第九章审计报告

1、第十四章 审计报告本章概要本章概要 1 1. .编制审计报告前应做的工作编制审计报告前应做的工作 2. 2.审计报告概述审计报告概述 3.3.审计报告的基本类型审计报告的基本类型 第一节编制审计报告前应做的编制审计报告前应做的工作审计报告编制前审计报告编制前的的工作主要工作主要包括：包括：n 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表n 取得管理当局声明书取得管理当局声明书n 取得律师声明书取得律师声明书n 对财务报表总体合理性实施分析程序对财务报表总体合理性实施分析程序n 复核审计工作，评价审计结果复核审计工作，评价审计结果n 与与被审计单位治理层的被审计单位治理层的沟通沟

2、通编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表 2. 2. 核算误差的划分核算误差的划分单笔核算误差单笔核算误差超过超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；应视为建议调整的不符事项； 单笔核算误差单笔核算误差低于低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但但性质重要性质重要的，应视为建议调整的不符事项；的，应视为建议调整的不符事项；单笔核算误差单笔核算误差低于低于所涉及合计报表项目（或账项）层次重要性

3、水平，所涉及合计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且并且性质不重要性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；的，一般应视为未调整不符事项；若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 重分类误差审计差异核算误差建议调整的不符事项不建议调整的不符事项注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分

4、类误差后，应以书面注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面形式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。形式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。 若若被审计单位予以采纳被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；，应取得被审计单位同意调整的书面确认； 若若被审计单位不予采纳被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 （二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表试算平衡表是审计人员在客户

5、审计前报表的基础上，考虑调整分录、试算平衡表是审计人员在客户审计前报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录后，用以确定已审数与报表披露数的表式。同时也检查重分类分录后，用以确定已审数与报表披露数的表式。同时也检查审计人员在调整中是否出错。审计人员在调整中是否出错。取得管理当局声明书和律师声明书（一）管理层声明书（一）管理层声明书n含义：含义：是客户管理当局在审计期间向审计人员提供的各种重要口头是客户管理当局在审计期间向审计人员提供的各种重要口头声明的书面陈述。声明的书面陈述。n管理当局声明书通常应由客户的管理当局声明书通常应由客户的高层管理人员高层管理人员（一般是总经理和财（一般是总经理和财务总

6、监）签名后送交会计师事务所。务总监）签名后送交会计师事务所。n审计人员向客户管理当局索取声明书，审计人员向客户管理当局索取声明书，目的目的在于在于明确会计责任与审明确会计责任与审计责任计责任，保护审计人员保护审计人员。内容。内容p316p316n如果客户管理当局如果客户管理当局拒绝提供或拒绝签名拒绝提供或拒绝签名，审计人员就应考虑签发保，审计人员就应考虑签发保留意见或无法表示意见。留意见或无法表示意见。律师声明书律师声明书n含义：含义：客户法律顾问客户法律顾问或或律师对审计人员函证问题的答复和律师对审计人员函证问题的答复和说明，就是律师声明书。说明，就是律师声明书。n函证内容：函证内容：向向客

7、户法律顾问客户法律顾问或或律师函证律师函证的内容主要是的内容主要是期后期后事项事项和和或有损失或有损失。n律师声明书律师声明书通常可提供有力的证据通常可提供有力的证据，帮助审计人员解释期，帮助审计人员解释期后事项和或有损失，从而减少审计人员解释并报告上述事后事项和或有损失，从而减少审计人员解释并报告上述事项出错或误解的可能性，项出错或误解的可能性，但它不足以但它不足以让审计人员让审计人员直接直接形成形成审计意见。审计意见。n审计人员应根据该律师的职业条件和声誉来确定声明书的审计人员应根据该律师的职业条件和声誉来确定声明书的合理性。合理性。如果律师声明书表明律师拒绝提供或隐瞒重要信如果律师声明书

8、表明律师拒绝提供或隐瞒重要信息息，或对客户叙述情况不加修正，审计人员可认为审计范，或对客户叙述情况不加修正，审计人员可认为审计范围受到限制，就围受到限制，就不能出无保留意见不能出无保留意见。执行分析程序执行分析程序n目的：目的：在审计结束时在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要求。足了公允反映的要求。n总体复核时，总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师注

