中会7无形资产

1、2022-5-211第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置第七章第七章 无形资产无形资产2022-5-212 教学要求：教学要求： 了解无形资产的概念、特征、内容及确认条件；了解无形资产的概念、特征、内容及确认条件； 理解和掌握无形资产的摊销、无形资产的出售和出理解和掌握无形资产的摊销、无形资产的出售和出租、无形资产减值等会计处理。租、无形资产减值等会计处理。 重点重点: :无形资产的

2、特征、无形资产的确认、无形资无形资产的特征、无形资产的确认、无形资产购入和摊销及处置基本账务处理。产购入和摊销及处置基本账务处理。 难点难点: :无形资产的摊销、无形资产的出售和出租、无形资产的摊销、无形资产的出售和出租、无形资产减值等会计处理。无形资产减值等会计处理。 课时课时：4节节2022-5-213 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的含义和特征一、无形资产的含义和特征 （一）无形资产的含义（一）无形资产的含义 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产。可辨认物形态的可辨认的非货币性长期资产。可辨认是指：

3、是指： 1 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；售、转移、授予许可、租赁或者交换； 2 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。移或者分离。2022-5-214根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某

4、一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍2022-5-215 （二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 1 1、不具有实物形态。、不具有实物形态。 2 2、属于非货币性长期资产。、属于非货币性长期资产。 3 3、持有的目的是使用而不是出、持有的目的

5、是使用而不是出售。售。 4 4、能够给企业提供未来经济效、能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。益的大小具有较大的不确定性。2022-5-216 二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销2022-5-217 三、无形资产的确认和计量三、无形资产的确认和计量 （一）确认（一）确认 确认的确认的3个条件，见个条件，见P200 （二）计量（二）计量 1、购

6、进的，以实际支付的价款，加上相关税费作为无形、购进的，以实际支付的价款，加上相关税费作为无形资产初始成本价值。资产初始成本价值。 2、若采用延期付款购进的，其实质是融资租赁性质，应、若采用延期付款购进的，其实质是融资租赁性质，应按购买价款的现值作为初始成本。初始成本与实际支付价按购买价款的现值作为初始成本。初始成本与实际支付价款的差额，符合资本化条件的，要资本化；否则作为费用款的差额，符合资本化条件的，要资本化；否则作为费用化，列入当期损益。化，列入当期损益。 3、自行开发的，成本包括自满足无形资产的确认条件后、自行开发的，成本包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额。至达

7、到预定用途前发生的支出总额。 初始成本初始成本=开发过程中领用的原材料开发过程中领用的原材料+开发人员的工资开发人员的工资+开开发中的租金、借款费用发中的租金、借款费用+注册费、公证费等注册费、公证费等 在研究阶段发生的支出，列入当期损益，不能计入初始成在研究阶段发生的支出，列入当期损益，不能计入初始成本本2022-5-218无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。定。一、一、外购的无形资产外购的无形资产（一）入账价值：（一）入账价值：1.实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使实际支付的价款、进口关税和其他

8、税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出该项资产达到预定用途所发生的其他支出2.通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：列情况除外：具体内容详见教材具体内容详见教材P201第二节 无形资产的初始计量如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。具有融资性质的外购无形资产2022-5-219 二、投资者投入的无形资产二、投资者投入的无形

9、资产 初始成本初始成本= =双方合同（协议）价双方合同（协议）价 合同或协议约定的价格不公允的，按照公允合同或协议约定的价格不公允的，按照公允价值。价值。无形资产的入账价值与折合资本额之无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。 一般账务处理：一般账务处理： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 例见例见P201P201【例【例7373】2022-5-2110三、三、非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产（一）（一）入账价值入账价值：按照企业会计准则第按照企业会计准则第7号号非货币

10、性资产交换的非货币性资产交换的规定规定，具体应分别两种情况进行处理：具体应分别两种情况进行处理：1.以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务具有具有商业实质，而且商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值换入资产或换出资产公允价值能够能够可靠计量可靠计量换入资产公允价值换入资产公允价值=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付的补价（或支付的补价（或-收到的补价）收到的补价）2.以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务不具有不具有商业实质，而商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值且换入资产或换出资产公允价值不能够不能够可靠计量可靠计量

