第五章 平行登记 - 副本

1、 五、总分类账户与明细分类五、总分类账户与明细分类 账户及其平行登记账户及其平行登记 关于会计科目、账户知识的回顾关于会计科目、账户知识的回顾资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分 类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户 【例例】“原材料原材料”总账科目及明细科目与账户总账科目及明细科目与账户总 账会计科目：原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 000账

2、户名称“原材料”明细账 明细科目：A材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户格式变化 借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000（40吨）借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000（100件）借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000（20箱）明细分类账户借方 原材料 贷方购入 62 000总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料 按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料 一、总分类账户与明细分类账户的设

3、置一、总分类账户与明细分类账户的设置 设置依据、计量单位及主要作用设置依据、计量单位及主要作用 二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记 （一）总账与明细账的关系（一）总账与明细账的关系 借方 原材料 贷方购入 62 000总分类账户借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000（40吨）借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000（100件）借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000（20箱）明细分类账户控制与被控制的关系 总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系 核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 （二）平行登记的含义（二）平行登记的含义 经济

4、业务（交易或事项）发生以后，经济业务（交易或事项）发生以后，既在有关的总分类账户中登记，又在既在有关的总分类账户中登记，又在其其所属所属的明细分类账户中登记的做法。的明细分类账户中登记的做法。 【补例】企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。会计分录： 借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：银行存款 62 000 【补例补例】在有关账户的平行登记。在有关账户的平行登记。借方 原材料 贷方购入 62 000借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000借方 原

5、材料丙材料 贷方购入 10 000借方 银行存款 贷方 62 000 复式记账平行登记 注意平行登记与复式记账的区别。在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记 （三）平行登记的要点（三）平行登记的要点 登记的内容相同登记的内容相同 登记的方向一致登记的方向一致 登记的金额相等登记的金额相等 借方 原材料 贷方购入 62 000借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账 62 000明细账62 000（12 000 40

6、 00010 000） （四）平行登记举例（四）平行登记举例 1.“1.“原材料原材料”账户的平行登记账户的平行登记 【例例1 1】华夏公司从新华工厂、光明工华夏公司从新华工厂、光明工厂、长风工厂购入甲、乙、丙三种材料，各厂、长风工厂购入甲、乙、丙三种材料，各为为12 00012 000元（元（4040吨）、吨）、40 00040 000元（元（100100件）、件）、10 00010 000元（元（2020箱）。货款箱）。货款62 00062 000元尚未支付。元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 12 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料

7、10 000 10 000 贷：应付账款贷：应付账款新华工厂新华工厂 12 00012 000 光明工厂光明工厂 40 00040 000 长风工厂长风工厂 10 00010 000注意分录：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。也应写出相应的明细科目 【例例2 2】生产领用甲、乙生产领用甲、乙、丙材料，分别丙材料，分别为为18 00018 000元、元、60 00060 000元、元、4 0004 000元。假定生元。假定生产产M M、N N两种产品各消耗两种产品各消耗41 00041 000元。元。 借：生产成本M产品 41 000 N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000

8、 乙材料 60 000 丙材料 4 000“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 以上业务在以上业务在“原材料原材料”账户的登记账户的登记 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借 95 0001转1购入材料 62 000 157 0005转2发出材料 82 000 75 000331本月合计62 00082 000 借 75 000总 账会计科目：原材料借、贷、余三栏式账页“原材料”明细账 材料名称：甲材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31期初余额

9、吨30050 15 0001购入吨3004012 00090 27 0005发出吨3006018 00030 9 00031本月合计吨3004012 0006018 00030 9 000“原材料”明细账 材料名称：乙材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31期初余额件400200 80 0001购入件40010040 000300120 0005发出件40015060 000150 60 00031本月合计件40010040 00015060 000150 60 000数量、金额式账页“原材料”明细账 材料名称：丙材料20年摘 要计量单位单价借 方贷

10、 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31购入箱50020 10 00020 10 0005发出箱5008 4 00012 6 00031本月合计箱5002010 0008 4 00012 6 000无月初余额20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额贷 40 000购材料欠款 62 000总 账会计科目：应付账款 以上业务在“应付账款”账户的登记20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额贷 30 000购材料欠款 12 000“应付账款”明细账会计科目：新华工厂20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额贷 6 000购材料欠款 40

