国际税收朱青第五章国际避税方法

1、中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著第第5 5章章 国际避税方法国际避税方法 5.1 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.2 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划 5.3 5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产5.1.4 组

2、建内部保险公司组建内部保险公司5.1.5 资本弱化资本弱化5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用税地）关联

3、企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。的一种国际避税手段。 中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 跨国公司集团利用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税所在国的公司所得税税率为税率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税年一纳税年度度,A公司生产集成电路板公司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关联全部要出售给关联的的B公司公司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果A公司按照每张公司按照每张15美元的价格将这批集成电路

4、板出售给美元的价格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司公司然后再按每张然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案售给一个非关联的客户（方案1），则），则A，B两企业的两企业的纳税总额为纳税总额为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美元。万美元。5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一）表表51a 51a 正常定价的税收效果正常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A

5、A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）

6、如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出公司出售这批产品（方案售这批产品（方案2） ，则，则A公司的销售利润就公司的销售利润就会增加会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下公司的销售利润则会相应下降降30万美元。由于万美元。由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司公司位于高税国，因此位于高税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会使两个公司的纳税总额下降会使两个公司的纳税总额下降6万美元（万美元（42万万 -36万），税后利润总额则从原来的万），税后利润总额则从原来的58万美元增万美元增加到加到 64万美元，相应也提高了万

7、美元，相应也提高了6万美元。万美元。 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二 ）表表51b 51b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应

8、税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 利用转让定价避税需要注意两个问题（一）利用转让定价避税需要注意两个问题（一） 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的

9、关联企率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。业出售产品就不一定有利。 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果表表52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 进口关税

10、进口关税 （10%10%） 15 15 15 15 销售总利润销售总利润50505555105105 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得404045458585 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 税后利润税后利润282822.522.550.550.5中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 销售收入销售收入18

11、0180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%） 18 18 18 18 销售总利润销售总利润80802222120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得707012128282 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21216 62727 税后利润税后利润49496 65555表表52 52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著存在关税条件

12、下转让定价的税收效果（续二）存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 税后利润税后利

13、润49490.60.649.649.6表表52 52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 利用转让定价避税需要注意两个问题（二）利用转让定价避税需要注意两个问题（二） 二是跨国公司利用转让定价避税还要借助二是跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税团中的关联

14、子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。利润实行推迟课税。 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定 所谓滥用国际税

15、收协定，一般是指一个所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托法律行为。信托行

16、为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。产的受益人。5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司 1.组建内部保险公司的原因组建内部保险公司的原因 （1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往

17、往不能适应某一公司集常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 2.避税条件避税条件 （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的 利润征税。利润征税。 （2）

18、母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.1.5 资本弱化资本弱化 资本弱化（资本弱化（thin Capitalization）是指在公司）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。比重。 目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要

19、手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。利用这个手段进行税务筹划。5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 表表53 53 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 项目项目股本投资股本投资债权投资债权投资总所得总所得100100 100100支付利息支付利息 （100100）应税所得应税所得100100 应纳公司税（应纳公司税（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利

20、息7070 100100预提所得税（预提所得税（10%10%） 1010外国投资者外国投资者得到的现金收入得到的现金收入7070 9090有效税率有效税率30%30% 10%10%中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式 当一个国家的法人居民公司对外投资时，当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分

21、公司的收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可界范围内取得的所得

22、都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税5.2.4 利用中介国际许可公司避

23、税利用中介国际许可公司避税中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税l规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避东道国对汇出股息征收的预提税。l规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著l跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非南非（母公司）（母公司）

24、 税收协定税收协定 30%美国美国（子公司）（子公司） 荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股公司）税收协定税收协定税收协定税收协定5%5% 图图51国际税收筹划示意图国际税收筹划示意图5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分设法统一计算海外子公司的利润，以充分 利用母公司居住国的外国税收抵免限额利用母公司居住国的外国税收抵免限额 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收住

25、国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。额时许多国家规定采用分国限额抵免法。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 混合海外子公司利润的中介控股公司混合海外子公司利润的中介控股公司 的选址应当注意以下问题：的选址应当注意以下问题： 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介

