基础会计实务

1、项目一项目一 会计工作组织与会计职业会计工作组织与会计职业会计工作的组织会计工作的组织112会计机构会计机构 2会计人员会计人员31会计法规制度会计法规制度 24学 习 情 境 组织会计组织会计工工作的意义作的意义 学习情境学习情境1 会计工作的组织会计工作的组织组织会计组织会计工作应遵工作应遵循的要求循的要求 一、会计组织工作的意义一、会计组织工作的意义第一，有利于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率第一，有利于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率 第二，可确保会计工作与其他经济管理工作协调一致第二，可确保会计工作与其他经济管理工作协调一致 第三，可加强各单位内部的经济责任制第三，可加强

2、各单位内部的经济责任制 二、二、组织会计工作应遵循的要求组织会计工作应遵循的要求 第一，第一， 要符合国家对会计工作的统一要求要符合国家对会计工作的统一要求 第二，要根据各单位生产经营特点组织会计工作第二，要根据各单位生产经营特点组织会计工作 第三，既要保证核算工作的质量，又要节约费用，提高工作效率第三，既要保证核算工作的质量，又要节约费用，提高工作效率学习情境学习情境2 会计机构会计机构 1会计机构的会计机构的设置设置 2会计工作的会计工作的组织方式组织方式 3会计工作岗会计工作岗位的设置位的设置 F各个企业和行政、事业单位原则上都要单独设置专各个企业和行政、事业单位原则上都要单独设置专职的

3、会计工作机构。职的会计工作机构。 F对会计工作的合理分工，必须体现内部牵制制度的对会计工作的合理分工，必须体现内部牵制制度的要求，并建立稽核制度，以利于防止或发现工作中的要求，并建立稽核制度，以利于防止或发现工作中的差错或失误。差错或失误。 一一 会计机构的设置会计机构的设置b) 非集中核算非集中核算a) 集中核算集中核算应视企业的应视企业的具体情况具体情况 二二 会计工作的组织形式会计工作的组织形式（1 1）综合组）综合组 （2）财务组财务组 （3）工资核算组工资核算组（4）固定资产核算组）固定资产核算组三三 会计工作会计工作岗位的设置岗位的设置 （5 5）材料核算组）材料核算组（7 7）销

4、售和利润核算组）销售和利润核算组（6 6）成本组）成本组（8 8）资金组）资金组学习情境学习情境3 会计人员会计人员 一会计人会计人员的职员的职责责 二会计人会计人员的主员的主要权限要权限三会计人会计人员的任员的任职要求职要求 四会计人会计人员的职员的职业道德业道德 一、会计人员的职责一、会计人员的职责 第一，进行会计核算第一，进行会计核算 第二，第二， 实行会计监督实行会计监督 第三，拟定本单位办理会计事务的具体办法第三，拟定本单位办理会计事务的具体办法 第四，参与制定经济计划、业务计划，编制预算和财务计划、考核分析其执行第四，参与制定经济计划、业务计划，编制预算和财务计划、考核分析其执行情

5、况情况 第五，办理其他会计事项第五，办理其他会计事项二、会计人员的主要权限二、会计人员的主要权限会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算。会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算。会计人员有权参与本单位编制计划、制订定额、对外签订经济合同参加有关的会计人员有权参与本单位编制计划、制订定额、对外签订经济合同参加有关的生产、经营管理会议和业务会议。生产、经营管理会议和业务会议。会计人员有权对本单位各部门进行会计监督。会计人员有权对本单位各部门进行会计监督。四、会计人员的职业道德四、会计人员的职业道德l热爱本职工作，努力钻研业务热爱本职工作，努力钻研业

6、务l熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度l遵守法律、法规遵守法律、法规l实事求是、客观公正。实事求是、客观公正。l熟悉本单位的生产经营和业务管理情况熟悉本单位的生产经营和业务管理情况l保守本单位的商业秘密保守本单位的商业秘密l遵守职业道德遵守职业道德三、会计专业职务三、会计专业职务l助理会计师助理会计师l会计师会计师l高级会计师高级会计师学习情境学习情境4 会计法规制度会计法规制度 一会计法会计法二企业会企业会计准则计准则三制度和制度和其他企其他企业法规业法规 四会计档会计档案管理案管理 会计法是会计会计法是会计工作的基本法工作的基本法 会计档案

