第四章主要经济业务事项账务处理

1、第四章第四章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付 一、概述一、概述 1 1、款项：、款项： 会计中款项是会计中款项是作为支付手段作为支付手段的货的货币资金，主要包括库存现金、银币资金，主要包括库存现金、银行存款、和其他货币资金（银行行存款、和其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款等）。证金存款、外埠存款等）。 注意：注意：前面没有提到其他货币资金前面没有提到其他货币资金的还有信用卡存款和存出投资款。的还有信用卡存款和存

2、出投资款。 2 2、有价证券、有价证券 有价证券是指表示一定财产拥有权有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券（或支配权的证券（P7P7），如国库券、），如国库券、股票、企业证券等股票、企业证券等 涉及到会计科目有：交易性金融资涉及到会计科目有：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售的产、持有至到期投资和可供出售的金融资产。金融资产。 3 3、款项和有价证券是流动性最款项和有价证券是流动性最强的资产强的资产。 二、款项的会计处理二、款项的会计处理需设置日记需设置日记帐帐注意：总账有会计注意：总账有会计登记，日记帐有出登记，日记帐有出纳登记，因为总账纳登记，因为总账会计不得接触货币会计不得

3、接触货币资金资金1 1、涉及到会计帐户、涉及到会计帐户（1 1）库存现金）库存现金AA币币 B B币币（2）银行存款）银行存款（3）其他货币资金）其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 外埠存款外埠存款 存出投资款存出投资款 信用卡保证金信用卡保证金 在途资金在途资金2、帐户性质、帐户性质（1）均属于资产类）均属于资产类（2）期末余额一般在借方。）期末余额一般在借方。 期末余额在借方说明什么？期末余额在借方说明什么？说明企业期末仍存在此类资产。说明企业期末仍存在此类资产。3、常见经济业务的会计处理、常见经济业务的会计处理例例1 1 某企业某企业20072007年年6 6

4、月发生下列库月发生下列库存现金收支业务。存现金收支业务。（1 1）2 2日，厂长刘东出差回来，报日，厂长刘东出差回来，报销差旅费销差旅费2 2002 200元，余额元，余额300300元交元交回现金。回现金。（2 2）3 3日，从银行提取现金日，从银行提取现金4 0004 000元备零星开支用。元备零星开支用。（3 3）5 5日，以现金购买办公用品日，以现金购买办公用品1 1 280280元，当即交付各办公室使用元，当即交付各办公室使用（4 4）8 8日，从银行提取现金日，从银行提取现金5800058000元，备发工资。元，备发工资。（5 5）9 9日，以现金发放在职职工日，以现金发放在职职工

5、工资工资58 00058 000元。元。（6 6）1515日，车间主任赵雨因公出日，车间主任赵雨因公出差，预借差旅费差，预借差旅费2 5002 500元。元。（7 7）1919日，以现金支付车间修理日，以现金支付车间修理费费720720元。元。（8 8）2222日，赵雨报销差旅费日，赵雨报销差旅费3 3 000000元，差额元，差额500500元付给现金。元付给现金。（9 9）2626日，出租包装物一批，收日，出租包装物一批，收到对方交来现金押金到对方交来现金押金1 0001 000元。元。（1010）2727日，填制现金交款单，日，填制现金交款单，将现金将现金1 0001 000元送存银行。

6、元送存银行。（1111）2828日，清查发现库存现日，清查发现库存现金短缺金短缺280280元，原因待查。元，原因待查。（1212）3030日，经批准，库存现日，经批准，库存现金短缺由企业承担损失。金短缺由企业承担损失。要求：根据以上经济业务编制要求：根据以上经济业务编制会计分录。会计分录。答案答案（1）借：库存现金 300 管理费用 2 200 贷：其他应收款刘东 2 500（2）借：库存现金 4 000 贷：银行存款 4 000（3）借：管理费用 1 280 贷：库存现金 1 280（4）借：库存现金 58 000 贷：银行存款 58000（5）借：应付职工薪酬 58 000 贷：库存现金

7、 58 000（6）借：其他应收款赵雨 2 500 贷：库存现金 2 500（7）借：制造费用 720 贷：库存现金 720（8）借：制造费用 3 000 贷：其他应收款赵雨 2 500 库存现金 500（9）借：库存现金 1 000 贷：其他应付款 1 000（10）借：银行存款 1 000 贷：库存现金 1 000（11）借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 280 贷：库存现金 280（12）借：管理费用 280 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 280例例2 2：某企业为一般纳税人（按某企业为一般纳税人（按17%17%交纳增值税），某月发生交纳增值税），某月发生下列经济业务。下

