第五章主要经济业务事项账务处理

1、第五章第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第七节第七节 期间费用的账务处理期间费用的账务处理第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务o 资金筹集业务的账务处

2、理资金筹集业务的账务处理o 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理o 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理o 生产业务的账务处理生产业务的账务处理o 销售业务的账务处理销售业务的账务处理o 期间费用的账务处理期间费用的账务处理o 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理退回出资退回出资所有者权益所有者权益筹资业务筹资业务负债筹资业务负债筹资业务接受投资接受投资利息核算利息核算偿还借款偿还借款借入款项借入款项企业企业资金资金筹集筹集业务业务所有者权益筹资业务所有者权益筹资业务接受投资者投资：接受投资者投资：所

3、有者权益增加所有者权益增加资产增加资产增加接受投资涉及的账户接受投资涉及的账户o 1、库存现金、库存现金o 2、银行存款银行存款o 3、固定资产、固定资产o 4、无形资产、无形资产o 5、实收资本实收资本o 6、资本公积资本公积资产类资产类资产类资产类所有者权益类所有者权益类涉及的账户涉及的账户“库存现金库存现金”o （1）账户性质：资产类。）账户性质：资产类。o （2）账户用途：用来核算企业的库存现金。）账户用途：用来核算企业的库存现金。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方，表示企业实际持有的库存现金余额。借方，表示企业实际持有的库存现金余

4、额。o （4）明细账的设置：按币种分别设置）明细账的设置：按币种分别设置“库存现库存现金日记账金日记账”。涉及的账户涉及的账户“银行存款银行存款”o （1）账户性质：资产类。）账户性质：资产类。o （2）账户用途：用来核算企业存入银行或）账户用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。其他金融机构的各种款项。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。额在借方。o （4）明细账的设置：按开户银行和其他金）明细账的设置：按开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置融机构及存款种类，分别设置“银行存款日银行存款日记账记账”。涉及的账户涉及的账户“固

5、定资产固定资产”o （1）账户性质：资产类。）账户性质：资产类。o （2）账户用途：用来核算固定资产）账户用途：用来核算固定资产原始价原始价值值增减变动和结存情况。增减变动和结存情况。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。额在借方。o （4）明细账的设置：按固定资产类别和项）明细账的设置：按固定资产类别和项目设置明细账。目设置明细账。涉及的账户涉及的账户“无形资产无形资产”o （1）账户性质：资产类。）账户性质：资产类。 o （2）账户用途：用来核算企业持有的无形）账户用途：用来核算企业持有的无形资产的成本。包括专利权、非专利技术、商资产的成本。

6、包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。标权、著作权、土地使用权和特许权等。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。额在借方。o （4）明细账的设置：按无形资产项目（专）明细账的设置：按无形资产项目（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等）设置明细账。使用权和特许权等）设置明细账。涉及的账户涉及的账户“实收资本实收资本”o （1）账户性质：所有者权益类账户。）账户性质：所有者权益类账户。o （2）账户用途：用来核算投资者投入企业的资本）账户用途：用来核算投资者投入企业的资

7、本。股份有限公司的投资者投入的资本称为。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本股本”。o （3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。方。o （4）明细账的设置：按投资者开设明细账。）明细账的设置：按投资者开设明细账。o 注意：投资者在投入资本和在工商部门进行注册登注意：投资者在投入资本和在工商部门进行注册登记时，两者金额可能不同。实收资本不能高于注册记时，两者金额可能不同。实收资本不能高于注册资本。资本。涉及的账户涉及的账户“资本公积资本公积”o （1）账户性质：所有者权益类账户）账户性质：所有者权益类账户o （2）账户用途：用来核算企业收到投资

8、者出资额）账户用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失。损失。o （3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。方。o （4）明细账的设置：资本公积开设明细账为资本）明细账的设置：资本公积开设明细账为资本溢价（股本溢价）、其他资本公积等。溢价（股本溢价）、其他资本公积等。接受投资者投资的会计分录：接受投资者投资的会计分录：o 借：银行存款借：银行存款/库存现金库存现金 （货币资金）

9、（货币资金）o 固定资产固定资产（设备等固定资产）（设备等固定资产）o 无形资产无形资产（专利等无形资产）等（专利等无形资产）等o 贷：实收资本贷：实收资本（在被投资公司注册资本（在被投资公司注册资本中所占份额部分）中所占份额部分）o 资本公积资本公积（超过注册资本中所占份（超过注册资本中所占份额的部分额的部分资本金溢价部分）资本金溢价部分）举例说明举例说明o 2010年年10月张三、李四、王五投入的货月张三、李四、王五投入的货币资金各币资金各100万设立了金山服饰有限责任公万设立了金山服饰有限责任公司。经营一年后该公司效益很好，另一名投司。经营一年后该公司效益很好，另一名投资者孙六欲加入该公

