第7章审计重要性和审计风险

1、第第7 7章章 审计重要性和审计重要性和 审计风险审计风险第一节第一节 审计重要性审计重要性一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义重要性：是指被审计单位会计报表中错报或重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。可能会影响会计报表使用者的判断或决策。理理解重要性的概念，须注意以下几点：解重要性的概念，须注意以下几点：1.重要性概念中的错报包含漏报；重要性概念中的错报包含漏报；2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；3.重要性概念是针对财务报表使用者决

2、策的信息重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；需求而言的；4.重要性的确定离不开具体环境；重要性的确定离不开具体环境；5.对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性的运用二、重要性的运用 (一一) 运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求 (二二) 金额和性质的考虑金额和性质的考虑(数量、质量两项特数量、质量两项特征征) (三三) 两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑 (四四) 重要性和审计风险之间的关系重要性和审计风险之间的关系(一一) 运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求 1、 对重要性的评估需要运用专业判断对重要性的评

3、估需要运用专业判断 2、 CPA在审计过程中应当运用重要性原在审计过程中应当运用重要性原则则 一是能提高审计效率；二是能保证审计质量。一是能提高审计效率；二是能保证审计质量。 3、在审计过程中，需要运用重要性原则的、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形情形有两种有两种： 确定审计程序的性质、时间和范围时确定审计程序的性质、时间和范围时 ; 评价审计结果时。评价审计结果时。 (二二) 金额和性质的考虑金额和性质的考虑(数量、质量两项特征数量、质量两项特征)1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；2、可能引起履行合同义务的错报或漏报；、可能引起履行合同义务的错报

4、或漏报；3、影响收益趋势的错报或漏报；、影响收益趋势的错报或漏报；4 、不期望出现的错报或漏报、不期望出现的错报或漏报。 (三三) 两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑 1、会计报表层次、会计报表层次 2、各类交易、账户余额、列报认定层次、各类交易、账户余额、列报认定层次(四四) 重要性和审计风险之间的关系重要性和审计风险之间的关系1、CPA应当考虑重要性和审计风险之间的关应当考虑重要性和审计风险之间的关系系 2、重要性与审计风险之间成、重要性与审计风险之间成反向反向关系关系 3、CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平定重要性水平 关系三、编制审计计

5、划时对重要性三、编制审计计划时对重要性的评估的评估 (一一) 对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求 (二二) 对重要性水平做出初步判断时应考虑对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素的因素 (三三) 会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定 (四四) 帐户或交易层次的重要性水平帐户或交易层次的重要性水平 (一一) 对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求 在编制审计计划时，在编制审计计划时，CPA应当对重要性水应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量，数量，重要性水平越低，应当获取的审计重要性水平越低，应当获取

6、的审计证据越多证据越多，这是对重要性评估所做的总体，这是对重要性评估所做的总体性要求。性要求。 (二二) 对重要性水平做出初步判断时应考虑的对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素因素 1、以往的审计经验、以往的审计经验 2、有关法规对财务会计的要求、有关法规对财务会计的要求 3、被审计单位的经营规模及业务性质、被审计单位的经营规模及业务性质 4、内部控制与审计风险的评估结果、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系、会计报表各项目的性质及其相互关系 6、会计报表各项目的余额及其波动幅度、会计报表各项目的余额及其波动幅度(三三) 会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次

7、重要性水平的确定 1、判断基础和计算方法、判断基础和计算方法 判断基础通常包括：净利润判断基础通常包括：净利润(5%-10%)、资产总、资产总额额(0.5%-1%)、净资产、净资产(1%)、营业收入、营业收入(0.5%-1%)。 计算方法：固定比率法、变动比率法。计算方法：固定比率法、变动比率法。 2、会计报表层次重要性水平的选取、会计报表层次重要性水平的选取(最低的重要最低的重要性水平性水平) 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定(应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行推算或作必要修正推算或作必要修正

8、)(四四) 帐户或交易层次的重要性水平帐户或交易层次的重要性水平 1、分配方法、分配方法 2、不分配方法、不分配方法(会计报表层次重要性水平会计报表层次重要性水平的的20%-50%；会计报表层次重要性水平的；会计报表层次重要性水平的1/61/3)四、评价审计结果时对重要性四、评价审计结果时对重要性的考虑的考虑 (一一) 评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平 (二二) 错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总(尚未调整的尚未调整的) (三三) 汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理 (四四) 汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理(一一) 评价审计

9、结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平 1、评价审计结果时所运用的重要性水平可、评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，水平，CPA应当重新评估所执行的审计程应当重新评估所执行的审计程序是否充分。序是否充分。 (二二) 错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总(尚未调整的尚未调整的) 1、已发现的错报或漏报。、已发现的错报或漏报。 2、通过审计抽样或执行分析性

10、复核程序推、通过审计抽样或执行分析性复核程序推断的错报或漏报断的错报或漏报(也可能包括前期尚未调整也可能包括前期尚未调整的的)，在汇总时，在汇总时CPA应考虑期后事项和或有应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。事项是否已进行适当处理。(三三) 汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水平的处理 一是扩大实质性测试范围，以进一步确认一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要汇总数是否重要 二是提请被审计单位调整会计报表，以使二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。汇总数低于重要性水平。 如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实

11、质性测试范围后，尚未调整的错报或大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应应当发表保留意见或否定意见。当发表保留意见或否定意见。 (四四) 汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理 1、 CPA应当实施追加审计程序应当实施追加审计程序； 2 、或提请被审计单位进一步调整会计报表、或提请被审计单位进一步调整会计报表(已发现的错报或漏报已发现的错报或漏报)。第二节第二节 审计风险审计风险一、审计风险的组成要素及其一、审计风险的组成要素及其相互关系相互关系 审计风险：是指会计报表存在重大错报或审计风险：是指会计报表存在重大错报