7、是指会计凭会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报证、会计账簿和会计报表等会计核算专业材料，表等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。务的重要史料和证据。 (1) 会计制度会计制度(2)有关会计人员的有关会计人员的法规法规(3)会计工作的法规、会计工作的法规、制度制度会计准则分为两个层次：会计准则分为两个层次：(1) 基本准则基本准则(2) 具体准则具体准则会计法会计法企业企业会计会计准则准则 会计制会计制度和法度和法规规 会计档案会计档案管理管理 一、法规一、法规制度制度项目二项目二 会计基础知识会计基础知识 会计的概念和方法会计的概念和方法 12会计要

8、素和会计等式会计要素和会计等式 2会计科目与账户会计科目与账户 3 借贷记账法借贷记账法 41学习情境学习情境学习情境学习情境1 会计的概念和方法会计的概念和方法 概念概念特点特点（1）以货币作为主要计量单位）以货币作为主要计量单位（2）以会计凭证为记账依据）以会计凭证为记账依据（3）对经济活动进行全面、连续、系统和综合的核算和监督）对经济活动进行全面、连续、系统和综合的核算和监督 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统和综合的企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统和综合的记录和

9、监督，并向有关会计信息使用者提供信息，以满足会记录和监督，并向有关会计信息使用者提供信息，以满足会计信息使用者作出经济决策的经济管理活动。计信息使用者作出经济决策的经济管理活动。（1）会计核算）会计核算（2）会计监督）会计监督随着经济的发展，会计管理已经渗透到生产领域的各个环节，随着经济的发展，会计管理已经渗透到生产领域的各个环节，从事后的核算和报告，逐步到事前预测、事后控制、分析评价从事后的核算和报告，逐步到事前预测、事后控制、分析评价经济效果、考核业绩、参与决策等经济效果、考核业绩、参与决策等 职能职能目标目标（1）向会计信息使用者提供对决策有用的信息）向会计信息使用者提供对决策有用的信息

10、 （2）反映企业管理层受托责任的履行情况）反映企业管理层受托责任的履行情况 五五 会计的方法会计的方法 、体系、体系 经济业务 财产清查 成本计算 复式记账 设置会计科目与账户 填制和审核会计凭证 登记账簿 编制财务会计报告 学习情境学习情境2 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 会计对象会计对象会计要素会计要素 会计等式会计等式 指会计工作所要核算和监督的内容；具体来指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。金运动。 资金运动：资金的投入、资金的运用、资金资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。的

11、退出。 其具体运动过程是：其具体运动过程是： 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 一一 会计的对象会计的对象投入投入 借入借入货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金循环资金循环供应供应 生产生产 销售销售储备储备资金资金二二 会计要素会计要素 会计要素的概念会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计会计要素是对会计对象的基本分类，是会计 核算对象的具体化。核算对象的具体化。 会计要素的内容会计要素的内容会计要素会计要素静态要素：静态要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 动态要素：动态要素：收入、费用、利润收入、费用、利润

12、财财务务状状况况经经营营成成果果 （1）资产）资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （2）收入）收入-费用费用=利润利润 （3）资产）资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）会计要素间的关系会计要素间的关系 资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。权、商标权等无形资产。 负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工

13、负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等薪酬、应交税金等 所有者权益如投资者投入的资本。所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、资包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：（）投资者（业主）与债权人。（）投资者（业主）与债权人。（）对资产的权利不同。（）对资产的权利不同。负债是债权人对企业负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。资产的所有权。（）作用时间不同。（）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权负债必须偿还，所

14、有者权益经营期间无须偿还。益经营期间无须偿还。（）与企业的关系不同。（）与企业的关系不同。债权人无参与企业管债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。人管理企业的权利。v 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 v 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与

15、向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 v 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。 三三 会计等式会计等式1 1、固溶体、固溶体（二）（二）动态动态会计等式会计等式两个会两个会计等式计等式（一）（一）静态静态会计等式会计等式（一）静态会计公式（一）静态会计公式资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益或资产所有者权益或资产=负债负债+

