可控利润总额可控利润总额公司利润总额公司利润总额2930利润中心业绩评价及报告编制利润中心业绩评价及报告编制项目本期预算 本期实际差异额差异率销售净额减：变动成本 变动生产成本 变动

13、销售费用 变动成本合计贡献毛益减：可控固定成本责任中心可控利润减：不可控固定成本营业利润31举例说明：嘉华集团公司是一家从事冷饮生产的公司，其产品主要有汽水、中档雪糕、高档冰激凌。公司按产品划分利润中心，生产中档雪糕的部门为二分部，其201年6月份的数据如下（单位：元）部门销售收入 15 000已销商品变动成本和变动销售费用 10 000部门可控固定间接费用 700部门不可控固定间接费用 1 300分配的公司管理费用 1 000 32假设该部门的利润表如下：收入 15 000变动成本 10 000（1）贡献毛益 5 000 可控固定成本 700（2）可控贡献毛益 4 300 不可控固定成本 1

14、 300（3 ）部门贡献毛益 3 000 公司管理费用 1 000（4）部门税前利润 2 000如何选择？ 332.利润中心评价指标的选择1）贡献毛益不全面。2）可控贡献毛益为评价是科学的。3）部门贡献毛益适合评价该部门对企业利润和管理费的贡献，但不适合对部门经理的评价，该指标只是为公司提供重要信息。4）部门税前利润不合适应选择可控贡献毛益，或者叫责任贡献毛益。3.共同收入与共同成本的分配共同收入分配建立费用制度。如银行、铁路共同成本分配确定内部转移价格四、投资中心四、投资中心投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心的考核指标投资中心的考核指标34投资中心的涵义投资中心的涵义 投资中心投资中心是

15、指对投资负责的责任中心。是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。高层次的责任中心。35投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资利润率投资利润率 剩余收益剩余收益 除考核利除考核利润指标外，润指标外，还考核还考核36投资中心的考核指标投资中心的考核指标-投资利润率投资利润率 投资利润率（投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得是指投资中心所获得

16、的利润与投资额之间的比率。的利润与投资额之间的比率。利润额利润投资利润率10037能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度投资利润率的优点投资利润率的优点38 利用该指标常常会使投资中心只顾本身利用该指标常常会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有力的投资项目利益而放弃对整个企业有力的投资项目投资利润率的显著缺陷投资利润率的显著缺陷【例例123】 39投资中心的考核指标投资中心的考核指标-剩余收益剩余收益 剩余收益（剩余收益

17、（ RI）是指投资中心获得的利润是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。扣减其最低投资收益后的余额。 最低投资收益率规定或预期的资额总投前利润息税收益剩余40【例例123】 剩余收益的特点剩余收益的特点体现投入产出关系体现投入产出关系 避免本位主义避免本位主义 4142例：公司的二分部是个投资中心，资产额例：公司的二分部是个投资中心，资产额30000元，税前利润元，税前利润6000元。元。则则已知该企业的资本成本为已知该企业的资本成本为14%，部门经理现面临一个投资机会。预估，部门经理现面临一个投资机会。预估投资额为投资额为12000元，每年净利元，每年净利1850元。元。 由于：由

18、于：如果接受投资，会使二分部门的如果接受投资，会使二分部门的ROI下降。下降。所以二分部拒绝了总部的投资。所以二分部拒绝了总部的投资。%203000060000ROI%20%4220%69.18120003000018506000ROI43再假设，二分部现有的投资项目中有一个项目投资额再假设，二分部现有的投资项目中有一个项目投资额6000元，元，每年获利每年获利1080元。元。即即 结果二分部经理愿意放弃这项投资以提高部门的结果二分部经理愿意放弃这项投资以提高部门的ROI，从而影响了，从而影响了公司整体利益。公司整体利益。，投资报酬率%20%186000108044若