9、册会计师应当考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰应当考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的设计程序是否充分，当，并在此基础上重新评价之前计划的设计程序是否充分，是否有必是否有必要追加审计程序。要追加审计程序。 复核审计工作复核审计工作n项目组内部复核项目组内部复核n实施项目质量控制复核实施项目质量控制复核评价审计结果评价审计结果对重要性和审计风险进行最终的评价，对重要性和审计风险进行最终的评价，形成审计意见，草拟审计报告。形成审计意见，草拟审计报告。与治理层的沟通与治理层的沟通与被审计单位沟通与被审计单位沟通 被审计单位：

10、治理层、管理层被审计单位：治理层、管理层（一）沟通的内容（一）沟通的内容（1 1）注册会计师的责任；）注册会计师的责任；（2 2）计划的审计范围和时间；）计划的审计范围和时间；（3 3）审计工作中发现的问题；）审计工作中发现的问题；（4 4）注册会计师的独立性；）注册会计师的独立性；（5 5）要求和商定沟通的其他事项；）要求和商定沟通的其他事项；（6 6）其他事项。）其他事项。（二）沟通的形式（二）沟通的形式 口头及书面沟通结合口头及书面沟通结合（三）沟通的时间（三）沟通的时间 根据具体业务环境确定适当的沟通时间根据具体业务环境确定适当的沟通时间第二节审计报告概述审计报告审计报告是注册会计师根

11、据审计准则的规定，在实施审计工作的是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品 。一、审计报告的意义一、审计报告的意义（一）对审计工作和结果的（一）对审计工作和结果的总结总结。（二）向报表用户传递决策所需信息的重要（二）向报表用户传递决策所需信息的重要工具。工具。（三）可以（三）可以证明证明有关人员责任的履行状况。有关人员责任的履行状况。（四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊

12、行为，保护有关各方（四）在一定程度上揭露客户存在的重大错弊行为，保护有关各方的利益。的利益。二、审计报告的种类二、审计报告的种类n审计报告可按不同标准进行分类。审计报告可按不同标准进行分类。（一）按审计报告性质（一）按审计报告性质 标准审计报告标准审计报告 非标准审计报告非标准审计报告（二）按审计报告使用目的（二）按审计报告使用目的 公布目的的审计报告，提供给非特定利益方公布目的的审计报告，提供给非特定利益方 非公布目的的审计报告，提供给特定使用者非公布目的的审计报告，提供给特定使用者（三）按审计报告的详略程度（三）按审计报告的详略程度 简式审计报告，标准格式，公布目的简式审计报告，标准格式，

13、公布目的 详式审计报告，非标准格式，非公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的n此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。三、审计报告的编制步骤和要求三、审计报告的编制步骤和要求（一）编制步骤（一）编制步骤1整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿 2进行审计调整进行审计调整 3确定审计意见的类型和措辞确定审计意见的类型和措辞 4撰写审计报告撰写审计报告 （二）编制要求（二）编制要求1内容内容全面完整。全面完整。2审计审计证据证据要确凿充分。要确凿充分。3观点观点要客观明确。要客观明确。4语言语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。要清晰简练，条理

14、清楚，表达准确恰当。四、审计报告的要素审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段合法性? 公允性?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的说明段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期n收件人收件人： 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告应当载明收件人的全称。n引言段引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务审计报告的引言段应当说明被审计

15、单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：报表已经过审计，并包括下列内容：n（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；n（2）提及财务报表附注；）提及财务报表附注；n（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。）指明财务报表的日期和涵盖的期间。n责任段：责任段：1、管理层对财务报表的责任段。、管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不）

16、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。2、注册会计师的责任段。、注册会计师的责任段。应当说明下列内容：应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据据 （3

17、）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。提供了基础。 n意见段意见段 审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。量。 n报告日期报告日期 审计报告日期是指注册会计师审计报告日期是指注册会计师完成审计工完成审计工作的日期作的日期，它不应早于注册会计

18、师获取充，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础对财务分、适当的审计证据，并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。报表形成审计意见的日期。第三节第三节 审计报告的基本审计报告的基本类型类型n四种意见类型、五种报告类型审计意见的审计四种意见类型、五种报告类型审计意见的审计报告：报告： 标准审计报告：标准审计报告： 无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告保留意见的审计报告 非标准审计报告非标准审计报告 否定意见的审计报告否定意见的审计报告 无法无法表示意见的审计报表示意见的审计报告告 带强调性事项段审计报带强调性事项段审计报告告 一、无保留意见审计报告一、无

19、保留意见审计报告无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数审计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况计控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高的可信赖程度。具有较高的可信赖程度。无保留意见又包括无保留意见又