10、司，并希望占有资者孙六欲加入该公司，并希望占有25%的股份。的股份。 2011年年10月经协商，公司将注月经协商，公司将注册资本增加到册资本增加到400万，孙六投资了万，孙六投资了120万万元，款项已收到存入银行。请以金山服饰有元，款项已收到存入银行。请以金山服饰有限公司为会计主体编制会计分录。限公司为会计主体编制会计分录。补充业务补充业务o 减少资本减少资本o 借：实收资本借：实收资本o 贷：银行存款等贷：银行存款等o 转增资本转增资本n经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积金转增经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积金转增资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公

11、积金减资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公积金减少。少。o 借：资本公积借：资本公积（用资本公积转增时）（用资本公积转增时）o 盈余公积盈余公积（用盈余公积转增时）（用盈余公积转增时）o 贷：实收资本贷：实收资本n需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的得低于注册资本的25%。习题演练习题演练o 1.企业收到投资人企业收到投资人A的现金投资的现金投资5,000元元o 2.企业收到投资人企业收到投资人B的银行存款投资的银行存款投资10,000元。元。o 3.企业收到企业收到C投入的设备一台，评估价为投

12、入的设备一台，评估价为30,000元。元。o 4.企业收到企业收到D投入的专利权，价值投入的专利权，价值50,000元。元。o 5.企业将资本公积企业将资本公积100,000元转增资本。元转增资本。o 6.企业将企业将80,000元的盈余公积金转增资本。元的盈余公积金转增资本。o 7.经批准，企业以银行存款退还投资人经批准，企业以银行存款退还投资人C的投资额的投资额5000元。元。计算分析题计算分析题o 假定假定A、B、C三公司共同投资组成三公司共同投资组成ABC有限责任有限责任公司。按公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为有限公司的章程规定，注册资本为900万元，万元，A、B、C三方各

13、占三分之一的股份。三方各占三分之一的股份。假定假定A公司以厂房投资，该厂房原值公司以厂房投资，该厂房原值500万元，万元，已提折旧已提折旧300万元，投资各方确认的价值为万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；万元（同公允价值）；B公司以价值公司以价值200万元的万元的新设备一套和价值新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交公司移交了专利证书等有关凭证；了专利证书等有关凭证；C公司以货币资金公司以货币资金300万元投资，已存入万元投资，已存入ABC公司的开户银行。公司的开户银行。 计

14、算分析题计算分析题o 资料二：假定资料二：假定D公司有意投资公司有意投资ABC公司，经公司，经与与A、B、C三方协商，将三方协商，将ABC公司变更为公司变更为ABCD公司，注册资本增加到公司，注册资本增加到1200万元，万元，A、B、C、D公司四方各占四分之一股权。公司四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资公司需以货币资金出资400万元，可取得万元，可取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司的股份。协议签订后，修改了原公司章程，章程，D公司所出公司所出400万元已存入万元已存入ABCD公公司的开户银行司的开户银行,并办理了变更登记手续。并办理了变更登记手续。请根据以上资料回答：请根据以

15、上资料回答： o 1.根据资料一，编制根据资料一，编制ABC公司实际收到公司实际收到A公司投资公司投资的有关会计分录（单位：万元）。的有关会计分录（单位：万元）。o 2.根据资料一，编制根据资料一，编制ABC公司实际收到公司实际收到B公司投资公司投资的有关会计分录（单位：万元）。的有关会计分录（单位：万元）。o 3.根据资料一，编制根据资料一，编制ABC公司实际收到公司实际收到C公司投资公司投资的有关会计分录（单位：万元）。的有关会计分录（单位：万元）。o 4.根据资料二，编制实际收到根据资料二，编制实际收到D公司投资的有关会公司投资的有关会计分录（单位：万元）。计分录（单位：万元）。o 5.

