第4章 成本决策理论

1、第4章 成本决策理论成本函数面向趋势分析集成管理第一节 成本函数IM克拉克：“如果一班学生能在经济学课程中真正理解成本以及成本的所有的各个方面，那么，这门课程便算取得了真正的成功。” 斯蒂格利茨：“虽然理性的选择涉及到对成本和效益的仔细权衡，经济学家却总是用更多的时间来研究成本而非效益，这在很大程度上是因为个人和厂商往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚，而往往在成本的估算上犯错误。”几个成本概念会计成本与机会成本会计人员是把与企业已发生的一切经济活动有关的实际支付、费用等计入成本，以客观公正地反映企业的财务状况和经营成果，这种财务会计意义上的成本称为会计成本(accountingcosts)

2、。* 向后看, 回顾企业的财务状况。 机会成本：当一资源投入某一用途以后机会成本：当一资源投入某一用途以后就必然失去了作其它用途的可能性，其就必然失去了作其它用途的可能性，其它诸用途中的最佳获益，就是资源投入它诸用途中的最佳获益，就是资源投入该用途的机会成本该用途的机会成本.。 * 朝前看 关注企业前景 例如，假设有一名企业家，同时有 A、B、C三家公司聘请他出任总经理，月薪分别为15 000元、 12 000元和10000元，但他只能选择其中的一家就职。显然，为使机会成本最低，他应该选择A公司，“付出”12 000元的机会成本。而无论他选择B公司还是C公司，他的机会成本都是15000元。 考

3、研的代价 如果说高考是求学路上的一道坎儿，那么考研就是一道梁了。前者迫于种种压力，而后者却往往是自讨苦吃。对于一名普通的考生（既不能通过保送读研又不能和导师沾亲带故），他将面临以下代价： 1. 购买考研书籍、资料约500元； 2. 各种辅导班学费约1000元; 3. 报考费应为100元，但许多考点通常多收1020元； 4. 只可意会不可言传的费用1000元； 5. 加重父母的精神负担,父母的精神损失费约为3650元/人 2人(每天暂以10元计); 6. 如果你已结婚或正处于热恋，你的爱人或恋人比你承受更大的精神、物质压力，损失难以估价； 7. 你将不再拥有常人的种种乐趣：节假日、旅游、电影、足

4、球逛街等； 8. 如果你报考的是异地院校，那么路费必须考虑进去，其计算公式应为：单程路费； 9. 如果你找到学校的免费宿舍，学校查房造成的精神压力，最乐观的数字也应是2元/日 365日； 考研战场上3天共18小时，思想必须高度集中。据统计，每5 名落榜者中就有1人为了1分之差而抱憾终身。 最重要就是树立自信。第一次失败后你要劝慰自己：“不可毕其功于一役”，第二年失败要想到“三打祝家庄”，第三年失败该想起“四渡赤水”的英雄故事。以此类推，接下来是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗战”. 如果你恨他，就劝他去考研，for its the hell。 如果你爱他，就劝他去考研，for

5、 its the heaven显性成本与隐性成本显性成本指企业为取得生产所需的各种生产要素而发显性成本指企业为取得生产所需的各种生产要素而发生的实际支出，包括工资、水电费、材料费用、中间生的实际支出，包括工资、水电费、材料费用、中间产品费用和资产的租金等。由于显性成本涉及到企业产品费用和资产的租金等。由于显性成本涉及到企业对与之有经济往来的企业或个人的直接支付，因而它对与之有经济往来的企业或个人的直接支付，因而它包含在会计成本之中。包含在会计成本之中。(使用它人要素而发生的实际支使用它人要素而发生的实际支出出)隐性成本，指的是企业在生产活动中使用的自有要素隐性成本，指的是企业在生产活动中使用的

6、自有要素的价值，这种价值由机会成本来衡量的价值，这种价值由机会成本来衡量。(使用自有要素使用自有要素而放弃的最好收益而放弃的最好收益)（自有要素包括时间、货币、资本（自有要素包括时间、货币、资本等）等）假设假设A企业和企业和B是生产同样产品并在各方面都相同的制是生产同样产品并在各方面都相同的制造企业，只有一点不同：造企业，只有一点不同：A企业的所有者租用了生产企业的所有者租用了生产厂房；厂房；B企业继承了厂房，因此不存在租金。哪个企业企业继承了厂房，因此不存在租金。哪个企业的生产成本更高的生产成本更高?边际成本、增量成本与沉没成本边际成本：产量变化一个单位而引起的总成本边际成本：产量变化一个单

