第五章关税法

1、第五章第五章 关税法关税法学习目标学习目标第一节第一节 关税概述关税概述 关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的关税是海关依法对进出境的货物和物品征收的一种税。这里的一种税。这里的“境境”是指关境，又称是指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是一个国家，是一个国家海关法海关法全面实施全面实施的领域。的领域。 议一议议一议 我国的关境和国境一致吗？我国的关境和国境一致吗？ 关税的纳税范围关税的纳税范围( (对象对象) )是准许进出境的货物和是准许进出境的货物和物品。物品。 货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递

2、物品各种运输工身携带的行李物品、个人邮递物品各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。品以及其他方式进境的个人物品。具体情况具体情况纳税人纳税人进口货物进口货物收货人收货人出口货物出口货物发货人发货人进出境物品进出境物品所有人和推定所有人（持有人、所有人和推定所有人（持有人、收件人等）收件人等）分类标准分类标准具体分类具体分类 按征税对象分类按征税对象分类 分为进口税、出口税和过境税分为进口税、出口税和过境税 按征税标准分类按征税标准分类 分为从量税、从价税，此外各国常用的征税标准分为从量税、从价税，此外各国常用的征

3、税标准还有复合税、选择税、滑准税还有复合税、选择税、滑准税 按征税性质分类按征税性质分类（主要适用于进（主要适用于进口关税）口关税） 分为普通关税、优惠关税和差别关税三种分为普通关税、优惠关税和差别关税三种 按保护形式和程度按保护形式和程度分类分类 分为关税壁垒和非关税壁垒分为关税壁垒和非关税壁垒 新的进口税则设有新的进口税则设有最惠国税率最惠国税率、协定税率协定税率、特惠特惠税率税率、普通税率普通税率、关税配额税率关税配额税率等税率等税率 特 惠 税 率特 惠 税 率适 用 原 产适 用 原 产于 与 我 国于 与 我 国签 订 有 特签 订 有 特殊 优 惠 关殊 优 惠 关税 协 定 的

4、税 协 定 的国 家 或 地国 家 或 地区 的 进 口区 的 进 口货物。货物。普 通 税 率普 通 税 率适 用 于 原适 用 于 原产 于 上 述产 于 上 述国 家 或 地国 家 或 地区 以 外 的区 以 外 的国 家 和 地国 家 和 地区 的 进 口区 的 进 口货物。货物。最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国适用原产于与我国共同适用最惠国条共同适用最惠国条款的款的WTOWTO成员国或地成员国或地区的进口货物，或区的进口货物，或原产于与我国签订原产于与我国签订有互相给予最惠国有互相给予最惠国待遇条款的双边贸待遇条款的双边贸易协定的国家或地易协定的国家或地区的进口货物，以区的进口货

5、物，以及原产于我国境内及原产于我国境内的进口货物。的进口货物。协定税率协定税率适用于原产于适用于原产于我国参加的含我国参加的含有关税优惠条有关税优惠条款的区域性贸款的区域性贸易协定的有关易协定的有关缔约方的进口缔约方的进口货物。货物。 仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对鳗鱼苗等现行税则对鳗鱼苗等3636种商品计征出口关税，其中种商品计征出口关税，其中1616种商品暂定税率为零。因此，我国真正征收出口种商品暂定税率为零。因此，我国真正征收出口关税的商品只

6、有关税的商品只有2020种。出口关税的税率没有普通和种。出口关税的税率没有普通和优惠之分，一律实行产品的差别税率。优惠之分，一律实行产品的差别税率。 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。则委员会决定，海关总署负责实施。第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础进

7、口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，的到岸价格作为完税价格，到岸价格是到岸价格是指包括货价，以及货物运抵我国关境内指包括货价，以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的交货价格费和其他劳务费等在内的交货价格。 如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税 价格。价格。 进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不计进口时在货物的价格中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格。入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设

8、备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修的技术服务的费用。装配、维修的技术服务的费用。进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费。用、保险费。进口关税及国内税收。进口关税及国内税收。实例实例 【例例1】某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的元，另向卖方支付的佣金每吨佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣元人民币，另

9、向自己的采购代理人支付佣金金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，元人民币，进口该批化工原料关税的完税价格为多少？进口该批化工原料关税的完税价格为多少？ 解答解答完税价格完税价格=（20000+500+1000+2000500） =11750000（元）。（元）。 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能准确确定

10、的，海关应当依次以价格不能准确确定的，海关应当依次以相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法、类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法、倒扣价格方倒扣价格方法法、计算价格方法计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。础，估定完税价格。 相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法 以该项以该项进口货物同进口货物同时或大约同时或大约同时进口的，时进口的，从同一出口从同一出口国或者地区国或者地区购进的相同购进的相同货物的成交货物的成交价格确定为价格确定为完税价格完税价格类似货物成类似货物成交价格方法交价格方法 以该项以该项进口货物同进口货物同时或大约同时或大

