审计学ppt第九章

1、2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第九章 审计证据与审计工作底稿主讲人：许国艺主讲人：许国艺2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 审计证据的含义及特征审计证据的含义及特征l 审计程序审计程序l 审计工作底稿审计工作底稿2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3第一节第一节 审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 审计证据的含义审计证据的含义审计证据，是指审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意为了得出审计结论、形成审计意见而使用的见

2、而使用的所有信息所有信息，包括财务报表依据的，包括财务报表依据的会计记录会计记录中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息 （审计准则第（审计准则第1301号号审计审计证据证据）2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 审计证据的含义审计证据的含义会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应还应当获取用作审计证据的其他信息当获取用作审计证据的其他信息审计证据的含义和特征审计证据

3、的含义和特征l会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息 l 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。节和披露的手工计算表和电子数据表。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计单位内会计记录取决于相关交易的性质，它既包括被审计

4、单位内部生成的手工或电子形式的凭证，也包括从与被审计单位部生成的手工或电子形式的凭证，也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证。除此之外，会计记录还进行交易的其他企业收到的凭证。除此之外，会计记录还可能包括：可能包括：l 1销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单；知单；l 2附有验货单的订购单、购货发票和对账单；附有验货单的订购单、购货发票和对账单；l 3考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；人事档案；l 4，支票存根、电子转移支付记录（，支票存根、电子转移支付记录（EFT

5、S）、银行存）、银行存款单和银行对账单；款单和银行对账单；l 5合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；l 6记账凭证；记账凭证；l 7分类账账户调节表。分类账账户调节表。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l其他信息其他信息l 其他信息包括：其他信息包括：l 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、

6、与竞控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。各种计算表、分析表等。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政

7、法大学会计学院 审计学审计学2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 审计证据的两大特征审计证据的两大特征充分性（充分性（Sufficiency）适当性（适当性（Appropriateness）2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 审计证据的充分性和适当性审计证据的充分性和适当性 充分性是对审计证据充分性是对审计证据数量数量的衡量，主要与注册会计师的衡量，主要与注册会计师确定的确定的样本量样本量有关有关审计证据的适当性是对

8、审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量，即审计的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性l相关性（相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关与具体审计目标和认定相关l可靠性（可靠性（reliability）: 证据的可信程度证据的可信程度2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 审计证据可靠性的判断标准审计证据可靠性的判

9、断标准外部独立来源外部独立来源 Vs.其他来源其他来源内部控制内部控制有效有效Vs.内部控制薄弱内部控制薄弱直接直接获取获取Vs. 间接间接获取或获取或推论推论文件记录文件记录Vs.口头口头原件原件Vs.传真传真或或复印件复印件审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑 l对文件记录可靠性的考虑 l使用被审计单位生成信息时的考虑 l证据相互矛盾时的考虑 l获取审计证据时对成本的考虑 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学

10、审计学13审计证据的含义和特征审计证据的含义和特征l 练习（练习（2007年年CPA考试）考试）在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是（在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是（ ）lA. 甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单lB. 甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表lC. 甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单lD. 甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14第二节第二节 审计程序审计程序l 审计程序按照目的进行的分类审计程序按照目的进行的分类 风险评估程序（风险评估程

11、序（Risk Assessment Procedures） 控制测试（控制测试（Test of Controls） 实质性程序（实质性程序（Substantive Procedures）其中，风险评估程序和实其中，风险评估程序和实质性程序是每次审计中都质性程序是每次审计中都必须执行的程序，控制测必须执行的程序，控制测试则属于可选程序试则属于可选程序2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15审计程序审计程序l 实质性程序的分类实质性程序的分类 实质性分析程序（实质性分析程序（Substantive Analytical Procedures） 细节测试（

12、细节测试（Test of Details）2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16审计程序审计程序l 审计程序的类型审计程序的类型 检查记录与文件（检查记录与文件（ Inspection of Records or Documents ） 检查有形资产（检查有形资产（Inspection of Tangible Assets） 观察（观察（Observation） 询问（询问（Inquiry） 函证（函证（Confirmation） 重新计算（重新计算（Re-calculation） 重新执行重新执行 （Re-performing） 分析程序（分析程

13、序（Analytical Procedures）2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17审计程序审计程序l 分析程序分析程序 用于风险评估的分析程序（计划阶段）用于风险评估的分析程序（计划阶段） 实质性分析程序（实施阶段）实质性分析程序（实施阶段） 用于总体复核的分析程序（终结阶段）用于总体复核的分析程序（终结阶段） 用于风险评估和总用于风险评估和总体复核目的的分析体复核目的的分析程序属于必须执行程序属于必须执行的审计程序的审计程序2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18审计程序审计程序l 请分析该利润表，

14、指出异常项目请分析该利润表，指出异常项目 项目项目200320022001一、营业总收入一、营业总收入162.9480.181.76二、营业总成本二、营业总成本173.4178.440.82其中：营业成本其中：营业成本159.1575.772.08营业税金及附加营业税金及附加0.050.120.01销售费用销售费用0.331.570.13管理费用管理费用7.213.67 2.33财务费用财务费用6.672.69 3.71加：投资收益加：投资收益29.6827.42 13.59三、营业利润三、营业利润19.2129.1614.53 加：营业外收入加：营业外收入0.000.010.47 减：营业外

15、支出减：营业外支出0.010.250.35四、利润总额四、利润总额19.2028.9114.65 减：所得税费用减：所得税费用0.480.16五、净利润五、净利润19.2028.4314.492022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19审计程序审计程序l 实质性分析程序的通常步骤实质性分析程序的通常步骤识别需要运用分析程序的账户余额或交易识别需要运用分析程序的账户余额或交易确定确定期望值期望值确定确定可接受可接受的差异额的差异额识别需要进一步调查的差异识别需要进一步调查的差异调查调查异常异常数据关系数据关系评估分析程序的结果评估分析程序的结果2022-5