8、列经济业务。（1 1）从本市某工厂购进）从本市某工厂购进A A材料价材料价款款50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元，签发转账支票支付货款，元，签发转账支票支付货款，材料已验收入库。材料已验收入库。（2 2）填制银行汇票委托书，委）填制银行汇票委托书，委托银行开出汇款金额为托银行开出汇款金额为200 200 000000元的银行汇票。银行收妥元的银行汇票。银行收妥款项后，开给银行汇票。款项后，开给银行汇票。（3 3）采购员持银行汇票到外地）采购员持银行汇票到外地某企业采购乙材料，收到有关某企业采购乙材料，收到有关发票账单，计列乙材料价款发票账单，计列乙材料价款1

9、50 000150 000元，增值税额元，增值税额25 50025 500元。乙材料尚未到达。元。乙材料尚未到达。（4 4）收到银行转来多余款收款）收到银行转来多余款收款通知，银行汇票多余款通知，银行汇票多余款24 50024 500元已收入银行存款户。元已收入银行存款户。（5 5）银行本票申请书委托银行）银行本票申请书委托银行开出银行本票开出银行本票100 000100 000元。银行元。银行收妥款项后，开出银行本票。收妥款项后，开出银行本票。 （6 6）某企业委托当地开户银行某企业委托当地开户银行汇款汇款50 00050 000元给采购地银行开立元给采购地银行开立专户时专户时要求：根据以上

10、经济业务编制会要求：根据以上经济业务编制会计分录。计分录。 答案：答案：（1）借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500（2）借：其他货币资金银行汇票存款 200 000 贷：银行存款 200 000（3）借：在途物资 150 000 应交税费应交增值税（进项税额 25 500 贷：其他货币资金银行汇票存款 175 500（4）借：银行存款 24 500 贷：其他货币资金银行汇票存款 24 500（5）借：其他货币资金银行本票存款 100 000 贷：银行存款 100 000（6）借：其他货币资金外埠存款 50 000 贷：银行存款 50

11、000三、有价证券的会计处理三、有价证券的会计处理 1 1、涉及到会计帐户、涉及到会计帐户 （1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户 1 1） 账户性质：资产类账户账户性质：资产类账户 2 2） 账户用途：用来核算企业账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。金融资产的公允价值。 3 3）明细科目包括）明细科目包括“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”两个明细科两个明细科目，也可以按交易性金融资产目，也可以按交易性金融资产的类别设置明细科目）的类别设置明细科目） 4 4）期

12、末余额表示的是交易性金）期末余额表示的是交易性金融资产的公允价值融资产的公允价值 （2 2）“其他货币资金其他货币资金存出投存出投资款资款”账户账户 存出投资款是指企业已存入证存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的券公司但尚未进行短期投资的现金。现金。 “存出投资款存出投资款”属于属于“其他货其他货币资金币资金”科目下的一种明细科科目下的一种明细科目。目。 1 1）账户性质：资产类）账户性质：资产类 2 2）账户用途：用来核算股票、）账户用途：用来核算股票、债券和基金等买卖业务债券和基金等买卖业务 3 3）期末余额在借方，表示期末）期末余额在借方，表示期末存放在债券公司资金账户的

13、余存放在债券公司资金账户的余额。额。（3 3）“投资收益投资收益”账户账户 投资收益是指企业在一定的会计投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。期间对外投资所取得的回报。 1 1）账户性质：损益类账户）账户性质：损益类账户 2 2）账户用途：用来核算企业确）账户用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。认的投资收益或投资损失。 3 3）明细账的设置：该账户可按）明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投债券投资、股票投资、基金投资等投资项目分别设置资等投资项目分别设置“投资投资收益收益”明细账，进行明细分类明细账，进行明细分类核算核算 4 4）该账户结转后无余额）该账户

14、结转后无余额（4 4）“公允价值变动损益公允价值变动损益”账账户户 1）开户并存入资金）开户并存入资金 例例1：甲企业：甲企业1月月1日存入证券公日存入证券公司银行存款司银行存款1 000万元万元 2）购买交易性金融资产）购买交易性金融资产 例例2：1月月10日，甲企业以每股日，甲企业以每股8元价格购入乙公司的股票元价格购入乙公司的股票60万股，万股，作为交易性金融资产，另支付手作为交易性金融资产，另支付手续费续费10万元万元 3)持有交易性金融资产时持有交易性金融资产时,宣布宣布发放股利时发放股利时 例例3: 1月月12日，乙公司宣告分日，乙公司宣告分派现金股利，每股派现金股利，每股0.20

15、元，元，1月月20日，甲公司收到分派的现金日，甲公司收到分派的现金股利。股利。 3）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产 例例4：1月月30日，甲企业卖出全日，甲企业卖出全部的部的60万股，每股万股，每股10元元,付出交付出交易费用易费用11万。万。 例例5:月末结转投资收益月末结转投资收益 注意注意三三点：点： 1 1. .为了取得交易性金融资产发为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入生的交易费用，要记入“投资收投资收益益” ” 科目（借方）。科目（借方）。 判断题判断题企业为取得交易性金企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金

