营业税改征增值税专题

1、营业税改征增值税专题营业税改征增值税专题主主 讲：董讲：董 华华携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧董华简介董华简介v 会计硕士会计硕士 工商管理硕士工商管理硕士 v 注册会计师注册会计师 注册税务师注册税务师 高级会计师高级会计师v 山东百丞税务咨询有限公司山东百丞税务咨询有限公司 副总经理副总经理v 上海百丞税务咨询有限公司上海百丞税务咨询有限公司 副总经理副总经理v 济南百丞税务师事务所济南百丞税务师事务所 副所长副所长v 山东大学税务专业学位研究生合作导师山东大学税务专业学位研究生合作导师v 上海师范大学兼职教授上海师范大学兼职教授v 中国注册税务师协会、山东省注册税务师协会、山东省注中

2、国注册税务师协会、山东省注册税务师协会、山东省注册会计师协会特聘讲师册会计师协会特聘讲师v 山东省国家税务局税务稽查骨干培训讲师山东省国家税务局税务稽查骨干培训讲师 v 山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事v 电话：电话021-63298888 v 邮箱：邮箱：携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v增值税自增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开

3、征了增值多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。v我国我国1994年的税制改革，将增值税征税范围定为所有货物和加工修理修配劳年的税制改革，将增值税征税范围定为所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。v将营业税改征增值税的好处：将营业税改征增值税的好处：1、有利于完善税制，消除重复征税；（、有利于完善税制，消除重复征税；（中国税制直接税与间接税比重不合理，隐形税负较重。增值税逐步转嫁最终由消费者负担，但存在税上加税现象）2、有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；（、有

4、利于社会专业化分工，促进三次产业融合；（营业税鼓励大而全而增值税鼓励合理化分工）3、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。改革背景改革背景携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。试点，有利于为全面实施改革积累经验。v 上海市国税地税两块牌子一套人马，增值税与营业税本就上海市国税地税两块牌子一套

5、人马，增值税与营业税本就是实质上的一家人在管，改革难度低。是实质上的一家人在管，改革难度低。v 上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力，且上海市上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力，且上海市政府对税改试点工作充分支持。政府对税改试点工作充分支持。为什么在上海试点为什么在上海试点携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧为什么选择交通运输业和现代服务业为什么选择交通运输业和现代服务业 选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费

6、用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。础较好。 选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务点，可以减少产业分工细化存在的重复征税

7、因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%和和6%两档低税率。有形动产租赁适用两档低税率。有形动产租赁适用17%税率，交税率，交通运输业适用通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%税税率。率。v 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。免税制度。v 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务

8、取得的增值税专现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。用发票，可按现行规定抵扣进项税额。上海改革试点的主要内容上海改革试点的主要内容携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、邮改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性服务业。产、转让无形资产、金融保险业和生活性服务业。v 在在“十二五十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。（期间将改革逐步推广到全国范围。（目前各省已开始争抢试点）改革的发展趋势改

9、革的发展趋势携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧v 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法施办法明确各项税制要素明确各项税制要素v 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定关事项的规定明确试点适用税种的协调和政策衔接问题明确试点适用税种的协调和政策衔接问题v 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定渡政策的规定明确试点过渡优惠政策，解决个别行业税明确试点过渡优惠政策，解决个别行业税负可能增加的政策措

10、施负可能增加的政策措施上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。缴纳增值税，不再缴纳营业税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.1纳税义务纳税义务人人携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点纳税人不仅包括试点地区的

11、单位和个人，还包括向境试点纳税人不仅包括试点地区的单位和个人，还包括向境内单位或个人提供应税服务的境外单位和个人。内单位或个人提供应税服务的境外单位和个人。（1）向境内单位或个人提供应税服务的境外单位和个人以境）向境内单位或个人提供应税服务的境外单位和个人以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区，否则缴纳营业税。在地或者居住地均在试点地区，否则缴纳营业税。（2）向境内单位或个人提供应税服务的境外单位和个人没有）向境内单位或个人提供应税服务的境外单位和个人没有境内代理人，以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构

12、所境内代理人，以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区，否则缴纳营业税。在地或者居住地在试点地区，否则缴纳营业税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.1纳税义务纳税义务人人携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 境内：境内： 在在境内境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费消费的应税服务。的应税服务。（2）境外单位或者个人

13、向境内单位或者个人出租完全在境外）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。使用的有形动产。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.1纳税义务纳税义务人人携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 视同发生应税行为：视同发生应税行为： 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。除外。（2）财政部和国家税务总局规定