26、控股公司之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。支付股息时的预提税。 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。利润不课征很重的税收。 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。缴纳的预提税。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.2.2 利

27、用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔公司从境外贷款

28、者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。利息预提税。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 中介国际金融公司要胜任这项工作，中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件其所在的第三国必须具备以下条件 ： （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。所在国对向其支付的利息免

29、征或征收很少的预提税。 （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。收很少的预提税。 （3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外 贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以 便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多 的所得税。的所得税。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税

30、收（第三版） 朱青 编著 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例以规避预提税案例贷款贷款英国英国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行 荷兰金融荷兰金融 子公司子公司利息利息贷款贷款利息利息贷款贷款利息利息 （税收协定优惠）（税收协定优惠）免征预提税免征预提税预提税预提税 25%图图52英国母公司避税过程英国母公司避税过程5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 2.利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款 若一高税国母公司要

31、向其国外子公司发放一若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 避税计划示意图避税计划示意图 图图53 避税计划示意图避税计划示意图

32、母公司母公司 （高税国）（高税国） 子子 公公 司司 内部金融公司内部金融公司 （巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大） 管道金融公司管道金融公司 （ 荷兰、瑞士）荷兰、瑞士）贷款贷款 （无税收协定）（无税收协定）利息利息 （高预提税）（高预提税）贷款贷款 利息利息 （无预提税）（无预提税）中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 母公司母公司 （M国）国） 子子 公公 司司（N国）国） 中介金融公司中介金融公司A （X国）国） 中介金融公司中介金融公司B （X国）国） 贷款贷款 利息利息 贷款贷款

33、股本投资股本投资 图图54 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。税地或低税国建立中介性的贸易公司。5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著（高税国）（高税国） 制

34、造公司制造公司 （避税地）（避税地） 中介贸易中介贸易 公司公司（高税国）（高税国） 销售子销售子 公司公司 销售产品销售产品 低价低价 销售产品销售产品 高价高价 销售产品销售产品 市场价格市场价格 图图55 利用中介贸易公司避税示意图利用中介贸易公司避税示意图 跨国公司利用中介贸易公司避税案例跨国公司利用中介贸易公司避税案例 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意： 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在中

35、介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在 国设立常设机构。国设立常设机构。 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成 立，而且其管理机构也应设在这些地区。立，而且其管理机构也应设在这些地区。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税 跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政

36、府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。税。 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 跨国公司特许权使用费的避税安排跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司母公司（中国香港）（中国香港） 子子 公公 司司 （美国）（美国） 最终许可公司最终许可公司（荷属安第列斯）（荷属安第列斯） 二级许可公

37、司二级许可公司 （荷兰）（荷兰）专利使用权专利使用权特许权使用费特许权使用费 30%转让专利使用权转让专利使用权 特许权使用费特许权使用费 （不征预提税）（不征预提税）无税收协定无税收协定 图图56 特许权使用费的避税安排特许权使用费的避税安排中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性问题的严重性5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段中国人民大学中国人民大学国际税收

38、（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性问题的严重性 随着我国对外开放的不断深人，外商来华随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是突出的是“三资三资”企业的避税和偷税问题。这企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在个问题突出地表现在“三资三资”企业的亏损面呈企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。逐年扩大的趋势。 中国人民大学中国人民大学国际税收

39、（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著外商直接投资在中国经济中的外商直接投资在中国经济中的 重要地位重要地位（2000-2006年）年）年份年份占占GDP比重比重（%）占全国固定资产投资占全国固定资产投资比重（比重（%）外商投资企业工业外商投资企业工业增加值占全国比重（增加值占全国比重（）20003.810.322.52001410.524.620024.310.125.720033.8827.220043.77.227.820052.75.628.620062.4-24.9表表54 外商直接投资在中国经济中的重要地位外商直接投资在中国经济中的重要地位中国人民大学中国人民大学国际