16、额易性金融资产初始确认金额( (F F) ) 2.2.如果有价债券如果有价债券宣告但尚未发宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息等等，应当，应当单独确认为应收项目，记入单独确认为应收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。 3.3.售出交易性金融资产发生的售出交易性金融资产发生的费用直接冲销投资收益费用直接冲销投资收益, ,并从出并从出售交易性金融资产所得款项中售交易性金融资产所得款项中直接扣除直接扣除例题答案例题答案例1： 借：其他货币资金存出投资款 1 000万 贷：银行存款 1 000 万例2：借：交

17、易性金融资产成本480万 投资收益 10万 贷：其他货币资金存出投资款 490万例3：宣布发放股利时:借:应收股利 12万 贷:投资收益 12万 收到股利时: 借:其他货币资金存出投资款 12万 贷:应收股利例4: 借：其他货币资金存出投资款 589万 贷：交易性金融资产480万 投资收益 109万例5:借:投资收益 111万 贷:本年利润 111万第二节第二节 财产物资的收发、增减财产物资的收发、增减和使用和使用 一、概述一、概述 1 1、概念：财产物资简称财物，、概念：财产物资简称财物，是企业进行生产经营活动且具是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源有实物形态的经济资源 2 2、包

18、括：存货与固定资产、包括：存货与固定资产 3 3、财产物资是资产类账户、财产物资是资产类账户二、原材料二、原材料 1 1、主要涉及的会计科目、主要涉及的会计科目 （1 1）采购原材料时）采购原材料时 1 1）材料采购与材料成本差异）材料采购与材料成本差异 2 2）在途物资）在途物资 3 3）原材料）原材料 4 4）银行存款、应付账款、应付）银行存款、应付账款、应付票据、预付账款票据、预付账款 5 5）应交税费）应交税费 （2 2）发放原材料时）发放原材料时 1 1）生产成本）生产成本 2 2）制造费用）制造费用 3 3）管理费用）管理费用 2、与原材料有关经济业务的会、与原材料有关经济业务的会

19、计处理计处理（一）实际成本计价条件下的原材（一）实际成本计价条件下的原材料经济业务料经济业务1、购买原材料的账务处理（五种情、购买原材料的账务处理（五种情况）况）（1）钱货两清：）钱货两清：P57 例例4-5（2）先收料后付款：）先收料后付款：P57 例例4-6、例例4-7（3）先付款后收料：）先付款后收料：P57 例例4-8、例例4-9、例、例4-10（4）预付款项购货：）预付款项购货：P58 例例4-11、例、例4-12、例、例4- 13（5）先收料但月末发票未到，）先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本无法确定其实际成本 P58 例例4-14、例、例4-15、例、例4- 162 2、采

20、购成本的计算、采购成本的计算 （1）材料的）材料的采购成本包括买采购成本包括买价价和采购费用（和采购费用（运输费、装卸运输费、装卸费、保险费费、保险费、包装费、包装费以及其他以及其他可归属于可归属于原材料的原材料的采购成本的采购成本的费用费用）。 一般纳税人一般纳税人采购成采购成本不包含进项税本不包含进项税，但小规模纳，但小规模纳税人存在进项税抵扣问题。税人存在进项税抵扣问题。 （2 2）采购费用的分解）采购费用的分解 如果采购单一材料时不存在采购如果采购单一材料时不存在采购费用分解问题。费用分解问题。 如果采购多种材料且采购费用同如果采购多种材料且采购费用同时为了多种材料采购而发生时，时为了

21、多种材料采购而发生时，就存在采购费用分解。就存在采购费用分解。 采购成本分解方法（采购成本分解方法（四个步四个步骤骤）：）： 第一步，确定联合采购所发生第一步，确定联合采购所发生的总采购费用（去除运输费用的总采购费用（去除运输费用中的进项增值税）。中的进项增值税）。 第二步，确定分解标准：常见的第二步，确定分解标准：常见的分解标准是采购的价款；采购物分解标准是采购的价款；采购物料的重量等料的重量等 第三步，计算采购费用分配率：第三步，计算采购费用分配率： 采购费用分配率采购费用合计采购费用分配率采购费用合计各种材料的重量（或买价）之各种材料的重量（或买价）之和和 第四步，计算每种物料应分摊第四

22、步，计算每种物料应分摊的采购费用：的采购费用： 某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用该种材料重量（或买价）采该种材料重量（或买价）采购费用分配率购费用分配率 例：见书例：见书P59 例例4-18，例，例4-19 例：例：得胜公司得胜公司20092009年年5 5月发生下月发生下列经济业务：列经济业务： （1 1）5 5月月3 3日从大华公司购入甲日从大华公司购入甲材料材料600600公斤，单价公斤，单价400400元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为40 80040 800元，运杂费元，运杂费400400元。全部款项已经支付，材元。全部款项已经支付，材料验收入库。料验收入库。

