CH4 发出存货、存货跌价准备

1、1*在实务工作中，本期销售的货物可能是以前分批次以不同的价格采购而来的，那么，在计算销货成本时怎样确定销售商品的成本？*结转到主营业务成本的销货成本不同、当期的利润数字和期末结存存货的账面价值就不同。1月5日进货，成本10元/件，进货100件1月10进同样的货，成本15元/件，进货50件1月18日卖出80件成本10元/件成本15元/件？2*会计准则针对实务中多批量采购的实际情况，规定企业应当选择以下方法确定发出存货的实际成本:先进先出法（First-In-First-Out；FIFO）加权平均法移动加权平均法个别计价法期初存货+本期购货= 本期销货+期末存货可供发出存货金额一定32012年年摘

2、要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量（瓶）（瓶）单价单价 金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 600140015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020采购采购 2000918000320021销售销售 20001200 本月合计本月合计500038001200【例【例4101】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：请用下列方法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：请用下列方法确定每次销

3、货的销售成本、期末库存金额： 先进先出法、先进先出法、 加权平均法、移动加权平均法，个别计价法。加权平均法、移动加权平均法，个别计价法。4先进先出法先进先出法“先购入的存货先发出先购入的存货先发出”先进先出法是以先购进的存货先发出（销售或耗用）为假定前提先进先出法是以先购进的存货先发出（销售或耗用）为假定前提, 对日常发出存货和结存存货进行计价的一种方法。对日常发出存货和结存存货进行计价的一种方法。在这种方法下，每次发出存货的成本都要按存货中，最先购入的那在这种方法下，每次发出存货的成本都要按存货中，最先购入的那批存货的实际成本计价批存货的实际成本计价；如果发出存货的数量大于最先购入的那批存货

4、的数量，则超出部分如果发出存货的数量大于最先购入的那批存货的数量，则超出部分按第二批购入的存货的实际成本计价，依次类推。按第二批购入的存货的实际成本计价，依次类推。1月5日进货，成本10元/件，进货100件1月10进同样的货，成本15元/件，进货50件1月18日卖出80件成本10元/件1月20日卖出20件1月5日进货，成本10元/件，进货100件1月10进同样的货，成本15元/件，进货50件1月25日卖出20件成本15元/件2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量（瓶）（瓶）单价单价 金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额月月日日99

5、采购采购 2000612000200010销售销售 600140015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020采购采购 2000918000320021销售销售 20001200 本月合计本月合计5000380012001400636006120006840068400100088000672002006120010008800020061200100088000200091800020061200100088000800972001200910800272009108006优点：优点：期末结存存货的账面价值比较接近最新市价在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符

6、合物价变动趋势，能比较准确的反映存货资金的占用情况。缺点缺点：在手工核算的情形下，工作量比较大。对财务报告的影响：对财务报告的影响：物价上涨时期，会高估当期利润和存货价值物价下跌时期，会低估当期利润和存货价值先进先出法先进先出法2022-5-20移动加权平均法是以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量存货的加权平均单位成本，并以此作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据的一种方法。*本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货前的平均单位成本*本月月末库存存货成本= 月末库存存货数量本月月末存货单位成本存货的实际成本加权平均单每次进货后每次进货全部可供销售的全部可供销

7、售的成本后位进货数量原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量=884008000164009 156.831400 10002400月 日计算的移动加权平均单位成本2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 600140015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020采购采购 2000918000320021销售销售 20001200月底结账月底结账5000380012008200 18000

8、262009 208.18751200 20003200月 日计算的移动加权平均单位成本存货的实际成本加权平均单每次进货后每次进货全部可供销售的全部可供销售的成本后位进货数量61200063600684006.833382006.83336.8333164006.833382008.1875262008.1875163758.187598258.1875982528175380009*优点：优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。*缺点：缺点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发频繁的企

9、业移动加权平均移动加权平均法法2022-5-2010 加权平均法也叫月末一次加权平均法，是以本月全部进货加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本的一种方法。其计算公式为：本月发出存货的成本= 本月发出存货的数量存货平均单位成本本月月末库存存货成本= 月末库存存货的数量存货平均单位成本加权平均单位成本=本期全部可供销售的存货的实际成本全部可供销售的存货数量本月某批进货的数量 本月某批进货的实际单位成本 X()月初库存存货的实际成本+月初库存存货数量+本月各批进货数量之和=112012年年摘要摘要收收 入入发发 出出

10、结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 600140015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020采购采购 2000918000320021销售销售 20001200月底结账月底结账5000 7.6 38000380012007.67.67.67.67.67.67.67.67.67.67.6456091201520028880912012*优点：优点：日常核算工作量小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业*缺点：缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及

11、金额，不利于存货的管理一次一次加权平均法加权平均法13*个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。*对于不能替代使用的存货（如大型设备）、价格高昂的存货（如名贵珠宝或钟表）、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定其销售成本。*优点：这种计算方法是最客观的*缺点：在手工核算的情形下，其计算工作量却是比较大的。142012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量（瓶）（

12、瓶）单价单价 金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 600140015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020采购采购 2000918000320021销售销售 20001200 本月合计本月合计500038001200【例【例4】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：经具体辨认，9月10日发出的600件红酒全部为9月9日购进；9月16日发出的1200件红酒中有1000件是15日购进的，其余是9月9日第一批

