第二章-税收筹划的形式和种类、目标与成本

1、2022-5-221第二章第二章 税收筹划的形式和种类、目税收筹划的形式和种类、目标与成本标与成本 v基本要求：基本要求：掌握税收筹划的形式、掌握税收筹划的种类、熟悉税收筹划的目标、税收筹 划的成本。v重点重点：税收筹划的目标、税收筹划的成本。v难点：难点：避税、节税、税负转嫁三种形式的比较；税收筹划的成本与纳税成本的区别。2022-5-222第一节：税收筹划的形式第一节：税收筹划的形式一、税收筹划的形式一、税收筹划的形式 狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划包括：包括： 1、节税、节税 2、避税、避税 3、税负转嫁、税负转嫁 2022-5-223二、税

2、负转嫁二、税负转嫁 1 1、税负转嫁：在市场经济条件下，纳税人通、税负转嫁：在市场经济条件下，纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。 纳税人：法律意义上的纳税主体纳税人：法律意义上的纳税主体 负税人：经济意义上的承担主体负税人：经济意义上的承担主体 税负转嫁的税负转嫁的先决条件先决条件：纳税人与负税人的分离：纳税人与负税人的分离2022-5-224v2、税负转嫁的特点 P61v3、税负转嫁的基本形式： 税负前转（最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式） 税负后转、税负消转

3、、税负辗转、税负叠转 税收资本化（土地买卖）2022-5-225三、避税、节税、税负转嫁三种形式的比较三、避税、节税、税负转嫁三种形式的比较节税节税避税避税税负转嫁税负转嫁节税的行为是合法的，是国家提倡和鼓励的行为。节税的行为是合法的，是国家提倡和鼓励的行为。税负转嫁空间不大，理论上只有间接税才能转嫁。税负转嫁空间不大，理论上只有间接税才能转嫁。避税是一种非违法的行为，实质上是纳税人的道德避税是一种非违法的行为，实质上是纳税人的道德问题，征管机关只能采取堵塞漏洞，加强征管等反问题，征管机关只能采取堵塞漏洞，加强征管等反避税措施。避税措施。2022-5-226第二节：税收筹划的种类第二节：税收筹

4、划的种类一、按税收筹划的需求主体分类一、按税收筹划的需求主体分类 1 1、法人（企业）税收筹划：增、消、营、法人（企业）税收筹划：增、消、营、企业所得企业所得 2 2、自然人（个人）税收筹划：个所、印、自然人（个人）税收筹划：个所、印、契契二、按税收筹划的区域分类二、按税收筹划的区域分类 1 1、国内（境内）税收筹划、国内（境内）税收筹划 2 2、国际（境外）税收筹划、国际（境外）税收筹划2022-5-227三、按税收筹划的供给主体分类三、按税收筹划的供给主体分类 1、自行税收筹划、自行税收筹划 2、委托税收筹划、委托税收筹划 税务师事务所、会计师事务所以及其他提供税务师事务所、会计师事务所以

5、及其他提供税务代理报务的中介机构税务代理报务的中介机构 3、纳税人聘请税务顾问进行筹划（、纳税人聘请税务顾问进行筹划（尤丽华公司） 2022-5-228四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段分类分类（1）投资决策中的税收筹划）投资决策中的税收筹划（2）生产经营过程中的税收筹划）生产经营过程中的税收筹划（3）成本核算中的税收筹划）成本核算中的税收筹划（4）成果分配中的税收筹划）成果分配中的税收筹划2022-5-229五、按税收筹划涉及的税种分类五、按税收筹划涉及的税种分类 （1）商品劳务税的税收筹划）商品劳务税的税收筹划 （2）所得税的税收筹划）所得

6、税的税收筹划 （3）财产税的税收筹划）财产税的税收筹划 （4）资源税的税收筹划）资源税的税收筹划 （5）行为目的税的税收筹划）行为目的税的税收筹划2022-5-2210按征税对象分类按征税对象分类标准类型代表税种特点征税对象流转税流转税类类增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税和关税税和关税在生产及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，对价格变化较为敏感所得税所得税类类企业所得税、个人所得企业所得税、个人所得税税征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大；征税对象是减除扣除项目后的应纳税所得额财产税财产税类类房产税、契税、车船税、房产税、契税、车船税、船舶吨税船舶吨税体现量能负担、调节财