16、所有者权益所有者权益 静态会计等式反映了资产、负债及所有者权益三者之间的数量关系。静态会计等式反映了资产、负债及所有者权益三者之间的数量关系。反映企业某一特定日期财务状况的基本会计等式。反映企业某一特定日期财务状况的基本会计等式。资产和权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，资产和权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，同时也是编制资产负债表的依据。同时也是编制资产负债表的依据。 （二）动态会计公式（二）动态会计公式收入费用利润收入费用利润 （三）两种等式间关系（三）两种等式间关系 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入收入-费用

17、费用)或或 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益v (1) (1) 增加增加 增加增加v (2) (2) 增加增加 增加增加v (3) (3) 减少减少 减少减少v (4) (4) 减少减少 减少减少v (5) (5) 增加增加 减少减少v (6) (6) 增加增加 减少减少v (7) (7) 增加增加 减少减少v (8) (8) 增加增加 减少减少v (9) (9) 减少减少 增加增加四 经济业务对会计恒等式的影响（九种经济业务事实）（九种经济业务事实）资资 产产 类类 资资 产产 类类所有者权益类所有者权益类所有者权

18、益类所有者权益类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减经济业务发生的基本类型经济业务发生的基本类型 （1）同增）同增资资 产产 类类 资资 产产 类类负债类负债类 负债负债 类类（3）有增有减）有增有减（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减有增有减有增有减负债类负债类所有者权益类所有者权益类 学习情境学习情境3 会计科目与账户会计科目与账户 一一 会计科目会计科目二二 会计账户会计账户 一一 会计科目会计科目按会计科目所反映的经济内容不同，按会计科目所反映的经济内容不同，可将会计科目分成资产类科目、负债类科目、共同类科目、可将会计科目分成资产类科目、

19、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。按提供核算指标的详细程度可将会计科目分成按提供核算指标的详细程度可将会计科目分成总分类科目总分类科目(一级会计科目一级会计科目)和明细分类科目。和明细分类科目。会计科目的分类会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 1、资产类科目、资产类科目 2、负债类科目、负债类科目 3、共同类科目、共同类科目 4、所有者权益类科目、所有者权益类科目 5、成本类科目、成本类科目 6、损益类科目、损益类科目 （二）按提供会计指标的详细程度分类（二）按提供会计指标的详细程度分类

20、1、总分类科目、总分类科目 2、明细分类科目、明细分类科目 “库存商品库存商品”可按照商品的品种规格设置明细科目。可按照商品的品种规格设置明细科目。按经济内容的分类按经济内容的分类资产类资产类负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类成本类成本类损益类损益类 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债 生产成本生产成本 制造费用制造费用 收收 入入 类类 费费 用用 类类 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 劳务成本劳务成本 留存收益留存收益共同类共同类 清算资金往来清算资金往来会计科目的级次会计科目的级次 按提供指标的详细

21、程度分类按提供指标的详细程度分类由国家会计由国家会计 制度规定制度规定企业根据需企业根据需要灵活设置要灵活设置设置要求设置要求会计科目的编号 四位数制 （1）千表示会计要素的类别）千表示会计要素的类别 “l”为资产类、为资产类、“2”为负债类、为负债类、“3”为共同类、为共同类、“4”为为所有者权益类、所有者权益类、“5”为成本类、为成本类、“6”为损益类；为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号）十和个代表会计科目的顺序号 二二 账户账户一个完整的账户结构应该包括：一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计

22、科目；）账户名称，即会计科目；（2）会计事项发生的日期；）会计事项发生的日期；（3）摘要；）摘要；（4）凭证号数；）凭证号数；（5）金额）金额借方 会计科目 贷方各账户本期发生额和余额的关系各账户本期发生额和余额的关系 1 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数的金额合计数 2 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登 记的金记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3 3、期末余额、期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增

23、加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额会计账户的分类会计账户的分类账户按经济内容分类：账户按经济内容分类：（1 1）资产类）资产类（2 2）负债类）负债类（3 3）共同类）共同类（4 4）所有者权益类）所有者权益类（5 5）成本类）成本类（6 6）损益类）损益类 三三 账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系 联系： （1）会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。 （2）会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别： 会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。学习情境学习情境4 4 借贷记账法借贷记账法 单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法 借贷记账法借贷记账法