13、购进红酒；9月21日发出的红酒中，有1500件是9月20日购进的，其余是9月9日购进的。采用个别计价法计算的本月发出和期末结存成本如下9月10日发出红酒成本=600 x 6=3 600 元9月16日发出红酒成本=1000 x 8 + 200 x 6=9 200元9月21日发出红酒成本=1500 x 9 + 500 x 6=16 500元期末结存红酒成本=（2000-600-200-500）x 6+(2000-1500)x 9= 8 700元15后进先出法（后进先出法（Last-in-first out; LIFO)Last-in-first out; LIFO)2012年年摘要摘要收收 入入发

14、发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额99采购采购 2000612000200061200010销售销售 60063600购采购 10008800014001000688400800016销售销售 2001000681200800012006720020采购采购 2000918000120020006972001800021销售销售 2000918000 120067200月底结账月底结账50003800120067200现行法规禁止现行法规禁止采用采用16【练习】甲公司2013年3月份A商品有关收、

15、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本2万元（2）3月8日购入200件，单位成本2.2万元（3）3月10日发出件400件（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元（5）3月28日发出200件（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元要求：（1）采用先进先出法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本（2）采用移动加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本（3）采用月末一次加权平均法计算A商品2013年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本17【练习】甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下

16、：（1）3月1日结存300件，单位成本2万元（2）3月8日购入200件，单位成本2.2万元（3）3月10日发出件400件（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元（5）3月28日发出200件（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元(1)先进先出法本月可供发出存货成本=300 x 2 + 200 x 2.2 +300 x 2.3 + 200 x 2.5=2 230万元本月发出存货成本=（300 x 2 +100 x 2.2)+(100 x 2.2 +100 x 2.3)=1 270 万元本月月末结存存货成本=2 230 - 1 270=960 万元400 +200=600300

17、 x 2 =600200 x 2.2=440100 x 2.3=230127018【练习】甲公司2013年3月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本2万元（2）3月8日购入200件，单位成本2.2万元（3）3月10日发出件400件（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元（5）3月28日发出200件（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元 本月可供发出存货成本=2 230（万元）(2) (2) 移动加权平均法移动加权平均法3月8日购货的加权平均单位成本=（300 x2+200 x2.2)/(300+200)=2.08万元3月10日发出存货成本=4

18、00 x2.08=832万元3月20日购货的加权平均单位成本=（100 x2.08+300 x2.3)/(100+300）=2.245万元3月28日发出存货的成本=200 x2.245=449万元本月发出存货成本=832+449=1 281万元本月月末结存存货成本=2 230-1 281= 949万元19（3 3）月末一次加权平均法：）月末一次加权平均法：加权平均单位成本=2230 / (300+200+300+200) = 2.23万元本月发出存货成本=（400+200）x 2.23 = 1 338万元本月月末结存存货成本= 2 230 1 338 = 892 万元【练习】甲公司2013年3

19、月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）3月1日结存300件，单位成本2万元（2）3月8日购入200件，单位成本2.2万元（3）3月10日发出件400件（4）3月20日购入300件，单位成本为2.3万元（5）3月28日发出200件（6）3月31日购入200件，单位成本为2.5万元 本月可供发出存货成本=2 230（万元）20企业设“低值易耗品”科目核算企业的低值易耗品的收发和结存情况。*该科目可按低值易耗品的种类，设置“在库”、“在用”和“摊销”等明细科目进行明细核算。购购入低值易耗品：入低值易耗品： 借：低值易耗品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领领用低值易耗品：依据其用途，

20、根据账面价值借记相应的成本费用，贷记用低值易耗品：依据其用途，根据账面价值借记相应的成本费用，贷记“低值易耗品低值易耗品”科目科目生产部门领用，构成产品实体的一部分（直接材料） 生产成本车间一般性物料消耗 （间接代价） 制造费用管理部门领用 管理费用销售部门（随同商品出售但不单独计价） 销售费用 （随同商品出售，单独计价）其他业务成本【取得的收入计入“其他业务收入”】低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销21企业常用的低值易耗品摊销方法：企业常用的低值易耗品摊销方法：一次转销一次转销法法、五五五五摊销摊销法、分次摊销法等法、分次摊销法等 一、一次转销法一、一次转销法*一次转销法，是指在领用低值易耗品

21、时（投入使用时），将其账面价值一次性计入有关成本费用科目，注销其账面记录的一种方法。比如，办公耗材一般适用这种摊销方法。【例411】江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为2 000元，增值税额为340元，价税合计为2 340元。购入时的会计处理购入时的会计处理如下如下： 借：低值易耗品 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340如如采用一次摊销法，则在该喷墨打印机投入使用时作如下会计处理：采用一次摊销法，则在该喷墨打印机投入使用时作如下会计处理： 借：管理费用 2 000 贷：低值易耗品 2 00022二、五五摊销法二、五五摊销法*五五摊销法，是指在领用低值易耗品（低值易耗品投入使用）时先摊销其账面金额的50%，待报废时再摊销其余50%的账面价值的一种摊销方法。*延用例411，如果采用五五摊销法，则应在将该喷墨打印机投入使用时注销账面价值的一半： 借：管理费用 1 000 贷：低值易耗品 1 000 在打