11、 000“应付账款”明细账会计科目：光明工厂20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额贷 4 0001转1购材料欠款 10 000“应付账款”明细账会计科目：长风工厂 本例中涉及的“生产成本”账户也应平行登记。（略） （五）总账与明细账试算平衡方法（五）总账与明细账试算平衡方法总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表明细账合计将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等 以上举例中的“生产成本”、“应付账款”等账户也可采用以上方法进行试算。同学们不妨自己动手进行检验。不同于总账账户发生额及余额试算表 以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属

12、的明细账户 第二节第二节 错账的更正错账的更正 ( (一一) ) 错账的错账的主要原因主要原因 1.1.填制记账凭证环节错误填制记账凭证环节错误经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证 记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等 漏记一项业务的借 (或贷)方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等 2.登记账簿环节错误总分类账户发生额试算平衡表若借方漏记或漏抄400 000。借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。若借方80 000记入或抄入贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。 若4 985颠倒为4 958。借

13、方合计695 000，贷方合计694 973。差额27。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：账户名称本期发生额借方贷方银行存款400 000190 000原材料14 985固定资产100 000短期借款20 000应付账款80 0154 985应付票据20 015实收资本480 000盈余公积80 000合 计695 000695 000【例】在正常情况下双方相等 （二）错账的查找方法（二）错账的查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 （1 1）差数法差数法：根据确定的双方合计数：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。

14、差额直接查找错账的方法。 【例例】若借方漏记（抄）若借方漏记（抄）400 000400 000。则。则借方合计借方合计295 000295 000；贷方合计；贷方合计695 000695 000，双方，双方差额为差额为400 000400 000，即可根据，即可根据400 000400 000这个数字这个数字直接查找错账。直接查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。 （2 2）除二法（倍数法）除二法（倍数法）：以双方合计以双方合计数差额除以数差额除以2 2，根据商数查找错账的方法。，根据商数查找错账的方法。 【例例】若借方若借方8

15、0 00080 000记（抄）入贷方。记（抄）入贷方。则借方合计则借方合计615 000615 000；贷方合计；贷方合计775 000775 000。双。双方差额为方差额为160 000160 000。160 000160 0002 280 00080 000。即可根据即可根据80 00080 000这个数字去查找错账。这个数字去查找错账。 如果不存在其他错账，则很容易查找到如果不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。 （3 3）除九法除九法：以双方合计数差额除以以双方合计数差额除以9 9，根据商数特征查找错账的方法。根据商数特征查找错账的方法。 【例例】若若4 9854 98

16、5颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合。则借方合计计695 000695 000；贷方合计；贷方合计694 973694 973。双方差额为。双方差额为2727（695 000695 000694 973694 973）。）。 27 279 93 3。 商数特征商数特征：求得的商数为被颠倒两数之求得的商数为被颠倒两数之差（本例为差（本例为8 85 53 3）。即可根据商数的这）。即可根据商数的这一特征去查找错账。一特征去查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。发生的错账。 2. 2.全面检查法全面检查法 （1 1）顺查法）顺查法经济业务

17、（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证试 算平衡表按照记账顺序进行的检查按照记账的相反顺序进行的检查 （2）逆查法 （三）错账更正方法（三）错账更正方法 1.1.划线更正法划线更正法 适用性：更正适用性：更正记账凭证正确，记账凭证正确，只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 记账凭证上的会计分录正确。记账凭证上的会计分录正确。 错账错账:“:“管理费用管理

18、费用”账户记为账户记为3 2573 257。 更正方法更正方法（见上）（见上） 会计科目：管理费用 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品3 2 5 7 0 0不规范的更正方法3 2 7 50 0张 清 注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。7 5购买办公用品3 2 57 00 划掉的数字必须保持清晰可见。 2.2.红字更正法红字更正法 也称红字冲销法、红字订正法。也称红字冲销法、红字订正法。 适用性适用性（1 1）：）：更正更正记记账凭证会计科账凭证会计科目用错并已入账而引发的目用错并已入账而引发的错错账。账。 【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 5002

19、500元支付产元支付产品销售广告费。错误分录为：品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。 账户登记情况为：账户登记情况为：2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。习题5：12月5日，开支票支付广告费1280元。错误分录为：银行存款 2009512 付2贰支付广告费管理费用广告费 1 28000 ￥128000刘芳错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为： A .用红字编分录并记账，冲销错账：银行存款 20093112 付28贰冲销