7、富、合理分配的原则资源税资源税类类资源税、城镇土地使用资源税、城镇土地使用税税与资源级差收益水平关系密切，征税范围灵活行为税行为税类类城市维护建设税、印花城市维护建设税、印花税税选择性较为明显，有较强的时效性，因地制宜2022-5-2211六、按节税原理进行分类六、按节税原理进行分类v1、绝对节税v（1）直接节税：直接减少某一纳税人税收绝对额的节税。v（2）间接节税：某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。v2、相对节税v 一定时间的纳税人绝对总额没有减少，但因为各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额（即现值）减少。2022-5-22121、绝对节税v（1）

8、直接节税 v 案例1v 某企业是一个不含税销售额在100万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额为8万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两个方案可以选择：一是申请作为增值税一般纳税人，其适用税率为17%，进项税可以进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为3%，进项税额不能进行抵扣。应该如何选择？2022-5-2213v方案一：应缴纳增值税税额v =10017%-8=9万v方案二：应缴纳增值税额=1003%=3万元v由于税率的降低，方案二可以节税14万元，即100（17%-3%），但是由于作为小规模纳税人进项税额不能进行抵扣，从而增加了增加了税负8万元，因而使得净节税效益只

9、有6万元（=14-8）2022-5-22141、绝对节税v（2）间接节税v 案例2v假设一个英国老人拥有财产2000万元，现有两个遗产继承方案可以选择（假设遗产税税率50%，目前我国尚未征收）：v方案一：老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子；方案二是老人直接将财产遗赠给孙子。2022-5-2215v方案一：共计缴纳遗产税=200050%-（2000-2000 50%） 50%=1500万元v方案二：共计缴纳遗产税=2000 50%=1000万元v方案二与方案一相比，虽然对于老人遗赠时所缴纳的遗产税相同，均为1000万元，但是由于由于方案二减少了遗赠环节，从家庭角度减少了遗产税500万元。20

10、22-5-22162、相对节税 案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元，所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 的规定2022-5-2217筹划依据v企业所得税法第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除（七种情况）v（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定

11、资产；v（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；v（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；v（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；v（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；v（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；v（七）其他不得计算折旧的固定资产。（七）其他不得计算折旧的固定资产。2022-5-2218v中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

12、v（一）房屋、建筑物，为20年； v（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； v（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； v（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； v（五）电子设备，为3年。 2022-5-2219v实施条例第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。20

13、22-5-2220v（一）直线法（一）直线法v1、平均年限法v年折旧率(1一预计净残值率)预计使用寿命(年)100v 月折旧率年折旧率12v 月折旧额固定资产原价月折旧率 v2、工作量法v单位工作量折旧额固定资产原价(1一预计净残值率)预计总工作量v某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 2022-5-2221v（二）加速折旧法：折旧额逐年递减（二）加速折旧法：折旧额逐年递减v1、双倍余额递减法v 年折旧率2预计使用寿命(年)100v 月折旧率年折旧率12v 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率 v2、年数总和法 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100月折旧率

14、年折旧率12月折旧额(固定资产原价一预计净残值)月折旧率 2022-5-2222例题v 某企业2010年12月25日购入一台大型设备，原价58000元，预计净残值200元，折旧年限为5年，要求：v（1）按照年数总和法计提折旧v（2）按照直线法计提折旧v（3）按双倍余额递减法计提折旧2022-5-2223解题年份年份直线法直线法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法20112011115601156057800578005/15=192675/15=1926758000580001/51/52=232002=2320020122012115601156057800578004/15=1

15、5 4134/15=15 413（58000-2320058000-23200）1/51/52=139202=1392020132013115601156057800578003/15=11 5603/15=11 560（58000-23200-1392058000-23200-13920）1/51/52=83522=835220142014115601156057800578002/15=7 7072/15=7 707（8352-2008352-200）/2=4076/2=407620152015115601156057800578001/15=3 8531/15=3 853（8352-20

16、08352-200）/2=4076/2=4076合计合计57 80057 80057 80057 80057800578002022-5-22242、相对节税 案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元，所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 的规定2022-5-2225折旧费用、利润、所得税比较表折旧方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率所得税现值直线折旧11