7、位而引起的总成本的变化。的变化。增量成本增量成本指一项经营管理决策所引起的总成本的增加量。例如，某企业决定增设一条VCD生产线以扩大 产量，由此需引进设备、增雇工人、增加购买原材料等，所有这些经济活动都会增加企业的总成本，其增加量就是增量成本。 沉没成本：已经投入并无法收回的成本沉没成本：已经投入并无法收回的成本。表现为过去已经支付费用或根据过去的决策将来必须支付的费用，通常是显性成本，但不成为后来决策及分析的组成部分。个体成本和社会成本个体成本：个体成本：从单个主体角度考虑的成本社会成本社会成本：从全社会角度考虑的成本。 不仅包含单个个体的成本 还应考虑全社会为此付出的代价， 社会的外在成本

8、，以及全社会从中的得益。会计利润、正常利润和经济利润会计利润、正常利润和经济利润 会计利润 ：企业的经营收益减去会计成本。传统观念所说的企业利润是指会计利润 ，没有考虑隐性成本、自有资源的投入但往往考虑了沉没成本，会计对折旧的考虑正常利润正常利润：企业所有自有资源的投入必须得到的最低报酬经济利润经济利润： 只有当企业收益减去所有经济成本后还有剩余，超出正常利润部分。 经济利润经济利润=企业收益-经济成本经济成本：按照机会成本计算的成本。短期成本函数短期成本函数 成本函数成本函数描述产量与成本之间的关系 1、总成本、总成本 总固定成本总固定成本 TFC(Total Fixed Cost)： 固定

9、投固定投入的成本，入的成本， 不随产量变化的常数 b 总变动成本总变动成本 TVC (Total Variable Cost) 随着产量变动而变动的成本。 总成本总成本 TC (Total Cost)是生产中的所有投入的成本总和。总固定成本和总变动成本之和。 TC = b + f (Q) 2、平均成本、平均成本 平均固定成本平均固定成本 AFC (Average Fixed Cost) 是总固定成本对产量求平均。AFC = TFC/ Q 平均变动成本平均变动成本 AVC（Average Variable Cost)是总变动成本对产量求平均。平均。 AVC = TVC/ Q 平均成本平均成本 A

10、C (Average Cost)是总成本对产量求平均。 AC =TC/ Q 3、 边际成本边际成本 MC( Marginal Cost) 是每增加一个单位产量所增加的总成本。 MC= TC/Q 或 dTC/dQ总成本函数总成本函数 平均成本函数 边际成本函数 边际成本与平均变动成本之间的关系当边际成本小于平均变动成本时，平均变动成本随产量的增加而减少；当边际成本大于平均变动成本时，平均变动成本随产量的增加而增加；当边际成本等于平均变动成本时，平均变动成本为最小值；短期成本曲线之间的关系短期成本曲线之间的关系总成本曲线、可变成本曲线与边际成本曲线的关系 切线的斜率总成本曲线与平均成本曲线之间的关

11、系 原点连线的斜率边际成本曲线与平均成本曲线的关系 相交在平均成本曲线的最低点短期决策需要考虑什么？关键是，资本设备给定，也就是生产能关键是，资本设备给定，也就是生产能力给定，产量的调整受到限制力给定，产量的调整受到限制KL要有一个合适的比例要有一个合适的比例当产量过大，甚至可能出现毛利为负的当产量过大，甚至可能出现毛利为负的情况情况案例案例 波音波音747飞机的边际成本飞机的边际成本成本函数与生产函数的关系成本函数与生产函数的关系1、平均变动成本最低、平均变动成本最低-平均产量最高平均产量最高2、边际成本最低、边际成本最低 -边际产量最高边际产量最高扩展线与长期总成本扩展线与长期总成本 长期

12、总成本函数。LTC：指企业在长期中在各种产量水平上通过改变生产规模所能达到的最低总成本。由企业的生产扩大路线和投入要素的价格决定。 *规模经济性规模经济性决定长期成本曲线形状决定长期成本曲线形状 长期平均成本函数与边际成本函数长期平均成本函数与边际成本函数 1、长期平均成本：长期平均成本：各个产量水平上的最低平均成本。由长期总成本除以产量就可以得到长期平均成本。 LAC=LTC/Q。 通常LAC 是U形的. 2、长期边际成本：长期边际成本：为增加一个单位产量所引起的长期总成本的增加. LMC = d LTC/d Q LMC与LAC之间的关系类似于SMC与SAC之间的关系。长期成本与短期成本的关

13、系 长期总成本与短期总成本 长期平均成本与短期平均成本*长期平均成本线是由许多短期平均成本曲线上的点或弧构成的外包线。 企业长期规模的调整 最低有效规模最低有效规模 最低有效规模，是指在存在规模经济的情况下，一个工厂应该达到的最低生产规模，这一规模能够把绝大部分规模经济的利益都加以利用。从长期平均成本曲线的形状来看，如果这一曲线在开始阶段下降得很快，而到一定的产量水平之后即趋于水平，那么这一由快速下降转向水平的转折点就是最低有效规模。钢铁厂的最低有效规模大致在年产1000万吨左右。 有些专家曾认为，单台火力发电设备的最佳规模为60万千瓦，而目前世界上已有许多发电能力达到100万千瓦和120万千