11、换入资产换入资产入账入账价值价值=换出资产换出资产账面账面价值价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付的补价（或支付的补价（或-收到的补价）收到的补价）具体内容详见教材具体内容详见教材P2022022-5-2111四、四、债务重组取得的无形资产债务重组取得的无形资产（一）（一）入账价值入账价值：企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。受让无形资产的公允价值确定。1.重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。差额作为债务重组损

12、失，计入营业外支出。2.如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；营业外支出；3.如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。2022-5-2112五五、政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包

13、括政府作为所有者投入的资本。资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。（一）入账价值：（一）入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理计量。具体要分别几种情况进行处理：具体内容详见教材具体内容详见教材P205企业收到政府补助的无形资产时企业收到政府补助的无形资产时：无形资产无形资产递延收益递延收益递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中2022-5-2113 第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确

14、认与计量 研究阶段：研究阶段： 研究阶段是指为获取新的科学或技术知识研究阶段是指为获取新的科学或技术知识而进行的独创性有计划调查。研究阶段发生的支出应予而进行的独创性有计划调查。研究阶段发生的支出应予以费用化。以费用化。 开发阶段：开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。具有实质性改进的材料、装置、产品等。 企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足以下五个条件，

15、才能确认为无形资产。见足以下五个条件，才能确认为无形资产。见P206P206 2022-5-2114三种处理方法：1.全部费用化2.是全部资本化3.有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点2022-5-2115 一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。 分类 定 义 特 点研究阶段研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查划的调查计划性和探索计划性和探索性性开发阶段开发

16、阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等装置、产品等针对性和形成针对性和形成成果的可能性成果的可能性较大较大2022-5-2116二、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段： 研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段： 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定

17、义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。2022-5-2117开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(1) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(2) 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。(3) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(4) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(5)2022-5-2118三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理（一）（一

18、）设置设置“研发支出研发支出”科目，以反映企业内部在研发过科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。程中发生的支出。“研发支出研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别科目应当按照研究开发项目，分别“费用费用化支出化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。（二）核算要点（二）核算要点1.企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。2.研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。开发活动的成本。2022-5-2119企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材

19、料原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬研发支出研发支出费用化支出费用化支出研发支出研发支出资本化支出资本化支出满足资本化条件的无形资产无形资产管理费用管理费用研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的2022-5-2120 无形资产属于企业的长期资产，能在较长无形资产属于企业的长期资产，能在较长时间里给企业带来经济利益。但无形资产时间里给企业带来经济利益。但无形资产所包含的权利和特权总会终结或消失。因所包含的权利和特权总会终结或消失。因此，企业应将入账的无形资产在一定的会此，企业应将入账的无形资产在一定的会计年限内摊销。摊销是无形资产价值取得计年限内摊销。摊销是无形资产价值取得补

20、偿的一种方式。补偿的一种方式。 摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定、摊销方法的选择、摊销金额的列的确定、摊销方法的选择、摊销金额的列支去向。支去向。 第四节 无形资产的后续计量2022-5-2121一、无形资产使用寿命一、无形资产使用寿命企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析分析和和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：具

21、体内容详见教材具体内容详见教材P P208208P P209209按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定： 分 类 使 用 寿 命来源于合同性权利或其他法定权利来源于合同性权利或其他法定权利的的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如（如果果续约续约不需付出大额成本，不需付出大额成本，续约续约期计入使用寿命）期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形按照上

22、述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销而不进行摊销2022-5-2122二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法（一）（一）摊销方法摊销方法目前，国际上普遍采用的主要是直线法。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。由于各种原因难以可靠确定消耗方式时，应当采用直线法由于各种原因难以可靠确定消耗方式时，应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。（二）摊销金额的计算（二）摊销金额的计算 无形资产年应摊销额无形资

