第二篇税收实体法财产税法与行为税法PPT学习教案

1、会计学1第二篇税收实体法财产税法与行为税法第二篇税收实体法财产税法与行为税法第1页/共43页第2页/共43页第3页/共43页资源税是对在我国境内资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收件差异而形成的级差收入征收的一种税。资源入征收的一种税。资源税法是调整资源税征收税法是调整资源税征收与缴纳关系的法律规范与缴纳关系的法律规范的总称。的总称。 第4页/共43页第5页/共43页第6页/共43页第7页/共43页答：答： 该煤炭企业本期应纳资源税该煤炭企业本期应纳资源税 = （300-

2、50）4 = 1000（万元）（万元）第8页/共43页例例2：纳税人本期以自产液体盐：纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购吨和外购液体盐液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税吨（每吨已缴纳资源税5元）加工元）加工固体盐固体盐12000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600万万元元 。已知固体盐税额为每吨。已知固体盐税额为每吨30元，该元，该 纳税人纳税人本期应缴纳资源税（本期应缴纳资源税（ ）。（）。（2000年单选年单选题）题） A36万元万元 B61万元万元 C25万元万元 D31万元万元答：答：D 应纳资源税应纳资源税 = 1200030100005 = 310000（

3、元）（元）第9页/共43页答：答：BC 应纳资源税应纳资源税=400020%1.2（1-30%）=16800(元元) 应纳增值税应纳增值税=1500400013%=780000(元元)第10页/共43页房产税是以房产为征税对象房产税是以房产为征税对象，以房产的价值或租金收入，以房产的价值或租金收入为计税依据向房产所有人或为计税依据向房产所有人或经营人课征的一种税。属于经营人课征的一种税。属于财产税，是地方税种之一，财产税，是地方税种之一，由地方税务局征收。我国现由地方税务局征收。我国现行房产税的征收依据是行房产税的征收依据是19861986年年1010月月1 1日起施行的房产日起施行的房产税暂

4、行条例。税暂行条例。 第11页/共43页第12页/共43页厂存在，就不可避免。如果以20年计算，就将是1680万元。第13页/共43页并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。第14页/共43页经企业申请，经税务机关批准，可在一定期限内暂免征收房产税，企业应加以利用。第15页/共43页第16页/共43页城镇土地使用税是以城镇城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人土地使用权的单位和个人征收的一种税。我国现行征收的一种税。我国现行城镇土地使用税的征收依城镇土地使用税

5、的征收依据是据是19881988年年1111月月1 1日起施日起施行的城镇土地使用税暂行的城镇土地使用税暂行条例。行条例。 第17页/共43页第18页/共43页第19页/共43页n分析与计算：税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。应税100012500（元）土地使用权出租的，由拥有土地使用权的企业缴纳城镇土地使用税。该公司不缴税。对免税单位（机关）无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用

6、免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。公司12月应纳税元）土地使用权共有应分别纳税。但外商暂不适用城镇土地使用税。公司应税300021500（元）耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后征收城镇土地使用税；非耕地从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。应税1200112100（元）第20页/共43页n应税（800002000500010001000150030004000）1231250（元）n综上，该公司01年16月应纳城镇土地使用税为：50025015001003125033600（元） 第21页/共43页耕地占用税是对占用耕耕地占用税是对占用耕地

7、建房或者从事其他非地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人农业建设的单位和个人征收的一种税收。我国征收的一种税收。我国现行耕地占用税的征收现行耕地占用税的征收依据是依据是19871987年年4 4月月1 1日起日起施行的耕地占用税暂施行的耕地占用税暂行条例。行条例。 第22页/共43页土地增值税是对转让国土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。增值额征收的一种税。我国现行土地增值税的我国现行土地增值税的征收依据是征收依据是1994199

8、4年年1 1月月1 1日起施行的土地增值日起施行的土地增值税暂行条例。税暂行条例。 第23页/共43页第24页/共43页第25页/共43页契税是以所有权发生转契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征对象，向产权承受人征收的一种财产税。我国收的一种财产税。我国现行契税的征收依据是现行契税的征收依据是19971997年年1010月月1 1日起施行日起施行的契税暂行条例。的契税暂行条例。第26页/共43页第27页/共43页第28页/共43页第29页/共43页第30页/共43页第31页/共43页第32页/共43页1某省一独立核算的煤炭开采企业，有一分支机构在外省