11、约同时进口的，时进口的，从同一出口从同一出口国或者地区国或者地区购进的类似购进的类似货物的成交货物的成交价格确定为价格确定为完税价格完税价格倒扣价倒扣价格方法格方法 以被估的进口以被估的进口货物、相同或类似货物、相同或类似进口货物在境内销进口货物在境内销售的价格为基础估售的价格为基础估定完税价格定完税价格( (应扣除应扣除货物的境内销售利货物的境内销售利润、一般费用及佣润、一般费用及佣金、货物运抵境内金、货物运抵境内输入地点后的运输输入地点后的运输及相关费用、保险及相关费用、保险费、进口关税及其费、进口关税及其他有关国内税他有关国内税) )计算价计算价格方法格方法 以生产该货物以生产该货物所使

12、用的原材料价所使用的原材料价值、加工费、向境值、加工费、向境内出口销售同等级内出口销售同等级同类货物的利润、同类货物的利润、一般费用、货物运一般费用、货物运抵境内输入地点起抵境内输入地点起卸前的运输及相关卸前的运输及相关费用、保险费等各费用、保险费等各项加总计算出的价项加总计算出的价格估定完税价格。格估定完税价格。1.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的售的成交价格成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保我国境内

13、输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。扣除。 下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： 1.出口关税；出口关税； 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共在货物价款中单独列明的货物运至中

14、华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）；岸）； 3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。2.2.出口货物海关估定方法出口货物海关估定方法 出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：查确定该货物的完税价格： 1.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口

15、的相同货同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；物的成交价格； 2.同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；物的成交价格； 3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。1.以一般陆路、空运、海运方式进口的货物以一般陆路、空运、海运方式进口的货物

16、陆运、空运、海运方式进口的货物的运费和保险费，应当按陆运、空运、海运方式进口的货物的运费和保险费，应当按实际支付的计算。实际支付的计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费；按照货价该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费；按照货价+运费两者总额的运费两者总额的3计算保险费。计算保险费。实例实例 【例例2】某企业海运进口一批货物，海关审定货某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币价折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定

17、运费折合人民币类货物同程运输费估定运费折合人民币9.06万元，则万元，则进口该批货物关税的完税价格为多少？进口该批货物关税的完税价格为多少？ 解答解答完税价格完税价格=（6970+9.06）（1+3） =7000（万元）（万元） 2.以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 其其 他他 方方 式式邮运进口邮运进口 邮费邮费 境外边境口岸成交的铁路公路境外边境口岸成交的铁路公路进口货物进口货物境外边境口岸价格境外边境口岸价格的的1% 自驾进口的运输工具自驾进口的运输工具 无运费无运费 3.出口货物出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外

18、口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。应纳税额应纳税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格 税率税率 应纳税额应纳税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额 应纳税额应纳税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额 + +应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格 税率税率 应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价单位完税价 格格滑准税税率滑准税税率 滑准税属于一种特殊的比例税，其

19、税率随完税价格滑准税属于一种特殊的比例税，其税率随完税价格的变化而变化，滑准税税率的计算公式是一个与应的变化而变化，滑准税税率的计算公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。实例实例 【例例3】某进出口公司进口一批化工原料某进出口公司进口一批化工原料100吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为人民吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价为人民币币20 000元，已知该货物运抵我国关境输入地点元，已知该货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装、运输、保险费用为每吨起卸前的包装、运输、保险费用为每吨3 000元元人民币，关税税率人民币，关税税率10%。要

20、求计算该批原料应缴。要求计算该批原料应缴纳的关税。纳的关税。解答解答 关税完税价格关税完税价格100100(20 000(20 0003 000)3 000) 2 300 000(2 300 000(元元) ) 应纳关税税额应纳关税税额2 300 0002 300 00010%10% 230 000(230 000(元元) )第三节第三节 关税减免及征收管理关税减免及征收管理下列进出口货物，免征关税：下列进出口货物，免征关税：1.关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的货物；元以下的货物；2.无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府

21、、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失的货物；在海关放行前损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。用品。 特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。税。 特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要

22、减免税统计。关需要进行后续管理，也需要减免税统计。 包括：科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠包括：科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出物资、加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进口货物、进口设备等等。口货物、出口加工区进口货物、进口设备等等。 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据减免税，即由国务院根据海关法海关法 对某个单位、某对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别

23、照顾，一案一特别照顾，一案一 进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之日起日起1414日内。日内。出口货物应在运抵海关监管区后装货的出口货物应在运抵海关监管区后装货的2424小时小时之前向海关申报。之前向海关申报。 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内，向指定银行缴纳税款。日内，向指定银行缴纳税款。 关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超

24、过可以延期缴纳税款，但最长不得超过6 6个月。个月。 1.征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起至征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起至纳税义务人缴纳关税之日止。按滞纳税款万分之五的比例纳税义务人缴纳关税之日止。按滞纳税款万分之五的比例按日征收；按日征收； 关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳金征收比率滞纳滞纳天数天数 滞纳金的起征点为滞纳金的起征点为50元。元。 2.强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。缴、变价抵缴等强制措施。1.1.海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退税手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起手续。纳税义务人应当自收到海关通知之日起3 3个月内办理个月内办理有关退税手续。有关退税手续。2.2.纳税人发现自纳税之日起纳税人发现自纳税之日起1 1年内书面申请退税，并加算银年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息。行同期存款利息。 可造成关税退还的四类情形：可