16、假设无其他经济业务，根据资料一、二，计算假设无其他经济业务，根据资料一、二，计算ABCD公司实收资本的金额为公司实收资本的金额为 万元万元负债筹资业务负债筹资业务向银行借入款项预提借款利息支付借款利息偿还借款负债筹资涉及的账户负债筹资涉及的账户o 1、银行存款、银行存款o 2、短期借款、短期借款o 3、长期借款、长期借款o 4、财务费用、财务费用o 5、应付利息、应付利息资产类负债类负债类损益类（费用类）负债类涉及的账户涉及的账户“短期借款短期借款”o （1）账户性质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。o （2）账户用途：核算）账户用途：核算向银行或其他金融机向银行或其他金融机构借入构借入的

17、，的，期限不超过一年（包括一年）期限不超过一年（包括一年）的的流动资金借款。流动资金借款。o （3）账户结构：贷方增加，借方减少，余）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（期末余额表示期末尚未偿还的额在贷方。（期末余额表示期末尚未偿还的短期借款本金。）短期借款本金。）o （4）明细账的设置：按借款种类、贷款人）明细账的设置：按借款种类、贷款人和币种设明细账。和币种设明细账。涉及的账户涉及的账户“长期借款长期借款”o （1）账户性质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。 o （2）账户用途：核算企业）账户用途：核算企业向银行或其他金向银行或其他金融机构借入融机构借入的的期限超过一年（不包括

18、一年）期限超过一年（不包括一年）的非流动资金借款。的非流动资金借款。o （3）账户结构：贷方增加，借方减少，余）账户结构：贷方增加，借方减少，余额在贷方。（期末余额表示期末尚未偿还的额在贷方。（期末余额表示期末尚未偿还的长期借款的本息。长期借款的本息。）o （4）明细账的设置：按贷款种类和贷款单）明细账的设置：按贷款种类和贷款单位设明细账。位设明细账。涉及的账户涉及的账户“财务费用财务费用”o （1）账户性质：损益类账户（费用类）。）账户性质：损益类账户（费用类）。 o （2）账户用途：核算企业为筹集生产经营）账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括所需资金而发生的费用，包括

19、利息利息、手续费手续费、现金折扣现金折扣和和汇兑损益汇兑损益。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，期）账户结构：借方增加，贷方减少，期末结转后无余额。（期末该账户金额要转入末结转后无余额。（期末该账户金额要转入“本年利润本年利润”）。）。o （4）明细账的设置：按贷款种类和贷款单）明细账的设置：按贷款种类和贷款单位设明细账。位设明细账。涉及的账户涉及的账户“应付利息应付利息”o （1）账户性质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。 o （2）账户用途：用来核算企业按照合同约）账户用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。定应支付的利息。o （3）账户结构：贷方增加，借方减少，余）账户结构

20、：贷方增加，借方减少，余额在贷方。额在贷方。o （4）明细账的设置：按债权人进行明细核）明细账的设置：按债权人进行明细核算。算。向银行借款、还款的业务核算向银行借款、还款的业务核算o向银行等金融机构借入款项时向银行等金融机构借入款项时n 借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款/长期借款长期借款o偿还银行借款偿还银行借款n 借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款n 贷：银行存款贷：银行存款计提和支付利息的业务核算计提和支付利息的业务核算o 计提短期借款利息计提短期借款利息n借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息贷：应付利息o 计提长期借款的利息计提长期借款的利息n借：管理费用

21、借：管理费用（筹建期间）（筹建期间）n /在建工程在建工程（工程建造尚未达到预定可使用状态）（工程建造尚未达到预定可使用状态）n /财务费用财务费用（生产经营期间）（生产经营期间）n 贷：应付利息贷：应付利息 （分次付息一次还本）（分次付息一次还本）n 或或 长期借款长期借款应计利息应计利息（一次还本付息）（一次还本付息）o 支付利息支付利息n借：财务费用借：财务费用（当期的利息）（当期的利息）n 应付利息应付利息（已经预提但尚未支付的利息）（已经预提但尚未支付的利息）n 贷：银行存款贷：银行存款长期借款的期末余额表示：尚未偿还的长期借款的本息（本金和利息）。习题演练习题演练o 1、2009年

22、年3月月1日企业向银行借入日企业向银行借入3个月的借个月的借款款60,000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。o 2、2009年年3月月31日（日（4月月30日、日、5月月31日）日）分别计提短期借款的利息分别计提短期借款的利息300元。元。o 3、2009年年6月月1日支付借款利息日支付借款利息900元。元。 o 4、2009年年6月月1日企业归还借款日企业归还借款60,000元。元。o 5、2009年年5月月1日企业向银行借入日企业向银行借入2年期的借年期的借款款100,000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。o 6、企业、企业2年后归还借款年后归还借款100,000元。元。练