23、（2 2）5 5月月6 6日以银行存款日以银行存款120 120 000000元向华龙公司预付购买乙材元向华龙公司预付购买乙材料的货款，料的货款，5 5月月1515日收到华龙公日收到华龙公司发来的乙材料司发来的乙材料400400公斤，单价公斤，单价230230元，对方代垫运费元，对方代垫运费1 6001 600元，元，增值税税额增值税税额15 64015 640元，材料已元，材料已验收入库。多余款项华龙公司验收入库。多余款项华龙公司返还给得胜公司。返还给得胜公司。 （3 3）5 5月月2020日从恒生公司购入日从恒生公司购入丙材料丙材料6060公斤，单价公斤，单价200200元，增元，增值税值

24、税2 0402 040元；丁材料元；丁材料100100公斤，公斤，单价单价400400元，增值税元，增值税6 8006 800元，元，购入材料共发生运费购入材料共发生运费3 2003 200元元（按材料重量比例分配）。企（按材料重量比例分配）。企业开出并承兑三个月到期的商业开出并承兑三个月到期的商业汇票一张，材料尚未运达企业汇票一张，材料尚未运达企业。业。答案：答案：（1）5月月3日日借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料240 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 40 800 贷：银行存款贷：银行存款281 200（2）5月月6日日借：预付账款借：预付账款12

25、0 000 贷：银行存款贷：银行存款120 000 5月月15日日借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料93 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15 640 贷：预付账款贷：预付账款109 240 借：银行存款借：银行存款10 760 贷：预付账款贷：预付账款 10 760（3）5月月20日日借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料13 20060200+60/（100+60）3 200 丁材料丁材料42 000 100400+100/（100+60）3 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 840（2 040+6 800）贷：应

26、付票据贷：应付票据64 040（60200+2 040+100400+6 800+3 200） 3 3、发出原材料的账务处理、发出原材料的账务处理 由于每批购买的原材料的成本由于每批购买的原材料的成本不同，那么领用原材料的成本不同，那么领用原材料的成本到底记哪批原材料成本呢？到底记哪批原材料成本呢？ （1）存货（原材料）发出材料）存货（原材料）发出材料成本的计算成本的计算 1）个别计价法（）个别计价法（又称又称“个别认个别认定法定法”、“具体辨认法具体辨认法”、“分批实际法分批实际法”） 2）先进先出法）先进先出法 3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 4）移动加权平均法）移动加权平均法

27、 个别计价法优缺点：个别计价法优缺点： 优点优点：计算发出存货的成本和期末：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。存货的成本比较合理、准确。 缺点：缺点：实务操作的工作量繁重，困实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货种数量不多、单位成本较高的存货计价计价 适用于：适用于：存货品种数目未几、单位存货品种数目未几、单位成本较高或能分清批次、整批进整成本较高或能分清批次、整批进整批出的存货批出的存货 先进先出法的优缺点先进先出法的优缺点 优点：是使企业不能随意挑选存优点：是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润

28、。货计价以调整当期利润。 缺点：是工作量比较繁琐，特别对缺点：是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。低估企业存货价值和当期利润。 适用于：适用于：经营运动受存货形态影响经营运动受存货形态影响较大或存货轻易腐朽变质的企业。较大或存货轻易腐朽变质的企业。 加权平均法的优缺点：加权平均法的优缺点： 优点：优点：计算方法简单。计算方法简单。 缺点：缺点：不利于核算的及时性；在不利于核算的及时性；在物价变动幅

29、度较大的情况下，按物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。适值与现行成本有较大的差异。适合物价变动幅度不大的情况。合物价变动幅度不大的情况。 适用于：适用于：存货品种较少，收发频存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成原形繁，且前后收入存货单位成原形差较大的企业差较大的企业 移动平均法移动平均法 优点：优点：移动平均法因其每收入一移动平均法因其每收入一次存货就要计算一次加权平均单次存货就要计算一次加权平均单价，比加权均匀法更能客观地反价，比加权均匀法更能客观地反应存货的发出成本和结存成本，应存货的发出成本和结存成本，可以

30、随时供给发出和结存存货的可以随时供给发出和结存存货的单价和金额，有利于增强存货的单价和金额，有利于增强存货的日常治理。日常治理。 缺点：缺点：平时的核算工作量很大。平时的核算工作量很大。 适用：适用：这种方法不适于存货品种这种方法不适于存货品种较多、收发频繁的企业。较多、收发频繁的企业。 【单选题】【单选题】某工业企业采用移动加某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料之实际成本。权平均法计算发出材料之实际成本。该企业该企业2001年年1月月1日乙种材料之日乙种材料之结存数量为结存数量为200吨，账面实际成本吨，账面实际成本为为40000元；元；1月月4日购进该材料日购进该材料300吨，单价为吨