17、0020025%5010%45.4521002005041.3231002005037.57合计300600150124.34加速折旧115015025%37.510%34.0921002005041.3235025062.546.96合计300600150122.372022-5-2226第三节：企业税收筹划的目标第三节：企业税收筹划的目标 P15一、科学发展观与企业目标一、科学发展观与企业目标科学发展观科学发展观企业目标企业目标企业价值最大企业价值最大化化请问：什么是企业价值最大化？如何衡量？请问：什么是企业价值最大化？如何衡量？2022-5-2227二、以科学发展观定位企业税收筹划目标二

18、、以科学发展观定位企业税收筹划目标 理想的税收筹划是以下三者目标的统一：理想的税收筹划是以下三者目标的统一： 节税最大化节税最大化 税后利润最大化税后利润最大化 企业价值最大化企业价值最大化 以节税和税后利润最大化最为目标的税收筹以节税和税后利润最大化最为目标的税收筹划是税收筹划发展的低级阶段，以企业价值最大划是税收筹划发展的低级阶段，以企业价值最大化为目标的税收筹划才是税收筹划的高级阶段。化为目标的税收筹划才是税收筹划的高级阶段。2022-5-2228案例案例 4 4v 某企业需筹资某企业需筹资100100万元经费，二方案：发万元经费，二方案：发行股票或债券，债券利率行股票或债券，债券利率1

19、0%10%，股息支付率，股息支付率5%5%，每年计付息一次，企业不计债券利息的应纳每年计付息一次，企业不计债券利息的应纳税所得额为税所得额为200200万元，企业所得税税率万元，企业所得税税率25%25%，假定金融机构同期同类贷款利率假定金融机构同期同类贷款利率8%8%。如何进行选择呢？如何进行选择呢？2022-5-2229v案例分析案例分析：v发行债券节税发行债券节税 1001008%8%25%=225%=2万元万元v但企业净收益：但企业净收益：发行债券发行债券（200-100200-10010%10%）- -（200-100200-1008%8%）25%25% =142 =142万元万元发

20、行股票发行股票（200-200200-20025%25%）（1-5%1-5%）=142.5=142.5万元万元选择发行股票选择发行股票2022-5-2230第四节：税收筹划的成本第四节：税收筹划的成本一、一、税收筹划成本税收筹划成本的含义及其内容的含义及其内容 （一）含义：为获得筹划收益而发生的耗费（一）含义：为获得筹划收益而发生的耗费 （二）内容：（二）内容： 1、直接成本：为取得税收筹划收益而发生、直接成本：为取得税收筹划收益而发生的直接费用。的直接费用。 2、风险成本：税收筹划方案因设计失误而、风险成本：税收筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空和筹划过程中因选用造成的筹划目标落空和筹划

21、过程中因选用方法不妥而要承担的法律责任所发生的有方法不妥而要承担的法律责任所发生的有形无形事项。形无形事项。2022-5-2231 案例案例5 5 甲地比乙地税收优惠，纳税人由乙地到甲甲地比乙地税收优惠，纳税人由乙地到甲地投资设厂，经营期地投资设厂，经营期4 4年内少缴税年内少缴税200200万元，由于万元，由于异地投资经营增加的费用异地投资经营增加的费用100100万元，税收筹划净万元，税收筹划净收益收益100100万元。但是纳税人刚投资经营一年，原万元。但是纳税人刚投资经营一年，原甲地优惠政策取消，纳税人享受缴税的好处只有甲地优惠政策取消，纳税人享受缴税的好处只有5050万元，总体反而损失

22、万元，总体反而损失5050万元。万元。启示：只有在税收筹划收益启示：只有在税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划大于筹划成本时，税收筹划才有可取之处才有可取之处2022-5-2232二、纳税成本的含义及其内容二、纳税成本的含义及其内容 （一）（一）纳税成本纳税成本的含义：的含义： 纳税人在纳税过程中所发生的直接或间纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，接费用， 包括经济、时间等方面的损失，包括经济、时间等方面的损失，如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记录等方面的费用。录等方面的