23、习练习o1、某企业月末计提短期借款利息、某企业月末计提短期借款利息600元，应借记（元，应借记（ ）科目。）科目。 nA. 预提费用预提费用B. 财务费用财务费用C. 管理费用管理费用D. 销售费用销售费用n 答案：答案：Bo2.甲公司甲公司2006年年1月月1日日,借入借入3个月期的借款个月期的借款1000万元万元,年利率年利率6%,3月月31日到期时一次还本付息。则按照权责发生制原则日到期时一次还本付息。则按照权责发生制原则,2006年年3月月31日甲公日甲公司还本付息时司还本付息时,应编制的会计分录中可能涉及的应借应贷账户及相应金额是应编制的会计分录中可能涉及的应借应贷账户及相应金额是(

24、)。 nA. 借记借记“短期借款短期借款”账户账户1000万元万元B. 借记借记“财务费用财务费用”账户账户5万元万元nC. 借记借记“应付利息应付利息”账户账户10万元万元D.贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户1015万元万元n答案：答案：ABCDo3.下列项目中，应记入下列项目中，应记入“财务费用财务费用”账户的是账户的是()。 nA. 利息收支利息收支B. 手续费手续费 C. 财务会计人员工资财务会计人员工资D. 汇兑损益汇兑损益n答案：答案：ABD固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理o 固定资产的概念与特征：固定资产的概念与特征：n 有形有形n 为生产商品、提供劳务、出租、经

25、营管理而持为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有有n 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理o 固定资产的成本：固定资产的成本：n 固定资产的取得方式固定资产的取得方式：外购、自行建造、投资：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等。合并和融资租赁等。n 外购固定资产的成本外购固定资产的成本：购买的价款、相关税费：购买的价款、相关税费、达到预定可使用状态前发生的运输费、装卸、达到预定可使用状态前发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费。费、安装费和专业人员

26、的服务费。n 注意：注意：不包括专业人员的培训费。不包括专业人员的培训费。固定资产的折旧固定资产的折旧o 固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。渐转移的价值。o 应计折旧额：应计折旧额：固定资产的原价固定资产的原价-预计净残值预计净残值-固固定资产减值准备定资产减值准备o 预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值/原值原值o 企业企业按月按月计提折旧，计提折旧，当月增加的固定资产当月当月增加的固定资产当月不提折旧不提折旧，下月开始计提；，下月开始计提；当月减少的固定资当月减少的固定资产当月仍计提折旧产当月仍计提折旧，下月开始不计提折

27、旧。，下月开始不计提折旧。o 不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用：已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独入账的土地、持有待售的固的固定资产、单独入账的土地、持有待售的固定资产。定资产。固定资产的折旧固定资产的折旧o 固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法n（1 1）年限平均法）年限平均法n（2 2）工作量法）工作量法n（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法n（4 4）年数总和法）年数总和法o其中：年限平均法、工作量法为平均法；其中：年限平均法、工作量法为平均法；o双倍余额递减法、年数总和法为加速折旧法。双倍余额递减法、年数总和法为加速折旧法。o 影响固定资产折旧的因素影响

28、固定资产折旧的因素n 1.原值原值n 2.预计净残值预计净残值n 3.减值准备减值准备n 4.使用寿命使用寿命年限平均法年限平均法o 例：某企业有设备一台，原价为例：某企业有设备一台，原价为100000元，元，预计净残值率为预计净残值率为4%，预计使用，预计使用10年。年。o 年折旧额年折旧额=100000*（1-4%）/10=9600（元）（元）o 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12=9600/12=800（元）（元）工作量法工作量法o 例：某企业的一辆运货卡车的原价为例：某企业的一辆运货卡车的原价为78000元，预计总形式里程为元，预计总形式里程为50万公里，预计净残值万公里，预计净

29、残值为为5%，本月行使，本月行使4500公里，这辆卡车的月公里，这辆卡车的月折旧额为多少？折旧额为多少？o 单位里程折旧额单位里程折旧额 =78000*（1-5%）/500000=0.1482（元（元/公里）公里）o 月折旧额月折旧额=4500*0.1482=666.9（元）（元）账户的设置账户的设置o 1、在建工程、在建工程o 2、工程物资、工程物资o 3、固定资产、固定资产o 4、累计折旧、累计折旧补充：补充：5、应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）(资产类)(资产类)(资产类)(资产类)涉及的账户涉及的账户“在建工程在建工程”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质

30、：资产类账户。o （2）账户用途：用来核算企业基本建设、技）账户用途：用来核算企业基本建设、技术改造等在建工程发生的价值。术改造等在建工程发生的价值。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方，表示期末尚未达到预定可使用状态的在借方，表示期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。在建工程的成本。o （4）明细账的设置：按照）明细账的设置：按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出” 以及单项工程进行设明细账。以及单项工程进行设明细账。涉及的账户涉及的账户“工程物资工程物资”o （1）账户性质：资产类