31、，单价为180元；元；1月月10日发日发出材料出材料400吨；吨；1月月15日购进材料日购进材料500吨，单价为吨，单价为200元；元；1月月19日发日发出材料出材料300吨，吨，1月月27日发出材料日发出材料100吨。该企业吨。该企业2001年年1月月31日乙日乙材料之实际账面金额为材料之实际账面金额为(A)元元 A、39600B、79200 C、39800D、19000（二）计划成本计价条件下的原材（二）计划成本计价条件下的原材料经济业务料经济业务 例例：光华公司为一般纳税人企：光华公司为一般纳税人企业，其所属金属材料的供货单位业，其所属金属材料的供货单位均为一般纳税人企业，适用的增均为一

32、般纳税人企业，适用的增值税税率均为值税税率均为17%17%。某年。某年9 9月初，月初，原材料账户期初借方余额为原材料账户期初借方余额为50005000元，材料成本差异账户期初贷方元，材料成本差异账户期初贷方余额为余额为180180元，元，1010月份发生有关的月份发生有关的经纪业务如下：经纪业务如下：1.1.从本市金属材料公司购买黑色金从本市金属材料公司购买黑色金属属1010吨，每吨吨，每吨12001200元，货款元，货款1200012000元，进项税额元，进项税额20402040元，以支票付讫。元，以支票付讫。2.2.上项金属材料上项金属材料1010吨经验收入库，吨经验收入库，按计划成本每

33、吨按计划成本每吨11501150元进行转账，元进行转账，并结转材料成本差异。并结转材料成本差异。3.3.从宏达公司购买角铁从宏达公司购买角铁2020吨，收到吨，收到的增值税专用发票内写明：角铁每的增值税专用发票内写明：角铁每吨吨14001400元，货款计元，货款计2800028000元，增值元，增值税为税为47604760， 运费运费200200元（元（7%7%增值税增值税税率），共计税率），共计3293296060，尚未付款。，尚未付款。4.4.向广发公司购买槽钢向广发公司购买槽钢3030吨，每吨吨，每吨13101310元，货款计元，货款计3930039300，进项税款，进项税款668166

34、81元，价税合计元，价税合计4598145981元，开出元，开出商业承兑汇票（为期商业承兑汇票（为期2 2个月）个月）1 1张。张。5.5.宏达公司的角铁到厂，过磅验收宏达公司的角铁到厂，过磅验收仅仅1919吨，吨，1 1吨查明系运输部门遗失，吨查明系运输部门遗失，经交涉同意照价赔偿（运费不承经交涉同意照价赔偿（运费不承担）。角铁计划单位成本为担）。角铁计划单位成本为15001500元。角铁已验收入库，并结转材元。角铁已验收入库，并结转材料成本差异。料成本差异。6.6.月终，有扁铁月终，有扁铁1010吨到厂，已验收吨到厂，已验收入库，但账单尚未收到，按计划入库，但账单尚未收到，按计划成本每吨成

35、本每吨12501250元暂估入账。元暂估入账。7.7.根据以上资料，列式计算本月金根据以上资料，列式计算本月金属材料成本差异率。属材料成本差异率。8.8.本月发出金属材料共计本月发出金属材料共计3900039000元，元，其中，制作产品的生产车间耗用其中，制作产品的生产车间耗用3700037000元，辅助生产车间耗用元，辅助生产车间耗用12001200元，车间生产一般耗用元，车间生产一般耗用500500元，厂元，厂部行政管理部门耗用部行政管理部门耗用300300元。元。9.9.结转本月发出材料应分摊的材料结转本月发出材料应分摊的材料成本差异额。成本差异额。答案：答案： 1、借：材料采购、借：材

36、料采购黑色金属黑色金属12000 应交税费应交税费应交增值税进项应交增值税进项税税2040 贷：银行存款贷：银行存款14040 2、借：原材料、借：原材料黑色金属黑色金属11500 材料成本差异材料成本差异500 贷：材料采购贷：材料采购黑色金属黑色金属12000 3、借：材料采购、借：材料采购-角铁角铁28186 应交税费应交税费应交增值税进项应交增值税进项税税4774 贷：应付账款贷：应付账款-宏大公司宏大公司32960 4、借：材料采购、借：材料采购-槽钢槽钢39300 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）6681 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票45

37、981 5、借：应收账款、借：应收账款 1638 贷：材料采购贷：材料采购角铁角铁1400 应交税费应交税费应交增值税进应交增值税进项税转出项税转出238 借：原材料借：原材料角铁角铁28500 贷：材料采购贷：材料采购-角铁角铁26786 材料成本差异材料成本差异1714 6、借：原材料、借：原材料-扁钢扁钢12500 贷：暂估应付账款贷：暂估应付账款12500 7、材料成本差异率、材料成本差异率=（-180+500-1714）/（5000+11500+28500）=-3.1% 8、借：生产成本、借：生产成本-生产车间生产车间37000 辅助车间辅助车间1200 制造费用制造费用 500 管