12、或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。意见的可能性。 审计风险取决于：重大错报审计风险取决于：重大错报风险风险；检查风检查风险险。 重大错报风险：指财务报表在审计前存重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性在重大错报的可能性。分为两个层次：分为两个层次： 1、财务报表层次（、财务报表层次（通常与控制环境有关）通常与控制环境有关） 2、认定层次：、认定层次：细分为固有风险和控制风险细分为固有风险和控制风险固有风险：指假设不存在相关的内部控制，固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该某一认定发生重大错报

13、的可能性，无论该错报单独考虑错报单独考虑，还是连同其他错报构成重，还是连同其他错报构成重大错报。大错报。控制风险：指某项认定发生了重大错报控制风险：指某项认定发生了重大错报，无，无论论该错报单独考虑该错报单独考虑，还是连同其他错报构，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制及时防止、发现和纠正的可能性。 取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始

14、终存在。例例： 如果某一审计项目的审计风险为如果某一审计项目的审计风险为5，固有，固有风险为风险为80，控制风险为，控制风险为95，则可接受，则可接受的 检 查 风 险 应 为 （的 检 查 风 险 应 为 （ ） 。） 。 A、6.6 B、12 C、8.92 D、13二、评估固有风险应考虑的因二、评估固有风险应考虑的因素素 评估与各类交易、帐户余额、列报认定层次有关评估与各类交易、帐户余额、列报认定层次有关的固有风险时，的固有风险时，CPA应着重考虑以下因素：应着重考虑以下因素：(1) 容易产生错报的会计报表项目容易产生错报的会计报表项目(2) 需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项需

15、要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度的复杂程度(3) 确定帐户余额时，需要运用估计和判断的程度确定帐户余额时，需要运用估计和判断的程度(4) 容易遭受损失或被挪用的资产容易遭受损失或被挪用的资产(现金、有价证券、存现金、有价证券、存货货)(5) 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易交易(收入、关联方交易收入、关联方交易)(6) 在正常的会计处理程序中容易被漏报的交易和事项在正常的会计处理程序中容易被漏报的交易和事项三、控制风险的初步评估三、控制风险的初步评估 CPA应当遵循稳健原则，宁可高估控制风应当遵循稳健原则，宁可高估

16、控制风险，不可低估控制风险。险，不可低估控制风险。 四、符合性测试与控制风险的四、符合性测试与控制风险的进一步评估进一步评估 CPA如拟信赖企业的内部控制如拟信赖企业的内部控制,应当实施符合性测应当实施符合性测试程序试程序, 以评估控制风险。初步评估的控制风险以评估控制风险。初步评估的控制风险水平越低水平越低, CPA就应获取越多的关于内部控制设就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。计合理和运行有效的证据。 进行了符合性测试后进行了符合性测试后, CPA应当根据符合性测试应当根据符合性测试的结果的结果, 评估内部控制的设计和运行是否与控制评估内部控制的设计和运行是否与控制风险的初

17、步评估结论相一致。如果存在偏差风险的初步评估结论相一致。如果存在偏差, 应应当修正对控制风险的评估当修正对控制风险的评估, 并据以修改实质性测并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围。试程序的性质、时间和范围。五、实质性测试与控制风险的五、实质性测试与控制风险的最终评估最终评估 对控制风险进行最终评估，并检查其是否对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果与控制风险的初步评估结论相一致。如果不一致，若前者高于后者，不一致，若前者高于后者，CPA应当考虑应当考虑是否追加相应的审计程序。是否追加相应的审计程序。六、检查风险的评估基础六、检查风险的评估基础 重大错报风

18、险和控制风险的综合评估，固重大错报风险和控制风险的综合评估，固有风险和控制风险的水平越高，有风险和控制风险的水平越高，CPA就应就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。虑其性质。七、检查风险对确定实质性测七、检查风险对确定实质性测试性质时间和范围的影响试性质时间和范围的影响 CPA实施的实质性测试的性质、时间和范实施的实质性测试的性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。风险。 检查风险与实质性测试的性质时间和范围的关系检查风险

19、与实质性测试的性质时间和范围的关系实质性测试实质性测试可接受的检可接受的检查风险查风险 性质性质 时间时间 范围范围 高高分析性复核分析性复核和交易测试和交易测试为主为主期中审计为期中审计为主主 较小样本较小样本较少证据较少证据 中中分析性复核、分析性复核、交易测试及交易测试及余额测试结余额测试结合运用合运用期中审计、期中审计、期末审计和期末审计和期后审计结期后审计结合运用合运用适中样本适中样本适量证据适量证据 低低余额测试为余额测试为主主期末审计和期末审计和期后审计为期后审计为主主较大样本较大样本较多证据较多证据八、检查风险和审计意见的类八、检查风险和审计意见的类型型 经过实施有关实质性测试后，经过实施有关实质性测试后，CPA仍认为仍认为与某一重要帐户或交易类别的认一相关的与某一重要帐户或交易类别的认一相关的检查风险不能降至可接受的水平，那么，检查风险不能降至可接受的水平，那么，他应当发表他应当发表保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见。例例： 下列说法中正确的有（下列说法中正确的有（ ）。）。vA、重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低vB、 重要性水平越低，应当获取的审计证据越重要性水平越低，应当获取的审计证据越多多vC、可容忍误差越小，需选取的样本量越大可容忍误差越小，需选取的样本量越大vD、样本量越大，抽样风险越大样本量越大，