31、账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：用来核算企业为在建工程准）账户用途：用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。备的各种物资的成本。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在贷方，表示期末正在建造的工程的价值。在贷方，表示期末正在建造的工程的价值。o （4）明细账的设置：按照）明细账的设置：按照“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。涉及的账户涉及的账户“固定资产固定资产”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：用来核算企业固定资产的原始价）账户用途

32、：用来核算企业固定资产的原始价值（原值）的增加变动和结存情况。外购固定资产值（原值）的增加变动和结存情况。外购固定资产的成本包括：的成本包括：购买价款购买价款、相关税费相关税费、使固定资产达、使固定资产达到到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的运输费、装卸费、运输费、装卸费、安安装费和装费和专业人员的服务费专业人员的服务费。不包括专业人员的培训不包括专业人员的培训费。费。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借，表示期末固定资产的原始价值表示期末固定资产的原始价值。o （4）明细账的设置：按）明细账的设置：按固定资产类别固定资产类别或

33、或项目项目设明设明细账。细账。涉及的账户涉及的账户“累计折旧累计折旧”o （1）账户性质：资产类备抵账户。）账户性质：资产类备抵账户。o （2）账户用途：用来核算企业固定资产计提的累）账户用途：用来核算企业固定资产计提的累计折旧计折旧o （3）账户结构：）账户结构：借方减少，贷方增加，借方减少，贷方增加，余额在贷余额在贷方，方，表示期末固定资产的原始价值表示期末固定资产的原始价值。o （4）明细账的设置：按）明细账的设置：按固定资产类别固定资产类别或或项目项目设明设明细账。细账。涉及的账户涉及的账户“应交税费应交税费”o （1）账户性质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。o （2）账户用途：

34、用来核算企业按照税法规定）账户用途：用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税等。、营业税、所得税、资源税等。o （3）账户结构：借方减少，贷方增加，余额）账户结构：借方减少，贷方增加，余额在可能在贷方，表示企业期末尚未交纳的税费在可能在贷方，表示企业期末尚未交纳的税费。也可能在借方，表示企业期末多交或未抵扣。也可能在借方，表示企业期末多交或未抵扣的税费。的税费。o （4）明细账的设置：按税种设明细账。）明细账的设置：按税种设明细账。涉及的账户涉及的账户“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”o （1）账户性

35、质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。o （2）账户用途：用来核算企业应交和实交增值税等）账户用途：用来核算企业应交和实交增值税等结算情况。结算情况。o （3）账户结构：）账户结构：o （4）明细账的设置：按进项税额、销项税额等设明）明细账的设置：按进项税额、销项税额等设明细账。细账。增值税的进项税额；上交本期增值税增值税的销项税额应交税费应交增值税借方贷方余额：企业多交或尚未抵扣的增值税余额：企业尚未交纳的增值税购买环节销售环节外购固定资产的核算外购固定资产的核算o 1、外购固定资产成本的确定、外购固定资产成本的确定n企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、进口关税企业外购的固定资产，应按

36、实际支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。账价值。（注意：不包括专业人员的培训费）（注意：不包括专业人员的培训费）o 2、外购固定资产的账务处理、外购固定资产的账务处理n购入购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产n借：借：固定资产固定资产n 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：

37、银行存款贷：银行存款外购固定资产的业务核算外购固定资产的业务核算o 提示提示:企业购入需要安装的固定资产需先通过企业购入需要安装的固定资产需先通过“在在建工程建工程”核算，安装完成再转入核算，安装完成再转入“固定资产固定资产”。即：即：o 购入购入需要安装需要安装的固定资产：的固定资产：n借：借：在建工程在建工程n 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款o 安装完成：安装完成：n 借：固定资产借：固定资产n 贷：在建工程贷：在建工程习题演练习题演练o 某一般纳税人企业，发生以下业务：某一般纳税人企业，发生以下业务：o 1 1、企业购入不需要安

38、装的设备一台，价款、企业购入不需要安装的设备一台，价款30 00030 000元，支付元，支付的增值税的增值税5 1005 100元，另支付运杂费元，另支付运杂费300300元，包装费元，包装费500500元，款元，款项均以银行存款支付。项均以银行存款支付。o 2 2、企业购入卡车一辆，以银行存款支付买价、企业购入卡车一辆，以银行存款支付买价80 00080 000元、运元、运杂费杂费20 00020 000元，购入后当即投入使用。元，购入后当即投入使用。o 3 3、企业购入生产用不需要安装的设备一台、企业购入生产用不需要安装的设备一台, ,买价买价75 00075 000元元, ,运杂费运杂