19、用若用RI衡量业绩：衡量业绩： ，不应放弃此项目。，接受投资较好。元020101560%14)600030000()10806000(1970%14)1200030000()18506000(1800IRIROIRIRI由此可见。利用由此可见。利用RI指标，可以与企业整体目标保持一致。指标，可以与企业整体目标保持一致。成本中心、利润中心和投资中心三者之成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责。本中心负责。 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来上层的成

20、本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责。的责任成本一并向利润中心负责。 利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。总经理和董事会负责。45第三节第三节 责任预算、责任报告与业绩责任预算、责任报告与业绩 考核考核 责任预算及其编制责任预算及其编制 责任报告及其编制责任报告及其编制 业绩考核业绩考核 46一、责任预算及其编制一、责任

21、预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由各种责任指标组成。这些指标可责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为分为主要责任指标主要责任指标和和其他责任指标其他责任指标。47 在集权管理制度下，企业通常采用在集权管理制度下，企业通常采用自上而下自上而下的预算编制方式的预算编制方式 【例例124】 在分权管理制度下，则企业往往采在分权管理制度下，则企业往往采 用用自下而上自下而上的预算编制方式。的预算编制方式。48二、责任报告及其编制二、责任报告及其

22、编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的反责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。执行差异的内部会计报告。 责任报告主要有报表、数据分析和文字说责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。4950（四）成本中心业绩评价及报告编制（四）成本中心业绩评价及报告编制51利润中心业绩评价及报告编制利润中心业绩评价及报告编制项目本期预算 本期实际差

23、异额差异率销售净额减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动成本合计贡献毛益减：可控固定成本责任中心可控利润减：不可控固定成本营业利润52（三）投资中心业绩评价及报告编制（三）投资中心业绩评价及报告编制 最低层次的责任中心责任报告应当最最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。应以更为概括的形式来表现。 【例例125】 责任报告必须逐级编制，通常只采用责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。自下而上的程序逐级编报。53三、业绩考核三、业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价业绩考

24、核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：形式有以下几种：狭义的业绩考核和广义的业绩考核狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核54第四节第四节 内部转移价格内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型内部转移价格的应用 55一、内部转移价格的内涵及意义一、内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指企内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相业内部各责任中心

25、之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。任结转所使用的计价标准。 56二、内部转移价格的用途二、内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于：内部转移价格主要应用于：内部交易结算内部交易结算内部责任结转内部责任结转57 内部交易结算内部交易结算是指在发生内部交易业务的前是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。种结算行为。 内部责任结转内部责任结转是指在生产经

26、营过程中，对于是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。损失赔偿的账务处理过程。58三、制定内部转移价格的原则三、制定内部转移价格的原则全局性原则全局性原则 公平性原则公平性原则 自主性原则自主性原则 重要性原则重要性原则 59601.对分部业绩的影响 A分部 C分部生产并出售某部件给C分部 向A分部购买零部件用于生产转移价格30元 转移价格30元作为A的收入 作为C的成本增加净利润 减少净利润提高投资报酬率 降低投资报

27、酬率转移价格形成的收入=转移价格形成的成本对公司整体影响为0612.对公司整体利润的影响1）影响分部行为2）影响所得税，特别是对跨国公司3.对分部经营自主权的影响公司为降低成本会介入转移价格的制定四、内部转移价格的类型四、内部转移价格的类型市场价格市场价格协商价格协商价格双重价格双重价格成本价格成本价格跨国公司的转移价格跨国公司的转移价格62市场价格市场价格 以市场价格为依据制定内部转移价格，一般以市场价格为依据制定内部转移价格，一般假设假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门没有任何闲置的生产能力。提供部门没有任何闲置的生产能力。 63协商价格协商价格 协商价格通常要比市场价格低。其最高协商价格通常要比市场价格低。其最高上限是市价，下限是单位变动成本。上限是市价，下限是单位变动成本。 64双重价格双重价格 采用双重价格的采用双重价格的前提条件前提条件是内部转移的产品或是内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。其单位变