38、理费用管理费用 300 贷：原材料贷：原材料 390009借：生产成本借：生产成本-生产车间生产车间1147（红字（红字 -辅助车间辅助车间37.2（红字）（红字） 制造费用制造费用15.5（红字）（红字） 管理费用管理费用 9.3（红字）（红字） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1209（红字）（红字） 【材料成本差异为节约，发出的材材料成本差异为节约，发出的材料分摊用红字冲减料分摊用红字冲减】 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本-计划成计划成本本 差为正数差为正数,表示实际大了表示实际大了,叫叫超支超支差差；差为负数；差为负数,表示实际小了表示实际小了,叫叫节约差节约差。 材料成

39、本差异率材料成本差异率=(月初差异月初差异+本月本月进进入差异入差异)/(月初的计划成本月初的计划成本+本月本月进进入的计划成本入的计划成本)*100% 利用公式计算时，差异在借方为利用公式计算时，差异在借方为正，贷方则为负正，贷方则为负返回返回 注意：注意： （1）采用计划成本法时，即使原）采用计划成本法时，即使原材料验收入库，必须先做材料采购，材料验收入库，必须先做材料采购，再入库再入库 （2）按计划成本发出材料时，如）按计划成本发出材料时，如果有差异存在必须调整发出材料的果有差异存在必须调整发出材料的差异，差异，超支用蓝字，节约用红字。超支用蓝字，节约用红字。 为什么不用为什么不用“材料

40、成本差异一原材材料成本差异一原材 料料”的借方金额反映，而在贷的借方金额反映，而在贷方用红字？方用红字？ 主要是因为发出材料体现为原主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方，为与被调整材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。角度加以理解。返回返回三、库存商品三、库存商品 1、涉及到的会计帐户、涉及到的会计帐户 （1）库存商品）库存商品 （2）生产成本）生产成本 （3）主营业务收入）主营业务收入 （4）主营业务成本）主营业务成本2、库存商品的会计处理、库存商品的会计处理 （1）商品加工完成后入库）商品加工完成后入库（2 2）销售商品）销售商品

41、例：例：书例书例4-25，接例，接例4-24，如，如果卖出果卖出A商品商品60件，每件售价件，每件售价为为30元，增值税税率为元，增值税税率为17%，单位成本为单位成本为20元元/件。件。 借：银行存款借：银行存款 2106 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 1800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）306 借：主营业务成本借：主营业务成本A产品产品 1200 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 1200（3）销售退回）销售退回 例：例：上述销售的上述销售的A商品有商品有6件有件有瑕疵，销售企业同意退货，退瑕疵，销售企业同意退货，退回商品允许扣减当期的增值税回

42、商品允许扣减当期的增值税销项税额，且已将退回的销项税额，且已将退回的A商品商品验收重新入库。验收重新入库。 借：主营业务收入借：主营业务收入A产品产品 180 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税）项税）30.60 贷贷:银行存款银行存款 210.60 借借:库存商品库存商品 120 贷贷:主营业务成本主营业务成本 120四、固定资产四、固定资产 1、主要涉及到主要的会计账户、主要涉及到主要的会计账户 （1）固定资产）固定资产 （2）银行存款、应付账款、实）银行存款、应付账款、实收资本等收资本等 （3）在建工程）在建工程 （4）累计折旧）累计折旧 （5）固定资产清理）固定资产清理

43、（7）营业外收入）营业外收入 （8）营业外支出）营业外支出 （1）固定资产的取得）固定资产的取得 第一种情况：购买第一种情况：购买 第二种情况：自制第二种情况：自制 第三种情况：投资人投入的第三种情况：投资人投入的 第四种情况：接受捐赠第四种情况：接受捐赠 第五种情况：融资租入的第五种情况：融资租入的 第六种情况：盘赢的固定资产第六种情况：盘赢的固定资产转到下个内容转到下个内容第一种情况：购买第一种情况：购买 1、不需要安装的购买的固定资产、不需要安装的购买的固定资产 例：书上例：书上P63例例4-26 注：注： 如果你公司是如果你公司是一般纳税人一般纳税人企业，企业，那么那么09年年1月月1

44、日后购进的固定日后购进的固定资产，如果你资产，如果你取得了增值税专取得了增值税专用发票用发票，则在你通过认证后，则在你通过认证后可可以抵扣进项税以抵扣进项税，不纳入固定资，不纳入固定资产原价，这里的固定资产产原价，这里的固定资产不包不包括括购进自用的要征消费税的摩购进自用的要征消费税的摩托车、汽车、游艇，托车、汽车、游艇， 也不包括计入不动产房产、建也不包括计入不动产房产、建筑物原值的固定资产，因为这筑物原值的固定资产，因为这类固定资产也不存在抵扣进项类固定资产也不存在抵扣进项税的问题；税的问题； 注意条件：注意条件：一是企业必须是一一是企业必须是一般纳税人（般纳税人（在题目中必须有此在题目中

