营改增下的企业税务规划概述

1、崔雷Part 1 中国税制结构简介Part 2 营改增概况Part 3 案例解析Part 4 企业购置不动产的利好中国税制结构简介4中国税收制度简介2015年，全国税收收入11.06万亿，其中，第三产业达到比2014年增长6.6%，其中第三产业税收占全部税收的比重达54.8%， 税种税种占比占比增值税增值税26%26%企业所得税企业所得税21%21%营业税营业税15%15%消费税消费税7.4%7.4%个人所得税个人所得税6.2%6.2%其他其他24.4%24.4%税收收入税收收入增值税企业所得税营业税消费税个人所得税其他营改增概况（一）增值税和营业税（二）增值税税率汇总表（三）增值税案例分析（

2、四）四大行业的税务影响项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理重复征税：每次流转，全额缴纳一次营业税无重复征税：无论多少环节，仅对新增价值征税。计税基础营业额=收入销售额=收入-销项税额=不含税收入与价格关系价内税，营业税作为费用扣除价外税，增值税在价外循环税额计算应纳税额=营业额*税率应纳税额=销项税额-进项税额=不含税收入*税率-可抵扣成本费用*税率税率较低（3%，5%）较高（17%，13%，11%，6%）项目项目营业税营业税增值税增值税纳税人不做特别区分按经营规模和财务核算水平，分为一般纳税人和小规模纳税人发票开具均为普通发票区分为增值税专用发票和普通发票，专用发票通过金税系统开具征管特

3、点简单易行计算复杂，征管严格，法律责任重大纳税地点个别劳务发生地一般机构所在地税目设置按照行业设置按商品和服务性质设置机构和分成地税征收，全归国税征收，分成方式75%，25% 上海市开始交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012.1.1在全国推开。2013.8.1广播影视作品的制作、播映、发行，税率为6%2013.8.1铁路运输、邮政业 税率为11%；2014.1.1电信业 基础业务11%，增值业务6%。2014.5.1剩余行业全部进入营改增2016.5.1 增值税税率汇总表增值税税率汇总表 一般纳税人小规模纳税人（500万）试点行业适用税率(增值税)适用税率(营业税)适用税

4、率(增值税)适用税率(营业税)动产租赁17%3%3%5%交通运输（包括跨城快递）、邮政业、基础电信服务11%3%3%3%-研发和技术服务6%5%3%5%-信息技术服务-文化创意、影视作品、鉴证咨询服务-物流辅助服务（包括收派快递）增值电信服务行业行业纳税人类型纳税人类型项目项目税率税率（征收率）（征收率）计税基础计税基础建筑业一般纳税人新项目11%全部价款和价外费用老项目3%全部价款和价外费用扣除分包款11%全部价款和价外费用清包和甲供材3%以扣除甲方提供的材料款为销售额11%以扣除甲方提供的材料款为销售额小规模纳税人3%全部价款和价外费用扣除分包款房地产业一般纳税人新项目11%全部价款和价外

5、费用扣除土地款老项目5%全部价款和价外费用11%全部价款和价外费用扣除土地款小规模纳税人5%全部价款和价外费用行业行业纳税人纳税人类型类型项目项目税率税率（征收率）（征收率）计税基础计税基础转让不动产一般纳税人外购老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用减去取得时价格自建老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用外购新项目11%全部价款和价外费用自建新项目11%全部价款和价外费用小规模纳税人外购项目5%全部价款和价外费用减去取得时价格自建项目5%全部价款和价外费用个人销售住房：北上广深，2年内全额5%，2年以上非普通，差额5%，其余免； 非北上广深，2年内全额5%，2年以

6、上免。行业行业纳税人类型纳税人类型项目项目税率（征收率）税率（征收率）计税基础计税基础不动产经营租赁一般纳税人老项目11%全部价款和价外费用5%全部价款和价外费用新项目11%全部价款和价外费用小规模纳税人5%全部价款和价外费用个体工商户出租住房5%减按1.5%全部价款和价外费用其他个人出租不动产5%全部价款和价外费用其他个人出租住房5%减按1.5%，全部价款和价外费用行业行业纳税人类型纳税人类型税率（征收税率（征收率）率）计税基础计税基础金融业和生活服务业一般纳税人6%全额小规模纳税人3%全额特别规定5%劳务派遣业务差额征收；一般纳税人的人力外包服务可选择；转让老项目的土地使用权可选择差额征收

7、；一般纳税人老项目的不动产融资租赁。 1）一般纳税人 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 其中销项税额是：销项税额销售额税率 2）小规模纳税人 按照销售额和条例规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额销售额征收率 假设某公司需要从A处采购原材料，价款总计为100万元。增值税率为17%。 情况一: 供应商A可以提供增值税发票，采购成本(含税价）为人民币100元。 不含税的采购成本100 （1+17%）85.47 进项税额85.4717%14.53结论：对公司来讲，结论：对公司来讲，100100万的支付，实际成本为万的支付，实际成本为85.4785.47万元。万元。 情况二: 若采购

8、成本不变，仍为100万元，但供应商不能提供增值税发票。 实际成本=实际支付=100万元情况三:鉴于供应商不能提供专用发票，价款要怎么谈公司才没有损失？ 价款降低到85.47万元，公司才没有损失。 情况四：若对方无法提供发票，或者提供虚假以及不合规的发票，公司的情况如何？1、增值税损失 14.532、企业所得税损失 21.373、如不当入账 税务罚款、滞纳金支付款项支付款项进项税金进项税金实际成本实际成本17%专用发票10014.5385.4717%普通发票100010011%专用发票1009.9190.0911%普通发票10001006%专用发票1005.6694.346%普通发票100010