20、包括“标准无保留意见标准无保留意见”和和“带强调事带强调事项段的无保留意见项段的无保留意见”。n标准无保留意见的审计报告标准无保留意见的审计报告n经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具注册会计师应当出具标准无保留意见标准无保留意见的审计报告：的审计报告： （一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量；（不存在应调整；（不存在应

21、调整未调整事项）未调整事项）（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制制。（审计范围未受到限制）。（审计范围未受到限制）标准格式和措辞：标准格式和措辞： （1 1）一般以）一般以“我们认为我们认为”为术语作为为术语作为“意见段意见段”的开头，表的开头，表明本段内容为审计人员提出的明本段内容为审计人员提出的意见意见，并表示承担对该审计报告意，并表示承担对该审计报告意见的责任。见的责任。 （2 2）不能使用）不能使用“我们保证我们保证”的字样，以避免财务报

22、表使用者的字样，以避免财务报表使用者产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减除客户对财务报表承担会计责任。除客户对财务报表承担会计责任。 （3 3）应使用）应使用“在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了”的术语，因为的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所以审计报告中不应使用以审计报告中不应使用“完全正确完全正确”、“绝对真实绝对真实”等词汇，但等词汇，但也不能使用也不能使用“大致反映大致反映”、“基本反映基本反映”等模糊不清

23、、态度暧昧等模糊不清、态度暧昧的术语。的术语。审审 计计 报报 告告ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负债日的资产负债表，表，20201 1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定

24、编制财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计

25、意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考会计师的判断，包括对由于舞弊

26、或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见三、

27、审计意见 我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面的规定编制，在所有重大方面公公允反映了允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师： （盖章）（盖章） （签名并盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国市市 二二二年二年月月日日 二、保留意见的审计报告二、保留意见的

28、审计报告n保留意见是指注册会计师保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留对财务报表的反映有所保留的审计的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不具备，影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师具备，影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。对该意见负责。n经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的

29、审计报告：列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1 1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告但不至于出具否定意见的审计报告；（存在应调整未调整事；（存在应调整未调整事项）项） （2 2）因审计范围受到限制，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 标准

30、格式和措辞：标准格式和措辞： （1 1）应于）应于“意见段意见段”之前之前另设另设“说明段说明段”，以说明所持保，以说明所持保留意见的理由。留意见的理由。 （2 2）在）在“意见段意见段”中使用中使用“除除以外以外”之类的措辞。如之类的措辞。如“除存在上述问题以外除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外除上述问题造成的影响以外”或或“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”等术语。等术语。 （3 3）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在注册会计注册会计师的责任段师的责任段提及这一情况。提及这一情况。 （4 4）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计

31、报告的术语，）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，表示其他事项已作了公允的反映。表示其他事项已作了公允的反映。三、否定意见的审计报告三、否定意见的审计报告n否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。n如果认为财务报表如果认为财务报表不符合不符合适用的会计准则和相关会计制度的适用的会计准则和相关会计制度的规定，规定，未能从整体上公允反映未能从整体上公允反映客户的财务状况、经营成果和现客户的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应出否定意

32、见的审计报告。金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。n保留意见与否定意见的差异在影响程度不同。保留意见与否定意见的差异在影响程度不同。n格式和措辞：审计人员应在格式和措辞：审计人员应在意见段前意见段前加说明段，并在意见段加说明段，并在意见段开始使用开始使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段由于受到前段所述事项的重大影响所述事项的重大影响”、“不符合不符合”、“未能公允反映未能公允反映”等术等术语。语。四、无法表示意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告n无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务

33、报表表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。审计意见。n如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不不能能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。计人员应当出具无法表示意见的审计报告。n标准格式和措辞：标准格式和措辞： 注册会计师应当注册会计师应当删除注册会计师的责任段删除注册会计师的责任段、在、在审计意见段审计意见段之前增加说明段之前增加说明段

34、，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说明否定事项的影响程度。明否定事项的影响程度。 同时，注册会计师应当在意见段中使用同时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的由于上述问题造成的重大影响重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响”等等术语术语。 审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企

35、业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日 五、带强调说明段的审计报告五、带强调说明段的审计报告n应当增加强调事项段的情形有应当增加强调事项段的情形有两种：两种：（1 1）当存在可能导致当存在可能导致对对持续经营持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见且不影响已发表的意见时，审计人员应当在审计报告的时，审计人员应当在审计报告的意见段意见段之后之后增加强调事项段对此予以强调。增加强调事项段对此予以强调。（2 2）当存在可能对会计报表产生重大影响的当存在可能对会