14、瓦的发电机组。 最低有效生产规模能否达到，并不仅仅是一个技术因素，更重要的往往还取决于市场的容量；在整个市场的容量足够大的情况下，更取决于市场中的竞争。规模经济规模经济定义：规模经济是指随着生产规模的扩大而引起单位产量的成本呈下降的趋势。度量：规模经济通常用长期平均成本曲线来度量。 最佳规模：长期平均成本最低点所对应的规模； 最小有效规模：继续扩大规模时，成本下降的幅度不再明显。规模经济形成的原因：大规模生产有利于专业化分工；大量产生可以采用专用设备；大规模经营有利于副产品的利用；大规模经营可以以更低代价获得生产要素；大规模经营可以雇佣素质高的科学家与工程师；规模不经济形成的原因： 官僚主义；

15、 激励； 人工成本上升；规模经济应注意的问题：大企业与规模经济并非同义词；并非所有行业都存在规模经济； （经济学家通常认为，在规模经济不显著的行业中，应该鼓励小企业的发展）规模经济效益必须以足够大的市场为前提；学习曲线学习曲线学习曲线：反映生产成本的变化与累积学习曲线：反映生产成本的变化与累积产量的关系产量的关系 原因原因 1工人对设备和生产技术有一个学习与熟悉的过程，生产实践越多，他们的经验就越丰富，技 术就越熟练，完成一定生产任务所需的时间也就越短。例如，一名新工人第一次装配自行车也许要花费10个小时，而到他第一百次装配的时候，可能就只要3个小时了。 2企业的产品设计、生产工艺、生产组织会

16、在长期的生产过程中得到完善，走向成熟，这将使产品的成本降低。 3企业的协作者(如原料供应厂家)和企业合作的时间越长，他们对企业的了解越全面，其提供的协作就可能越及时、有效，从而降低企业的平均生产成本。 学习率学习率 学习率：累积产量增加一倍时相应工时的变化学习率：累积产量增加一倍时相应工时的变化率率 飞机制造业的学习率一般在77至80之间； 化工行业中成本的下降与累积的产量和资本设备的改良紧密相关，而与规模经济的相关程度反而较低。这项研究表明，企业规模每增长1倍，平均成本下降 11；而累积产量增长1倍，平均成本则下降27%。 应用应用 新产品成本的预测改善经营管理方面：对工人、设备、等要素的需

17、求量的预测确定价格 在估算成本、确定产品价格、制定规划时，会计人员往往依赖历史数据而看不到学习曲线的作用，这往往会丧失极好的机 会生产尺度曲线成本函数利用初等代数中的幂函数来表达,一般称为生产尺度曲线,数学表达式为C为总成本,K为总产量,a,b为系数图示:P149计算:P150baKC 成本理论的应用成本理论的应用 盈亏平衡点分析盈亏平衡点分析 盈亏盈亏平衡点分析：用来研究成本、收入、利润和产量相互之间关系的一种重要分析方法。假定产品的售价P不变，则产量为Q单位时的总收益为R= PQ；再假定平均可变成本是一个常数，那么总成本函数可写为 C=FC+AVCQ。企业盈亏平衡时，R = C 时，由R

18、= C 可得 PQ = FC + AVCQ Q = FC / (P-AVC) = 固定成本/ （ 产品价格 平均变动成本） 为损益平衡点。进行量本利分析，关键是确定盈亏平衡点（使企业销售收入与总成本相等的一点）盈亏盈亏平衡点分析的意义： 1、确定盈亏平衡的产量 2、如果产量超过Q，企业就可以盈利；如果产量低于Q，企业就必然亏损。 3、在损益平衡分析中，可变成本被简单地假定为VC=AVCQ，即AVC被视为一个不变的常数。这一简化的假定在一定范围内是合理的。确定盈亏平衡点的计算销售收入=总成本单价*产量=固定成本+变动成本 = 固定成本+单位变动成本*产量 计算：P152)(VPFQQVFQP面向趋势分析一般成本变化趋势短期成本变化趋势总固定成本：一条平行于横轴的水平线总变动成本：缓慢增加-急剧上升总成本：总变动成本曲线向上平移等于总固定成本的距离。图：P160短期成本变化趋势平均固定成本：以横轴为渐近线的曲线平均变动成本：曲线呈U形，开始随着产量的增加，投入要素的效率逐渐发挥而减少，随后，由于边际收益递减法则发挥