23、费用。 西方经济学家常称之为西方经济学家常称之为“税收奉行费用税收奉行费用”2022-5-2233 （二）纳税成本的特征（与税收负担相比）（二）纳税成本的特征（与税收负担相比） 范围广：正常税收负担、滞纳金、罚款、范围广：正常税收负担、滞纳金、罚款、办税费、咨询费、代理费。办税费、咨询费、代理费。 金额大：金额大：2020个税种的整体税负占收益的个税种的整体税负占收益的55%55%，此外咨询、罚款、正常税收负担、滞，此外咨询、罚款、正常税收负担、滞纳金、办税费相当可观。纳金、办税费相当可观。 风险大：利用税收筹划减少纳税成本一旦风险大：利用税收筹划减少纳税成本一旦失败，很可能涉嫌偷税和罚款，触

24、犯刑律失败，很可能涉嫌偷税和罚款，触犯刑律的，还要承担刑事责任。的，还要承担刑事责任。2022-5-2234（三）影响纳税成本的相关因素及解决途径（三）影响纳税成本的相关因素及解决途径 1 1、正常税收负担：、正常税收负担： 如流转税、所得税、财产税等。如流转税、所得税、财产税等。 解决途径是开展解决途径是开展税收筹划税收筹划。 2 2、办税费用：、办税费用： 如资料费、差旅费、邮寄费、利息、人员如资料费、差旅费、邮寄费、利息、人员费用等。费用等。 解决途径解决途径财会人员兼任办税员、网上财会人员兼任办税员、网上申报降低资料费、递延纳税降低利息费等。申报降低资料费、递延纳税降低利息费等。202

25、2-5-2235 3 3、税务代理费用：、税务代理费用： 解决途径解决途径事前适当考虑收益与支出是事前适当考虑收益与支出是否配比否配比 4 4、税收滞纳金、税收滞纳金： 税收征管法税收征管法：按日征千分之二改为万分之：按日征千分之二改为万分之五，相当于按照五，相当于按照18%的年利率计算的税款罚息。的年利率计算的税款罚息。 解决途径解决途径纳税申报时，应注意各税种纳税申报时，应注意各税种的纳税期限。的纳税期限。2022-5-2236 5 5、罚款：、罚款： 税务机关对纳税人一些违法行为规定处以一税务机关对纳税人一些违法行为规定处以一定的罚款，除了经济上损失，还会给社会声誉定的罚款，除了经济上损

26、失，还会给社会声誉造成不良影响。（偷逃税款行为）造成不良影响。（偷逃税款行为） 解决途径解决途径按照税法规定履行纳税义务。按照税法规定履行纳税义务。2022-5-22376 6、额外税收负担：额外税收负担： 指按税法规定应当予以征税，但完全可指按税法规定应当予以征税，但完全可以避免的税收负担。以避免的税收负担。（1）与会计核算有关的非正常税收负担）与会计核算有关的非正常税收负担（2）与纳税申报有关的非正常税收负担）与纳税申报有关的非正常税收负担 解决途径解决途径加强财务核算，履行报批加强财务核算，履行报批手续，作好纳税调整等手续，作好纳税调整等2022-5-2238我国税务部门征税成本偏高我国

27、税务部门征税成本偏高 -嘉兴日报嘉兴日报08.8.28 v 据新华社北京据新华社北京8 8月月2727日电日电 为贯彻落实国务院关于降低行为贯彻落实国务院关于降低行政运行成本的精神，审计署对税务部门征税成本开展了审计政运行成本的精神，审计署对税务部门征税成本开展了审计调查，结果显示税务部门征税成本仍然偏高。调查，结果显示税务部门征税成本仍然偏高。v审计署审计长刘家义审计署审计长刘家义2727日在所作的国务院关于日在所作的国务院关于20072007年度年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中指出，审计中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中指出，审计署对署对1818个省（市）税务部门征税成本开展了审计调查，重点个省（市）税务部门征税成本开展了审计调查，重点抽查了省、市、县三级抽查了省、市、县三级236236个税务局。个税务局。v一是人员支出水平较高。一是人员支出水平较高。20062006年，年，1818个省（市）税务部个省（市）税务部门人员支出人均门人员支出人均5.835.83万元，抽查的万元，抽查的2362