39、费1 2501 250元元, ,保险费保险费250250元元, ,全部款项已用银行存款支付全部款项已用银行存款支付. .4 4、（、（1 1）企业购入生产用需要安装的乙设备一台）企业购入生产用需要安装的乙设备一台, ,买价买价125 125 000000元元, ,运杂费运杂费2 0002 000元元. .款项已用银行存款支付。款项已用银行存款支付。o （2 2）企业进行上项需要安装的设备的安装）企业进行上项需要安装的设备的安装, ,耗用材料耗用材料12501250元元, ,用银行存款支付安装公司安装费用银行存款支付安装公司安装费1 7501 750元。元。o （3 3）上述设备安装完毕）上述设

40、备安装完毕, ,经验收合格交付使用经验收合格交付使用，结转工程结转工程成本。成本。投入固定资产的核算投入固定资产的核算o投资者投入的固定资产，按投资双方投资者投入的固定资产，按投资双方评估确认评估确认的价值入账的价值入账n借：固定资产借：固定资产n 贷：实收资本贷：实收资本(股本股本)o【应用举例应用举例】下列关于投资者投入固定资产的核算表述正确的下列关于投资者投入固定资产的核算表述正确的有有( )nA.按照投资合同或协议确认的价值借记按照投资合同或协议确认的价值借记“固定资产固定资产”nB.按照投资方固定资产账面价值借记按照投资方固定资产账面价值借记“固定资产固定资产”nC.按照投资合同确认

41、或协议确认的价值贷记按照投资合同确认或协议确认的价值贷记“实收资本实收资本”nD.按照投资方固定资产账面价值贷记按照投资方固定资产账面价值贷记“实收资本实收资本”n答案：答案：ACo【应用举例应用举例】投资者投入的固定资产，按投资双方确认的价值投资者投入的固定资产，按投资双方确认的价值入账。入账。( )n【答案答案】练习练习o1.某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价用发票注明：买价40000元，增值税元，增值税6800元，另支付运杂费元，另支付运杂费1200元，保险费元，保险费600元，则该设备的入账价值为（元

42、，则该设备的入账价值为（ ）元。）元。 n A. 41800 B. 48600 C. 48000 D. 41200 o 答案：答案：Ao2、下列应当计入外购固定资产成本的是、下列应当计入外购固定资产成本的是( )nA、场地整理费、场地整理费 B、包装费、包装费 C、安装费、安装费 D、增值税、增值税o答案：答案：ABCo3、企业购入需要安装的固定资产，需先通过、企业购入需要安装的固定资产，需先通过( )账户核算账户核算nA、固定资产、固定资产 B、在建工程、在建工程 C、工程物资、工程物资D、固定资产清理、固定资产清理o答案：答案：B【应用举例应用举例】o1、企业购入不需要安装的设备一台，价款

43、、企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增元，支付的增值税值税1700元，另支付元，另支付运杂费运杂费300元元，包装费，包装费500元。款项以银元。款项以银行存款支付。行存款支付。n固定资产的原价固定资产的原价=10000+300+500=10800n借：固定资产借：固定资产 10800n 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700n 贷：银行存款贷：银行存款 12500o2、企业购入需要安装的设备一台，价款、企业购入需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额元，增值税额16 575元，支付运杂费元，支付运杂费1 350元，包装费元，包装费

44、525元。款项均以银元。款项均以银行存款支付。行存款支付。n借：在建工程借：在建工程 99 375n 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 16 575n贷：银行存款贷：银行存款 115 950固定资产的折旧固定资产的折旧o 计提固定资产折旧：计提固定资产折旧：n 借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）n 管理费用（行政管理部门使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）n 销售费用（销售部门使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）n 研发支出（用于无形资产的研发的固定资产）研发支出（用于无形资产的研发

45、的固定资产）n 其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）n 贷：累计折旧贷：累计折旧o 注意：注意：固定资产应固定资产应按月按月计提折旧，计提折旧，当月增加的固定当月增加的固定资产，当月不提折旧资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月当月减少的固定资产，当月仍提折旧仍提折旧，从下月开始不提折旧。，从下月开始不提折旧。练习练习o 多选题：计提固定资产折旧时多选题：计提固定资产折旧时,下列账户可下列账户可能被涉及的有（能被涉及的有（ ）。）。 n A. 固定资产固定资产B. 累计折旧累计折旧C. 制造费用制造费用D. 管理费用管理费用o 答案：答案：BCDo 单选题