23、产年应摊销额= =（初始成本（初始成本- -预计残值）预计残值） 摊销期数摊销期数（按年）（按年） 月摊销额月摊销额= =年摊销额年摊销额1212 在一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应视在一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应视为为0.若第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形若第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该活跃资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该活跃市场在无形资产使用寿命结束时仍然存在，则该无形资产应市场在无形资产使用寿命结束时仍然存在，则该无形资产应有残值。有残值。2022-5-2123三、无

24、形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置的账面价值，而是单独设置“累计摊销累计摊销”科目，反映因科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时企业按月计提无形资产摊销额时：管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本累计摊销累计摊销本科

25、目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。2022-5-2124 无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。认。 无形资产的无形资产的期末计量，是指在会计期末，要对无期末计量，是指在会计期末，要对无形资产的价值按照公允价值计量，以确定其是否形资产的价值按照公允价值计量，以确定其是否发生减值。发生减值。第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置和期末计量和期末计量2022-5-21

26、25 一、无形资产出售一、无形资产出售 1、核算要点：、核算要点： （1）出售净收入列入）出售净收入列入“营业外收入营业外收入” （2）出售的无形资产，应转销原来的账面价值）出售的无形资产，应转销原来的账面价值 （3）出售无形资产，应按取得的收入计算营业税等税金。）出售无形资产，应按取得的收入计算营业税等税金。 2、核算方法：、核算方法： 借：银行存款（转让收入）借：银行存款（转让收入） 累计摊销累计摊销 （已摊销数）（已摊销数） 无形资产减值准备（已提取的减值准备）无形资产减值准备（已提取的减值准备） 贷：无形资产贷：无形资产 （入账价值）（入账价值） 应交税费应交税费营业税（转让收入营业税

27、（转让收入营业税率营业税率） 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 或借记营业外支出（净损失）或借记营业外支出（净损失） 2022-5-2126 【例【例1】2009年年1月月1日，日，B公司拥有一项专利技术公司拥有一项专利技术的成本为的成本为100万元，已经摊销万元，已经摊销50万元，已计提减值万元，已计提减值准备准备2万元。公司于万元。公司于2007年年3月将该项专利对外出售，月将该项专利对外出售，取得收入取得收入60万元，计交营业税等税金和费用万元，计交营业税等税金和费用3.6万万元。会计分录为：元。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 600 000 累计摊销累计摊销

28、 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 1 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 36 000 营业外收入营业外收入处置无形资产利得处置无形资产利得 84 000 若转让收入为若转让收入为400 000元，其差额则列入营业外支元，其差额则列入营业外支出。出。 例见例见P 210【例【例712】2022-5-2127二、二、无形资产的报废无形资产的报废（一）核算要点：（一）核算要点：如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的

29、经济利益，响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。 （二）发生报废的核算（二）发生报废的核算 报废时，注销无形资产的账面价值，报废时，注销无形资产的账面价值， 借：累计摊销（已提取的摊销额）借：累计摊销（已提取的摊销额） 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 （原入账价值）（原入账价值） 2022-5-2128【例【例2】甲公司拥有的一项专利权，根据市

30、场调查，】甲公司拥有的一项专利权，根据市场调查，用其生产的产品，已经没有市场，现决定报废。报用其生产的产品，已经没有市场，现决定报废。报废时，该专利的账面余额为废时，该专利的账面余额为60万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，采用直线法摊销，已摊销年，采用直线法摊销，已摊销8年，无残值。已累年，无残值。已累计计提减值准备计计提减值准备8万元，不考虑其他因素。发生报万元，不考虑其他因素。发生报废时：废时： 借：累计摊销借：累计摊销 480 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 80 000 营业外支出营业外支出处置无形资产损失处置无形资产损失 40 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专

31、利权 600 000 另另例见例见P211P211【例【例713713】 2022-5-2129 三、无形资产的期末计量三、无形资产的期末计量 （一）无形资产的减值迹象（一）无形资产的减值迹象 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。若有减值迹象，应对无形资产的可收回金额查。若有减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。减值迹象主要有：进行估计。减值迹象主要有： 1 1、该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为、该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； 2 2、 该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；年限内预期不会恢复； 3 3、其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可、