20、12月5日付字第2号错误凭证管理费用广告费 1 28000 ￥128000刘芳 B.编制正确分录并记账：银行存款20093112 付29贰更正12月5日付字第2号错误凭证销售费用广告费 1 28000 ￥128000刘芳 注意问题注意问题 对登记没有错对登记没有错误的账户也要更正误的账户也要更正（例（例“银行存款银行存款”账户），不能只更账户），不能只更正原来错账的账户。正原来错账的账户。银行存款 2 5002 500管理费用 2 5002 500销售费用 更正方法（两步）A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500B编制正确分录并记账： 借：销售费用

21、2 500 贷：银行存款 2 5002 5002 500银行存款日记账 红字更正法红字更正法适用性适用性（2 2）：更正记账：更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的凭证上金额写多并已入账而引发的错错账。账。 【例例】用银行存款用银行存款5050元支付办理银行业元支付办理银行业务手续费。分录为：务手续费。分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错错账：分录中金额写多。账：分录中金额写多。 账户登记情况为：账户登记情况为：银行存款 500 450财务费用 500 450 更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

22、借：财务费用 450 贷：银行存款 450重新登记有关账户以后，原来多记部分即被冲销掉，实际记入两个账户的金额变为50元（500450） 3.3.补充登记法补充登记法 适用性适用性：更正记账凭证上金额写少并更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的已入账而引发的错错账。账。 【例例】收到某单位归还的欠款收到某单位归还的欠款3 5003 500元元存入银行。分录为：存入银行。分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错错账：会计分录中金额写少。账：会计分录中金额写少。 账户登记情况为：账户登记情况为：应收账款 3503 150银行存款 350 更正

23、方法用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150重新登记有关账户以后，原来少记部分被记入，实际记入两个账户的金额为3 500元（ 350 3 150 ）3 150第三节第三节 结账与对账结账与对账 一、结账一、结账 （一）结账的含义（一）结账的含义 会计期末，在把当期经济业务全部登记入会计期末，在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期等的做法。余额，并将余额结转下期等的做法。 对一定期间的账簿记录进行的总结工作。对一定期间的账簿记录进

24、行的总结工作。经济业务（交易或事项）登记账簿A会计期间B会计期间计算各账户本期发生额和期末余额账户在期末有余额时应结转入下期 （二）结账的步骤（二）结账的步骤 B 按照权责发生制的要求进行账项调整D 计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A 将本期新发生的全部经济业务登记入账 C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额 （三）结账的方法（三）结账的方法 1.1.月结月结每月末时进行的结账。每月末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50031转15发出3 00015 5

25、00上年结转本月合计上月结转2 1借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31在这行可不写余额 “本年累计本年累计”的结出方法的结出方法 “本年累计本年累计”：某一特定账户自年初起某一特定账户自年初起至本月末止的发生额。至本月末止的发生额。 会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50031转15发出3 00015 500上年结转本月合计本年累计借 15 50010 000 7 000 借 15 5001 31余额结转下月前先行累计上月结转2 1借 15 50010

26、000 7 000以后各月的“本年累计”为：上一会计期末的累计数加本月发生额 2. 2.季结季结每季末时进行的结账。每季末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转本月合计80 000 89 000 借 3 5003 31在这行可不写余额本月合计本月合计本季合计在结出“本年累计”时，第一季度的“本季合计”即为该账户前三个月的累计发生额；其余各季度根据各本季度三个月的发生额计算结出。 3.3.年结年结年末时进行的结

27、账。年末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005 000上年结转332 000 339 500 借 5 000可根据12个月的“本月合计” 数（或 四个季度的“本季合计” 数）加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计0本年合计上年结转12 31

28、1 1次年度新账簿第一行借 5 000双红线 二、对账 （一）对账的含义 核对账目，一般是指在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性的过程。 包括结账前、后的核对。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证试 算平衡表结账前的核对编制报表会计报表结账后的核对科 目汇总表（二）对账的内容与方法 1.对账的内容原始凭证记账凭证账证核对会计报表账账核对账实核对账表核对收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证核对 2.对账的方法 （1）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对付款业务原始凭证转账业务原始凭证 （2 2）账账核对方法）账账核对方法 直接核对直接核对