46、：下列科目中，企业在计提固定资产单选题：下列科目中，企业在计提固定资产折旧时不可能涉及的是（折旧时不可能涉及的是（ ）n A. 固定资产固定资产B. 累计折旧累计折旧C. 制造费用制造费用D. 管理费用管理费用o 答案：答案：A单选题单选题o 甲公司甲公司20XX年年5月月8日购入一台不需安装日购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为12000元，增值税为元，增值税为2040元，元，款项已付。该公司采用年限平均法计提折旧款项已付。该公司采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为，预计该设备的使用寿命为10年，预计设年，预计

47、设备的净残值率为备的净残值率为5%，则该设备，则该设备20XX年应年应计提的折旧额为（计提的折旧额为（ ）元。）元。 A760 B665 C700 D960答案：答案：B材料验收入库第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理购买材料税额抵扣材料已到款项已付采购材料涉及的账户采购材料涉及的账户o 1、原材料、原材料资产类资产类o 2、在途物资、在途物资资产类资产类o 3、材料采购、材料采购资产类资产类o 4、材料成本差异、材料成本差异资产类资产类o 5、应交税费、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）o 6、银行存款、银行存款资产类资产类o 7、应付账款、应付账款负

48、债类负债类o 8、应付票据、应付票据负债类负债类o 9、预付账款、预付账款资产类资产类一般纳税人企业设该账户；该账户一般出现在借方涉及的账户涉及的账户“原材料原材料”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：用来核算企业库存的各种材料，）账户用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等增减变动及其结存情况。料等增减变动及其结存情况。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借）账户结构：借

49、方增加，贷方减少，余额在借方。方。o （4）明细账的设置：按类别、品种、规格分别设）明细账的设置：按类别、品种、规格分别设明细账。明细账。涉及的账户涉及的账户“在途物资在途物资”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：核算企业材料已采购但未到达或）账户用途：核算企业材料已采购但未到达或已到达但未验收入库的材料的已到达但未验收入库的材料的实际成本实际成本，包括材料，包括材料的买价和采购费用。的买价和采购费用。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。期末余额表示期末企业已购买但尚未到达或已方。期末余额表示期末企

50、业已购买但尚未到达或已到达但为验收入库的材料的实际成本。到达但为验收入库的材料的实际成本。o （4）明细账的设置：按供应单位和物资品种设明）明细账的设置：按供应单位和物资品种设明细账。细账。涉及的账户涉及的账户“材料采购材料采购”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：核算企业采用）账户用途：核算企业采用计划成本计划成本进行材料进行材料日常核算而购入材料的采购成本。日常核算而购入材料的采购成本。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借）账户结构：借方增加，贷方减少，余额在借方。期末余额表示在途材料的采购成本。方。期末余额表示在途材料的采购成本。o （

51、4）明细账的设置：按供应单位和物资品种设明）明细账的设置：按供应单位和物资品种设明细账。细账。涉及的账户涉及的账户“材料成本差异材料成本差异”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：核算企业采用）账户用途：核算企业采用计划成本计划成本进行日常进行日常核算的材料的实际成本与计划成本的差额。核算的材料的实际成本与计划成本的差额。o （3）账户结构：借方登记入库材料的超支额和发）账户结构：借方登记入库材料的超支额和发出材料的节约额，贷方登记入库材料的节约额和发出材料的节约额，贷方登记入库材料的节约额和发出材料的超支额。出材料的超支额。余额可能在借方也可能在贷方余额

52、可能在借方也可能在贷方，借方余额表示企业库存材料的超支差异，贷方余额借方余额表示企业库存材料的超支差异，贷方余额表示企业库存材料的节约差异。表示企业库存材料的节约差异。o （4）明细账的设置：按类别或品种设明细账。）明细账的设置：按类别或品种设明细账。涉及的账户涉及的账户“应付账款应付账款”o （1）账户性质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。o （2）账户用途：用来核算企业因购买材料、商）账户用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位供应单位的款的款项。项。o （3）账户结构：贷方增加，借方减少，余额一）账户结构：贷方增加，借方减少

53、，余额一般在贷方。般在贷方。贷方余额贷方余额表示企业期末尚未偿还及暂表示企业期末尚未偿还及暂估的款项。如有估的款项。如有借方余额借方余额则表示企业期末预付的则表示企业期末预付的款项。款项。o （4）明细账的设置：按供应单位设明细账。）明细账的设置：按供应单位设明细账。涉及的账户涉及的账户“应付票据应付票据”o （1）账户性质：负债类账户。）账户性质：负债类账户。o （2）账户用途：）账户用途：用来核算企业因购买材用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇商业承兑汇票和银行承兑汇票。票。o （3）账户结