9、。1999年发生如下业务：（1）开采煤炭共500万吨，其中省外分支机构开采80吨，当年销售350吨，其中省外分支机构销售60万吨，已知原煤每吨单位税额为0.5元。（2）将开采的70吨用于冬季取暖，将80吨原煤用于加工洗煤40吨。（3）在开采煤炭的过程中，同时生产天然气500千平方米，全部用于销售，取得销售收入10万元。试计算该企业1999年度应缴纳的资源税。 第33页/共43页1（1）资源税的计税依据为销售数量和自用数量，而非开采数量。纳税人跨省开采资源产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。因此，该企业应缴纳的资源税税额（35060）0.5145元。（2

10、）移送自用的资源应按销售数量缴纳资源税，因此，用于取暖的煤炭的纳税额（7080）0.575元（3）对煤矿生产的天然气暂不征税，因此这部分天然气可免交资源税。第34页/共43页2某公司实际占用土地面积共计12万平米，其中生产经营用地7万平米，非独立核算的销售部占地0.5万平米，职工子弟学校占地1万平米，幼儿园占地0.5万平米，职工宿舍占地3万平米，房产原值4600万元，1999年起出租其价值600万元的生产场地2年，签订合同时收取租金10万元，其余在租期内收取，共计40万元。房产税计算余值时的扣除比例25，城镇土地使用税每平米单位税额为3元城镇，试计算该公司应缴纳的房产税和城镇土地使用税。第35

11、页/共43页2（1）应缴纳的城镇土地使用税：（2）应缴纳的房产税：第36页/共43页3某房地产开发公司从事房地产开发项目，以市场价格出售一栋民用住宅楼，取得销售收入1200万元，其中取得土地使用权支付了300万元，房地产开发成本为400万元，其他扣除额为250万元。同时出售一栋商用写字楼，取得收入2000万元，取得土地使用权支付了500万元，房地产开发成本为700万元，缴纳各项税金150万元。请计算该公司应缴纳的土地增值税。第37页/共43页3（1）根据土地增值税条例的规定，纳税人建造普通标准的住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税。民用住宅的扣除项目金额350450250

12、1050万元增值率（12001050）105014.320因此，出售民用住宅可免征土地增值税。（2）商用写字楼的扣除金额5007001501350万元增值率（20001350）135048.120因此，出售商用写字楼应缴纳土地增值税（3）土地增值税条例规定， 从事房地产开发的纳税人，允许按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20的扣除。因此，应缴纳的土地增值税税额：加计扣除额（500700）20240万元合计扣除额24013501590万元增值额20001590410万元第38页/共43页4某运输公司拥有下列车辆：（1）从事运输用的净吨位为3吨的拖拉机6辆。（2）两辆机动车挂车

13、，净吨位为3吨。（3）载人汽车3辆，小轿车5辆。（4）客货两用汽车3辆，载货净吨位3吨。根据规定，机动车载货汽车每净吨位50元，载人汽车每辆税额150元，小轿车每辆税额为60元。请计算该年度应缴纳的车船使用税。第39页/共43页4.（1）对拖拉机主要从事运输业务的，按拖拉车所挂拖车的净吨位计算，税额按机动车载货车税额的5折计征车船使用税。因此，拖拉机应缴纳车船使用税：505036450元（2）机动挂车按机动车载货车税额的7折计征车船使用税。因此，机动挂车应缴纳车船使用税：507032210元（3）载人汽车应缴纳车船使用税：1503450元小轿车应缴纳车船使用税：605300元（4）对客货两用汽

14、车，载人部分按载人汽车税额减办征收，载货部分按机动载货汽车税额征收。载人部分应缴纳车船使用税：150503225元载货部分应缴纳车船使用税： 5033450元该客货两用汽车共应缴纳车船使用税：225450675元（5）该年度合计应缴纳车船使用税：4502104503006752085元 第40页/共43页5某企业于2001年成立，领取了营业执照、房产权证明、土地使用证各一件，资本金帐簿记载其注册资金为1200万元，并设有8本营业帐簿，并分别设立了副本。当年发生如下经济业务：（1）接受捐赠，其实收资本增加150万元。（2）向某汽车运输公司租入2辆载重汽车，租期为5个月，租金为7.2万元。同时签订了运输合同，约定运输费用为5万元，其中包含装卸费用8000元。（3）取得商标专用权，领取了商标注册证。（4）与乙公司签订委托加工合同，由本单位提供7万元的原材料，并支付加工费1.5万元。（5）以融资租赁的方式租入一套机器设备，租赁期为15个月，每月租赁费用为5万元，租赁期满该企业取得该套机器设备。请计算该企业本年度应缴纳的印花税税额。第41页/共43页5（1）领取营业执照、房产权证明、土地使用证应贴花：3515元（2）8本营业帐簿应贴花：8540元（3）记载资金的营业帐簿，应以资本进帐簿记载的金额为计税依据。 对增加的实收资本，应就其增加部分贴花，因此， 资本金帐簿应缴纳印花税：（1