14、的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.1纳税义务纳税义务人人携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务个月的经营期内，提供交通运输业和部

15、分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。的累计销售额，含免税、减税销售额。v 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。纳税人。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.2纳税纳税人分人分类类携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、服务、管道运输服务、研发和技术服务、

16、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。咨询服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.1应税应税服服务务范范围围携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。陆路运输，暂不包括铁路运输。v 水路运输服务，远洋运输的程租、期租业务，属于水路运水路运输服务，远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。输服务。v 航空运输服务，航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输服务，航空运

17、输的湿租业务，属于航空运输服务。v 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。物质的运输业务活动。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.2交通交通运输业运输业携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v除东航、上航、货航、春秋航空、吉祥航空、扬子江快运航空外，其他除东航、上航、货航、春秋航空、吉祥航空、扬子江快运航空外，其他注册在试点地区的单位从事的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现注册在试点地区的单位从事的航空运输业务，不缴纳增值税，仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税。行营业税政策规定缴纳营业税。v提供的旅客

18、利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。v根据国家指令无偿提供的航空运输服务，以公益活动为目的的服务，不根据国家指令无偿提供的航空运输服务，以公益活动为目的的服务，不征收增值税。征收增值税。v试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。航空运输企业客票而代收转付的价款。v试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值

19、税。于增值税应税收入，不征收增值税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.2交通交通运输业运输业携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。v 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及并提供信

20、息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。v 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。识产权服务、广告服务和会议展览服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.3部分部分现现代服代服务业务业携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关场站服务、打捞救助服务、货物运

21、输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理服务按照港口服务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。码头服务缴纳增值税。v 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。有形动产经营性租赁。v 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.3部分部分现现代服代服务业务业携手百丞携手百丞

22、纳税无忧纳税无忧 v 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。货币、货物或者其他经济利益。v 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。属于提供应税服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.4营业与营业与非非营业营业活活动动携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 非营业活动，是指：非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职

23、能收取政府性基金或者行政事业性行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的）单位或者个体工商户聘用的员工员工为本单位或者雇主提供为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为）单位或者个体工商户为员工员工提供交通运输业和部分现代提供交通运输业和部分现代服务业服务。服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.4营业与营业与非非营业营业活活动动携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v

24、 非营业活动，是指：非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的）单位或者个体工商户聘用的员工员工为本单位或者雇主提供为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为）单位或者个体工商户为员工员工提供交通运输业和部分现代提供交通运输业和部分现代服务业服务。服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情

25、形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.4营业与营业与非非营业营业活活动动携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 增值税税率：增值税税率：（1）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为11%。（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为为6%。（4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。v 增值税征收率为增值税征收率为3%。上海改革试点的具体内

26、容上海改革试点的具体内容3.1税税率和征收率率和征收率携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点地区的单位和个人提供的试点地区的单位和个人提供的国际运输服务国际运输服务、向境外单位、向境外单位提供的提供的研发服务研发服务和和设计服务设计服务适用增值税零税率。适用增值税零税率。国际运输服务，是指：国际运输服务，是指：v 1.在境内载运旅客或者货物出境；在境内载运旅客或者货物出境；v 2.在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物入境；v 3.在境外载运旅客或者货物。在境外载运旅客或者货物。 向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供

27、的设计服务。的设计服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容3.2零零税税率率携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照税率为其按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法增值税试点实施办法（财税（财税2011111号）第十二条第号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用（一）至（三）项规定适用的增值税税率；

28、如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。简易计税方法的，实行免征增值税办法。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容3.2零零税税率率携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。v 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供的公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、轨道税人提供的公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，但一经交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，选择

29、，36个月内不得变更。个月内不得变更。v 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。v 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.1应纳税额应纳税额的的计计算算携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进一般计税方法的应

30、纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.2一般一般计税计税方法方法携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率v 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，

31、按照下列公式计算销售额：额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.3销项税额销项税额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。税服务，支付或者负担的增值税税额。v 准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：（1）从销售方或者提供方取得的）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额

32、。（2）从海关取得的海关进口）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.4进项税额进项税额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 （4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照）接受交通运输业服务，除取得增值税专

33、用发票外，按照运输费运输费用结算单据用结算单据上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。（上海市：取得试点小规模纳税人的普通发票或代开专用发额。（上海市：取得试点小规模纳税人的普通发票或代开专用发票，可以按票，可以按7%计算进项税额，实际执行按计算进项税额，实际执行按11%计算抵扣）计算抵扣）（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书税收通用缴款书（以下（以下称通用缴款书）上注明的增值税