54、构：贷方增加，借方减少，余）账户结构：贷方增加，借方减少，余额一般在贷方，表示期末企业尚未偿还的应额一般在贷方，表示期末企业尚未偿还的应付票据款。付票据款。o （4）明细账的设置：按债权人设明细账。）明细账的设置：按债权人设明细账。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票涉及的账户涉及的账户“预付账款预付账款”o （1）账户性质：资产类账户。）账户性质：资产类账户。o （2）账户用途：用来核算企业按照合同的规定预）账户用途：用来核算企业按照合同的规定预付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。o （3）账户结构：借方增加，贷方减少，）账户结构：借方增加，贷方减少，余额可能余额可能在借方也

55、可能在贷方在借方也可能在贷方，借方余额表示企业期末尚未借方余额表示企业期末尚未结算的预付款项结算的预付款项；贷方余额表示企业期末尚未补付贷方余额表示企业期末尚未补付的款项。的款项。o （4）明细账的设置：按供应单位设明细账。）明细账的设置：按供应单位设明细账。o 注意：注意：预付账款不多的企业，也可将预付账款不多的企业，也可将“预付账款预付账款”记入记入“应付账款应付账款”的的借方借方采购材料（实际成本法）的会计分录采购材料（实际成本法）的会计分录o 借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 （买价（买价+采购费用）采购费用）o 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）（买价

56、的（买价的17%+运费的运费的11%）o 贷：银行存款贷：银行存款 （买价（买价+采购费用采购费用+税额）税额）o 应付账款应付账款o 应付票据应付票据o 预付账款预付账款o 注意：注意：采购材料业务中，如果采用采购材料业务中，如果采用计划成本核算计划成本核算时，时，可不设置可不设置“在途物资在途物资”，而设置，而设置“材料采购材料采购”和和“材材料成本差异料成本差异”账户。账户。思考：购入材料会导致各要素如何变化呢？材料购入的特殊业务材料购入的特殊业务先收料，但月末发票未到，无法确定其实际成本先收料，但月末发票未到，无法确定其实际成本o 1、月末，根据材料入库单，按暂估价确定材料的、月末，根

57、据材料入库单，按暂估价确定材料的成本成本n借：原材料借：原材料某材料某材料 （暂估价）（暂估价）n 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款o 2、下月初作相反的会计分录予以冲回、下月初作相反的会计分录予以冲回n借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款n 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 （暂估价）（暂估价）o 3、发票账单到达后按实际成本记账、发票账单到达后按实际成本记账n借：原材料借：原材料某材料（实际成本）某材料（实际成本）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款采购材料（计划成本法）的会计分录采购材料（计划成本法）的会

58、计分录o 采购时：采购时：o 借：材料采购借：材料采购（买价（买价+采购费用）采购费用）o 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）o 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款预付账款 （买价（买价+采购费用采购费用+税额）税额）o 入库时：入库时：o 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）o 材料成本差异材料成本差异（超支差异）（超支差异）o 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）o 材料成本差异材料成本差异（节约差异（节约差异）练习练习o 1.下列票据中下列票据中,应通过应通过“应付票据应付票据”账户核算的是账户核算的是

59、( )。 n A. 现金支票现金支票B. 银行汇票银行汇票C. 商业汇票商业汇票D. 银行本票银行本票o 答案：答案：Co 2.某企业购买材料一批，买价某企业购买材料一批，买价3000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为510元，运杂费元，运杂费200元，开出商业汇票支付，但元，开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（材料尚未收到，应贷记（ ）科目。）科目。 n A. 原材料原材料B. 材料采购材料采购C. 银行存款银行存款D. 应付票据应付票据o 答案：答案：D习题演练习题演练（实际成本法）（实际成本法）o 1、采购材料一批价款、采购材料一批价款10000元，增值税进项税元，增值税进项

60、税额额1700元，货款已付，材料尚未到达企业。元，货款已付，材料尚未到达企业。o 2、上述材料到达企业并验收入库，结转材料的采、上述材料到达企业并验收入库，结转材料的采购成本。购成本。o 3、采购材料一批价款、采购材料一批价款10000元，增值税进项税元，增值税进项税额额1700元，货款未付，材料已经到达企业。元，货款未付，材料已经到达企业。o 4、采购材料一批价款、采购材料一批价款10000元，增值税进项税元，增值税进项税额额1700元，货款未付，材料尚未到达企业。元，货款未付，材料尚未到达企业。习题演练习题演练（实际成本法）（实际成本法）o 5、采购材料一批价款、采购材料一批价款10000