45、必须有此字眼字眼）；二是必须取得增值税）；二是必须取得增值税专用发票；三是专用发票；三是2009年年1月月1日日后，四不是所有的固定资产都后，四不是所有的固定资产都可以。可以。 2、购买需要安装的固定资产、购买需要安装的固定资产 例：例：某公司是某公司是一般纳税人一般纳税人，购买，购买了一台了一台需要安装需要安装的设备，增值税的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为专用发票上注明的设备买价为1万万元，增值税税率为元，增值税税率为17%，另支付，另支付的运杂费为的运杂费为100元，包装费元，包装费200元，元，款项以银行存款支付。安装过程款项以银行存款支付。安装过程中领用钢材中领用钢材2000元

46、，安装结束后，元，安装结束后，用银行存款支付安装费用银行存款支付安装费1000元。元。（1）在支付设备价款、税金、运杂费、包装费中，除税金外，一并计入在）在支付设备价款、税金、运杂费、包装费中，除税金外，一并计入在建工程入账：建工程入账： 在建工程入账金额在建工程入账金额1000010020010300（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 10300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 12000 （2）领用钢材）领用钢材 借：在建工程借：在建工程 2000 贷：原材料贷：原材料 2000 （3）支付安装费：）支付安装费： 借：在

47、建工程借：在建工程 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 （4）设备安装完毕交付使用：）设备安装完毕交付使用： 固定资产入账价值为固定资产入账价值为103001000+200013300（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 13300 贷：在建工程贷：在建工程 13300 购买时小结购买时小结购入购入不需要安装不需要安装借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费- -应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）贷：银行存款贷：银行存款需要安需要安装装购入时购入时借：在建工程借：在建工程应交税费应交税费- -应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用材料、领

48、用材料、产品产品借：在建工程借：在建工程贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）发生人工费发生人工费用用借：在建工程借：在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬完工时完工时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程返回返回第二种情况：自制第二种情况：自制 1、自制意图明显的、自制意图明显的 例例：某物业管理企业自行建造一某物业管理企业自行建造一处绿化设施，为工程购置建筑材处绿化设施，为工程购置建筑材料等物资料等物资70 000元，全部用于工元，全部用于工程建设，为工程支付的建设人员程建设，为工程支付的建设人员工资工资9000元，支付建筑施工部的元，支付建筑施工部的工程费用工程费用3 000元

49、，工程完工验收元，工程完工验收交付使用。交付使用。根据有关凭证编制会计分录如下：根据有关凭证编制会计分录如下：（1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：借： 工程物资工程物资70 000 贷：银行存款贷：银行存款70 000（2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程70 000 贷：工程物资贷：工程物资70 000（3）支付建设人员工资时：）支付建设人员工资时：借：在建工程借：在建工程 9 000贷：银行存款贷：银行存款9 000（4）支付施工部门的工程费用时：）支付施工部门的工程费用时：借：在建工程借：在建工程 3 000贷：银行存款贷：银行存款3 000（5）工程完

50、工验收交付使用，结转工程成本时：）工程完工验收交付使用，结转工程成本时：借：固定资产借：固定资产82 000贷：在建工程贷：在建工程 82 0002、把企业的生产的产品转为固、把企业的生产的产品转为固定资产使用的定资产使用的 （1）不需要安装时：）不需要安装时： 借：固定资产借：固定资产 贷：库存商品贷：库存商品 （2）需要安装时：）需要安装时： 安装过程：安装过程： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品或原材料贷：库存商品或原材料竣工并验收完成竣工并验收完成 ： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程返回返回第三种情况：投资人投入的第三种情况：投资人投入的 企业接受其他单位投资

51、转企业接受其他单位投资转入的机器设备等固定资产，一入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资人投加，另一方面要反映投资人投资额的增加。股东投入的固定资额的增加。股东投入的固定资产，按评估确认的固定资产资产，按评估确认的固定资产原价，借记原价，借记“固定资产固定资产”科目，科目，按评估确认的净值，贷记按评估确认的净值，贷记“实实收资本收资本”或或“股本股本”等科目，等科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目。 例：例：出单位的账面原价为出单位的账面原价为90000元，已提折旧元，已提折旧2000元，元，经资产评估师评