34、额。称通用缴款书）上注明的增值税额。 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.4进项税额进项税额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利

35、或者个人消费的购进货物、接免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。通运输业服务。上海改革

36、试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.4进项税额进项税额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（4）接受的旅客运输服务

37、。）接受的旅客运输服务。 （5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 （租赁的应征消费税的汽车是否允许抵扣？）（租赁的应征消费税的汽车是否允许抵扣？）上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.4进项税额进项税额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公税

38、劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计（当期简易计税方法计税项目销售额税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售免征增值税项目销售额）额）（当期全部销售额（当期全部销售额+当期全部营业额）当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。额进行清算。v试点地区的原增值税一般纳税人兼有

39、应税服务的，截止到试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年年12月月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.4进项税额进项税额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方

40、法的，按照下列公式计纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）v 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。法计算缴纳增值税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.5简简易易计税计税方法方法携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外销售额，是指纳税人提供应

41、税服务取得的全部价款和价外费用。费用。v 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。二条的规定扣减销项税额或者销售额。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.6销销售售额额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳

42、税无忧 v 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施试点实施办法办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。后的余额为销售额。v 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征货

43、物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。得的全部价款和价外费用中扣除。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.6销销售售额额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部

44、价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.6销销售售额额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点纳税人（指按照试点纳税人（指按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不

45、足以抵减允许扣除项目金额，截至抵减允许扣除项目金额，截至2011年年12月月31日尚未扣除日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人的部分，不得在计算试点纳税人2012年年1月月1日后的销售日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。v 试点纳税人提供应税服务在试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税，年底前已缴纳营业税，2012年年1月月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。税务机关申请退还已缴纳的营业税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.

46、6销销售售额额携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点一般纳税人，销售自己使用过的试点一般纳税人，销售自己使用过的2012年年1月月1日（含）日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的销售自己使用过的2011年年12月月31日（含）以前购进或者日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。上海改革试点的具体内容上

47、海改革试点的具体内容4.7销销售使用售使用过过的固定的固定资产资产携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期付款日期；未签订书面合同

48、或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。的，为应税服务完成的当天。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.8纳税义务发纳税义务发生生时间时间携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v （2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。v （3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。v （4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳

49、税义务）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.8纳税义务发纳税义务发生生时间时间携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机

50、构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。v 非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。补征税款。v 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。申报缴纳其扣缴的税款。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.9纳税纳税地点地点携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 纳税人提供应税服务适用免税、

51、减税规定的，可以放弃免纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，税后，36个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。v 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.10税税收收优优惠惠携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 下列项目免征增值税下列项目免征增值税（1）个

52、人转让著作权。）个人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。）残疾人个人提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播洒农药服务。）航空公司提供飞机播洒农药服务。（4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。咨询、技术服务。（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。的应税服务。（6）自）自2012年年1月月1日起至日起至2013年年12月月31日，注册在上海的日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服

53、务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.10税税收收优优惠惠携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 （7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。运输收入。（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。运输收入。（9）美国）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。务。（10）随军家属就业。（）随军家属就业

54、。（11）军队转业干部就业。（）军队转业干部就业。（12）城）城镇退役士兵就业。（镇退役士兵就业。（13）失业人员就业。）失业人员就业。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.10税税收收优优惠惠携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 下列项目实行增值税即征即退下列项目实行增值税即征即退（1）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。务、仓储服务和装卸搬运服务。（2）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的

55、办法。疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（3）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（4）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容

56、4.10税税收收优优惠惠携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）不符合条件的国际运输服务。）不符合条件

57、的国际运输服务。（6）向境外单位提供的下列应税服务：）向境外单位提供的下列应税服务：上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.10税税收收优优惠惠携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 （6）向境外单位提供的下列应税服务：）向境外单位提供的下列应税服务： 1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、

58、咨询辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。 2.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.10税税收收优优惠惠携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 1、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。2、纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受、纳税人提供应税服务，应当向索取

59、增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。销售额和销项税额。3、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。4、小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票、小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。的，可以向主管税务机关申请代开。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容

60、4.11征收管理征收管理携手百丞携手百丞 纳税无忧纳税无忧 v 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。v 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试试点实施办法点实施办法应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。理一般纳税人认定手续。v 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点地