16、-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20审计程序审计程序l 实质性分析程序的适用性实质性分析程序的适用性 并不一定适用于所有的认定并不一定适用于所有的认定 依赖于数据的可靠性依赖于数据的可靠性 不适用于重大错报风险很高的账户或交易不适用于重大错报风险很高的账户或交易2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21审计程序审计程序l 函证函证 函证对象函证对象 函证范围函证范围 函证形式（积极式，消极式）函证形式（积极式，消极式） 函证的过程控制函证的过程控制 函证的结果评价函证的结果评价第三节第三节 函函 证证l一、函证决策一

17、、函证决策 l（一）评估的认定层次重大错报风险l 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l一、函证决策一、函证决策 l（二）函证程序所审计的认定l 函证可以为这些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。在受托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据。l（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平2022-5-21中南财经政法大学会计学院

18、中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l二、函证的内容二、函证的内容l（一）银行存款、借款及与金融机构往来（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的其他重要信息l 注册会计师应当对银行存款、借款（包注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证与金融机构往来的其他重要信息实施函证。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l二、函证的内容二、函证的内容l（二）应收账款（二）应收账款l 除非存在下列两种情

19、形之一，注册会计除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：师应当对应收账款实施函证：l 1根据审计重要性原则，有充分证据表根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。明应收账款对财务报表不重要。l 2注册会计师认为函证很可能无效。注册会计师认为函证很可能无效。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l 二、函证的内容二、函证的内容l （三）函证的其他内容（三）函证的其他内容l 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于

20、）实施函证：限于）实施函证：l 1，短期投资；，短期投资；l 2应收票据；应收票据；l 3-其他应收款；其他应收款；l 4预付账款；预付账款；l 5由其他单位代为保管、加工或销售的存货；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；l 6长期投资；长期投资；l 7.委托贷款；委托贷款；l 8应付账款；应付账款；l 9预收账款；预收账款；l 10.保证、抵押或质押；保证、抵押或质押；l 11.或有事项；或有事项；l 12.重大或异常的交易。重大或异常的交易。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l（四）函证程序实施的范围l1金额较大的项目

21、;l2账龄较长的项目；l 3交易频繁但期末余额较小的项目；l 4重大关联方交易；l 5重大或异常的交易；l 6可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l管理层要求不实施函证时的处理l 1管理层是否诚信；l 2是否可能存在重大的舞弊或错误；l 3替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l三、询证函的设计三、询证函的设计l积极与消极的函证方式积极与消极的函证方

22、式 l1积极的函证方式l 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l积极函证的两种方式：l一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。 l在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l2消极的函证方式l 如果采用消极的函证方

23、式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节第三节 函函 证证l消极函证的适用：l (1)重大错报风险评估为低水平；l (2)涉及大量余额较小的账户；l (3)预期不存在大量的错误；l (4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第四节第四节 分析程序分析程序l一、分析程序的目的一、分析程序的目的 l1.用作风险评估程序。以了解被审计单位及其环境 l2.用作实质性程序。当使用分析程序比细节测试能更有效地将

24、认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序l3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学34审计工作底稿审计工作底稿l 审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义本准则所称审计工作底稿（本准则所称审计工作底稿（work papers），是指注册），是指注册会计师对制定的会计师对制定的审计计划审计计划、实施的、实施的审计程序审计程序、获取的、获取的相关相关审计证据审计证据，以及得出的，以及得出的审计结论审计结论作出的

25、记录（作出的记录（ 审审计准则计准则1131号号 ）审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体，是，是CPA在执行审计在执行审计业务过程中形成的审计业务过程中形成的审计工作记录工作记录和获取的和获取的资料资料2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学35第五节第五节 审计工作底稿审计工作底稿l 审计工作底稿的目的审计工作底稿的目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 提供证据，证明其按照审计准则的规定执行审计工作提供证据，证明其按照审计准则的规定执行审计工作审计工作底稿的目的审计工作底稿的目的l

26、除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：l 1有助于项目组计划和实施审计工作；l 2有助于项目组成员对是否按照中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任进行监督；l 3使项目组对其工作负责；l 4为以后的审计提供相关资料；l 5便于有经验的注册会计师根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定实施质量控制复核与检查；l 6便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南

27、财经政法大学会计学院 审计学审计学37审计工作底稿审计工作底稿l 编制审计工作底稿的总体要求编制审计工作底稿的总体要求CPA编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：计工作的有经验的专业人士清楚了解： l按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围围l实施审计程序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和获取的审计证据l就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学38审计工作底稿审计工作底稿

28、l 审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容通常包括通常包括总体审计策略总体审计策略、具体审计计划具体审计计划、分析表分析表、问、问题备忘录、题备忘录、重大事项概要重大事项概要、询证函回函、管理层声明、询证函回函、管理层声明书、书、核对表核对表、有关重大事项的往来信件（包括、有关重大事项的往来信件（包括电子邮电子邮件件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等重大事项概要：包括审重大事项概要：包括审计过程中识别的重大事计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引作底稿的交叉索引20

29、22-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学39审计工作底稿审计工作底稿l 审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 被审计单位的名称被审计单位的名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目时点或期间审计项目时点或期间 审计过程记录审计过程记录 审计结论审计结论 审计标识及其说明审计标识及其说明 索引号及其编号索引号及其编号 编制者姓名及其编制日期编制者姓名及其编制日期 复核者姓名及其复核日期复核者姓名及其复核日期 其他应说明事项其他应说明事项2022-5-21中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学40审计工作底稿审计工作底稿l 审计过程记录审计过程记