52、估确认的价值经资产评估师评估确认的价值为为95000元，净值为元，净值为80000元。元。双方同意以评估净值确认投资双方同意以评估净值确认投资额。额。 编制如下会计分录： 借：固定资产 95000 贷：累计折旧 15000 实收资本 80000返回返回第四种情况：第四种情况：接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 例例某企业接受捐赠的设备一台，某企业接受捐赠的设备一台，根据有关单据确定其价值为根据有关单据确定其价值为45000元，折旧额为元，折旧额为5000元，元，发生的运输费、包装费共计发生的运输费、包装费共计2000元。企业收到捐赠的设备元。企业收到捐赠的设备时，编制如下会计分录：时，编制如

53、下会计分录：借：固定资产 42000 贷：营业外收入 40000 银行存款 2000返回返回第五种情况：第五种情况：融资租人固定资产融资租人固定资产的核算的核算 例例某企业以融资租赁方式租入某企业以融资租赁方式租入设备一台。按租赁协议规定，该设备一台。按租赁协议规定，该设备的价款为设备的价款为150000元，运输费元，运输费为为10000元，途中保险费为元，途中保险费为4000元，发生的安装调试费及相关支元，发生的安装调试费及相关支出为出为20000元。有关账务处理如元。有关账务处理如下：下： 租入固定资产时，编制如下会计分录：租入固定资产时，编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 16

54、4000 贷：长期应付款贷：长期应付款 164000 支付安装调试费时，编制如下会计分录：支付安装调试费时，编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 安装完毕并交付使用时，编制如下会计分录：安装完毕并交付使用时，编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 184000 贷：在建工程贷：在建工程 184000 租赁期满，按合同规定将设备所有权转归承租企业时，租赁期满，按合同规定将设备所有权转归承租企业时，编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产-生产经营用固定资产生产经营用固定资产 1

55、84000 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 184000返回返回第六种情况：盘赢的固定资产第六种情况：盘赢的固定资产 例：例：某企业在固定资产清查过某企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一程中，发现没有入账的设备一台，其重置完全价值为台，其重置完全价值为18000元，估计折旧额为元，估计折旧额为8000元。有元。有关账务处理如下：关账务处理如下： 盘盈固定资产时，编制如下会盘盈固定资产时，编制如下会计分录：计分录： 借：固定资产借：固定资产18000 贷：累计折旧贷：累计折旧8000 以前损益调整以前损益调整 10000 返回返回（2 2）固定资产折旧的账务

56、处理）固定资产折旧的账务处理 例：见书P70例4-32计提累计折旧计提累计折旧财务处理方法财务处理方法借：管理费用借：管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用在建工程在建工程贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）固定资产处置的账务处理）固定资产处置的账务处理固定资产固定资产处置处置固定资产转入清固定资产转入清理理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产发生清理费用发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款收回处置价款收回处置价款借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理保险赔偿等保险赔偿等借：其他应收款借：其他应收款贷：固定

57、资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入例：例：乙公司将一座不需用的仓库乙公司将一座不需用的仓库出售，原价出售，原价9090万，已折旧万，已折旧3 35 5万，万，实际出售价款实际出售价款7070万，已通过银万，已通过银行收回，出售时用银行存款支行收回，出售时用银行存款支付清理费用付清理费用5 5万，应交纳营业税万，应交纳营业税税率税率5 5：第三节第三节 债权、债务的发生与结算债权、债务的发生与结算 一、应收及预付款项一、应收及预付款项 1、主要涉及到的账户、主要涉及到

58、的账户（1）应收账款）应收账款（2）其他应收款）其他应收款（3）应收票据）应收票据（4）主营业务收入、其他业务收入）主营业务收入、其他业务收入（5）主营业务成本、其他业务成本）主营业务成本、其他业务成本（6）坏账准备）坏账准备（7）资产减值损失）资产减值损失2 2、主要经济业务的账务处理、主要经济业务的账务处理 （1）应收账款发生与收回账务）应收账款发生与收回账务处理处理 （2）应收票据发生和收回的账）应收票据发生和收回的账务处理务处理 （3）其他应收账款发生与收回）其他应收账款发生与收回账务处理账务处理 （4）应收款项减值（坏账准备）应收款项减值（坏账准备）的账务处理的账务处理1 1、企业发

59、生应收而收不回来时，、企业发生应收而收不回来时，账务处理两种方法：账务处理两种方法： 第一种：直接转销法第一种：直接转销法 是指在实际发生坏账时，将坏是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置法下，企业不需设置“坏账准坏账准备备”科目。科目。 直接转销法的优点：直接转销法的优点：财务处理简单。财务处理简单。 直接转销法的缺点：直接转销法的缺点：忽视了坏账损忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做损失的前期，对于坏账的情况不做任何

60、处理，显然不符合权责发生制任何处理，显然不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则，致及收入费用相配比的会计原则，致使企业发生大量陈账、呆账、长年使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产。也夸大了前期资产。 注意：注意：我国企业会计准则规定采用我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值备抵法确定应收款项的减值第二种：第二种：备抵法备抵法 备抵法备抵法是期末在检查应收款项收回是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收