40、税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著2006年中国分行业外商直接投资统计年中国分行业外商直接投资统计行业行业签订项目签订项目数（个）数（个）比重（比重（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重（比重（）总计总计41 47310063 020.6100农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业9512.29599.450.95采矿业采矿业2080.50460.520.73制造业制造业24 79059.7740 076.7163.59电力、煤气及水的电力、煤气及水的生产和供应业生产和供应业3750.901281.362.03建筑业建筑业3520.85688.011.09交通运输

41、、仓储交通运输、仓储及邮电通讯业及邮电通讯业6651.601984.853.15信息传输、仓储和邮政业信息传输、仓储和邮政业13783.321070.491.70批发和零售业批发和零售业466411.251789.412.84住宿和餐饮业住宿和餐饮业10602.56827.641.31中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著2006年中国分行业外商直接投资统计年中国分行业外商直接投资统计(续续)行业行业签订项目签订项目数（个）数（个）比重（比重（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重（比重（）金融业金融业520.13293.690.47房

42、地产业房地产业23985.788229.5013.06租赁和商务服务业租赁和商务服务业28856.964222.666.70科学研究、技术服务和地科学研究、技术服务和地质勘探业质勘探业10352.50504.130.80水利、环境和公共设施管水利、环境和公共设施管理业理业1320.32195.170.31居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业2360.57504.020.80教育教育270.0729.400.05卫生、社会保障和社会福卫生、社会保障和社会福利业利业200.0515.170.02文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业2410.58241.360.38公共管理和社会组织公共管理和社

43、会组织40.017.070.01中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著中国近年东、中、西部地区实际吸收中国近年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计（外商直接投资情况统计（2002-2006年）年）年份年份东部东部中部中部西部西部金额金额(亿美元亿美元)比重（比重（%）金额金额(亿美元亿美元)比重（比重（%）金额金额(亿美元亿美元)比重（比重（%）2002457.386.750.19.520.13.82003459.385.958.310.917.23.22004522.186.166.811.017.42.92005535.688.848.

44、38.019.43.22006569.290.339.26.221.83.5中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著中国中国2006年利用外商直接投资方式统计年利用外商直接投资方式统计投资方式投资方式项目数（个）项目数（个）实际使用外资金额实际使用外资金额(亿美元亿美元)本年本年累计累计去年去年同期同期同比增同比增长长(%) 本年本年累计累计去年去年同期同期同比增长同比增长(%) 总计总计4148544019-5.76735.23758.86-3.11外商直接投资外商直接投资4148544019-5.76694.68724.06-4.06 中外合资企

45、业中外合资企业1022310480-2.45143.78146.14-1.62 中外合作企业中外合作企业10361166-11.1519.418.315.92 外资企业外资企业3016432308-6.64462.81429.617.73 外商投资股份制外商投资股份制50476.384.229.18-54 合作开发合作开发0000 银行、保险、证券领域银行、保险、证券领域1218-33.3364.47120.81-46.64外商其他投资外商其他投资0040.5534.816.52中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著中国外商直接投资的主要来源国中国

46、外商直接投资的主要来源国(地区地区)（2000年年-2006年）年）单位：亿美元单位：亿美元国家和地区国家和地区2000200120022003200420052006总额总额407469527535606603630中国香港中国香港155167179177190179202日本日本29434251556546新加坡新加坡22212321202223韩国韩国15222745625239中国台湾中国台湾23304034312221英国英国1211978107德国德国101299111520法国法国9566764开曼群岛开曼群岛611129201921英属维尔京群岛英属维尔京群岛385061586

47、790112加拿大加拿大3466654美国美国44445442393129澳大利亚澳大利亚3346746中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著中国历年吸收外商直接投资占世界的中国历年吸收外商直接投资占世界的 比重统计比重统计(2000-2006年年)年份年份外商直接投外商直接投资资(亿美元亿美元)占世界总额占世界总额的比重的比重(%)位次位次2000407.22.972001468.85.762002527.47.8320035359.622004606.38.742005603.26.732006630.25.84中国人民大学中国人民大学国际税收（第三版） 朱青 编著国际税收（第三版） 朱青 编著 5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点 外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税