9、05%专用发票1004.7695.245%普通发票10001003%专用发票1002.9197.093%普通发票1000100纳税人性质发票和税率注册资本和财务状况账期和信用偿付和责任能力金融行业的影响建筑业影响房地产行业影响生活服务业影响（一）税负转嫁案例：房屋出租的议价谈判（二）身份选择案例：该不该选择简易纳税（一）（一）税负转嫁案例：房屋出租的议价税负转嫁案例：房屋出租的议价谈判谈判房地产房地产 “ “营改增营改增”，供应，供应商商提价提价的的应对策略应对策略2016年初时，某公司收到所在业主的函件，声称在营改增全面扩围后，要求由该公司来承担房屋租赁费用对应增值税。公司公司应该如何应对？

10、应该如何应对？根据我们的调查摸排，目前对于租金的变化共有四种方案，大致是：我们假设在营改增前，业主向客户收取的含营业税租金为100，不考虑附加税的因素，我们分别进项相应的税负分析：A.租金不变，税金的变化由业主承担；B.税金增长的部分，双方各负担一半；C.税金增长的部分，由客户负担；D.在原有租金基础上，增加的11%的增值税金全部由客户承担。方案选择方案选择各方案对业主的影响各方案对业主的影响改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案含税收入100100102.7105.5111税金59.910.210.511名义净收入9590.192.595100实际净收入*959

11、3.195.598103对利润影响0-1.9+0.5+3+8*虽然既有物业无法抵扣，但改革后，业主在生产经营中发生的办公费、修缮费、外部服务费等均可抵扣，本例假设业主取得了3%的可抵扣进项各方案对客户的影响各方案对客户的影响改革前改革前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案含税支出100100102.7105.5111税金59.910.210.511不含税租金9590.192.595100对利润影响0+9.9+7.5+50合同谈判要点合同谈判要点A方案中，业主承担了2%左右的损失，客户获得了10%左右的好处。在实务中，一些物业人气不高，或者业主为了留住较大的品牌和客户，会采取

12、该方案，该方案为最优方案。A方案本方案也是一个对客户较为有利的方案，在这个方案中，业主的净收业主的净收入基本打平或略有好入基本打平或略有好处处，政策改革产生的8%的好处，基本由客户取得。在实务中，若客户有一定主动权，建议客户尽量采取这样一个方案为基础，和业主进行相应的协商。B方案合同谈判要点合同谈判要点C方案该方案是一个基础方案，从合理性上考虑，也最符合合同法的精神。在这个方案中，业主享有了在自己业务中取得进项的全部好处，客户承担了多余的税金，但也享受了租金可抵扣的好处。D方案本方案是一个业主霸权方案，业主独占了改革的所有好处，客户多付出了11%的现金流。但在实际操作中，提出这个方案的业主却并

13、不鲜见一方面是业主本来就想提高租金或者更换商户，趁此机会达到目的。另一方面，业主也觉得客户对政策的了解或许不清晰，想借此蒙混过关。如果协商不成而业主强行执行的话，建议客户可以考虑采取法律手段，从合同法的立法理念看，该方案已经构成了对价格条款的实质性更改。合同表述建议合同表述建议A方案方案：原合同：原合同租金总金额不变租金总金额不变，甲方应根据乙方的要甲方应根据乙方的要求提供求提供价税合计金额为原合同金额，税率为价税合计金额为原合同金额，税率为11%的的增值增值税专用发票。税专用发票。B方案方案：甲方甲方应向乙方应向乙方提供提供税率为税率为11%的的增值税专用发增值税专用发票，乙方同意票，乙方同

14、意负担税率提高部分一半的费用，即负担税率提高部分一半的费用，即在按照在按照现有方式计算的现有方式计算的含税含税租金金额的基础上，增加租金金额的基础上，增加2.7%，作，作为改征增值税后的含税租金。为改征增值税后的含税租金。C方案方案：甲方甲方应向乙方应向乙方提供提供税率为税率为11%的的增值税专用发增值税专用发票，乙方同意票，乙方同意负担税率提高的全部费用，即负担税率提高的全部费用，即在按照现有在按照现有方式计算的方式计算的含税含税租金金额的基础上，增加租金金额的基础上，增加5.5%，作为改，作为改征增值税后的含税租金。征增值税后的含税租金。 客户方为小规模纳税人客户方为小规模纳税人改革前改革

15、前A A方案方案B B方案方案C C方案方案D D方案方案业主为小规模业主为小规模含税支出100100102.7 105.5111100税金59.910.210.5114.76费用100100102.7 105.5111100对利润影响00-2.7-5.5-110业主为一般纳税人，开具11%发票最有利。在谈判过程中，要考虑双方情况提出最佳方案。小规模纳税人和个人房东要特殊处理。A、B为两家基本状况相似物业管理公司，年租金收入均为100，但客户情况有较大区别。A公司物业为美食广场，租户以中小餐饮店、摊点为主。预计所有租户均为小规模纳税人。B公司的物业为购物广场，租户为数家知名的连锁服装、消费品店铺。预计所有租户均为一般纳税人。改革前改革前A