24、 一一 单式记账法单式记账法 1 1、概念、概念 单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。账方法。( (通常通常只登记现金和银行存款的收付只登记现金和银行存款的收付业务业务, ,以及以及应收应收和和应付应付的结算业务的结算业务, ,其它不做记录。其它不做记录。) ) 2 2、优缺点、优缺点 （1 1）优点：优点：简单。简单。 （2 2）缺点：缺点： 无法全面反映无法全面反映各项经济业务的各项经济业务的来龙去脉。来龙去脉。二二 复式记账法复式记账法 1 1、概念、概

25、念 复式记账法是指一项经济业务发生后，要在复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个或两个以上两个以上相互联系的账户中以相互联系的账户中以相等的金额相等的金额进行全面进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2 2、发展历程、发展历程v 佛罗伦萨式佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（复式簿记的萌芽阶段（1211121113401340年）年） v 热那亚式热那亚式复式簿记的改良阶段（复式簿记的改良阶段（13401340一一14941494年）年） v 威尼斯式威尼斯式复式簿记的完备阶段（复式簿记的完备阶段（14941494一一18541854年）年）

26、三三 借贷记账法借贷记账法 （1 1）借贷记账法：）借贷记账法： 目前唯一正在使用的复式记账法。目前唯一正在使用的复式记账法。（2 2）收付记账法：）收付记账法： 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。 我国从我国从19661966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。（3 3）增减记账法：）增减记账法： 上世纪上世纪6060年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国我国2020世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。世纪六

27、十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。借贷记账法的产生借贷记账法的产生收进来的存款收进来的存款记在贷主记在贷主(creditor)(creditor)表示自身的债务，即表示自身的债务，即欠人的增加；欠人的增加；“贷贷” 债务债务付出去的放款付出去的放款记在借主记在借主(debtor)(debtor)表示自身的债权，即表示自身的债权，即人欠的增加人欠的增加“借借” 债权债权借贷记账法的基本符号借贷记账法的基本符号v 记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。记。v 以以“借借”（Debit)Debit)和和“贷贷”(Cred

28、it)”(Credit)作为记账符号作为记账符号v 借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。产或权益的增减变化。v 具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借借”表示表示增加增加( (借借+)+)，“贷贷”表示减少表示减少( (贷贷-)-)；在负债及所有者权益；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。（收入）类账户中，则刚好相反。v “借借”和和“贷贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。不再表示信用

29、关系。借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 借方 资产类账户 贷方借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额三三 借贷记账法的基本结构借贷记账法的基本结构 借方 成本、费用类账户 贷方借方 收入类账户 贷方四四 借贷记账法的记账原则借贷记账法的记账原则 以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则作为记账规则 （1 1）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上）对每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，的账户，而且其中一个记入

30、借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷。有借必有贷。 （2 2）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记）登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等借贷必相等”。 例例1 向供货单位购入原材料向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。元，货款暂欠。例例2 2 以银行存款归还短期借款以银行存款归还短期借款200000200000元元。借借() 应付账款应付账款 贷贷(+)借借(+)原材料原材料贷贷()5000050000借借(+)银行存款银行存款贷贷()借借()短期借款短

31、期借款贷贷(+)200000200000例例3 3 收到购买单位所欠账款收到购买单位所欠账款3000030000元，存入银行。元，存入银行。例例4 4 投资者投入机器设备一台，价值投资者投入机器设备一台，价值10 00010 000元。元。借借(+)(+)应收账款应收账款贷贷( () )借借(+)(+)银行存款银行存款贷贷( () )3000030000借借() 实收资本实收资本贷贷(+)借借(+)固定资产固定资产贷贷()1000010000五五 会计分录和账户对应关系会计分录和账户对应关系 （1）会计分录）会计分录（2）账户对应关系）账户对应关系会计分录是对每笔经济业务列示其应借记会计分录是

32、对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。和应贷记账户及其金额的一种方法。 会计分录会计分录三要素：三要素： 账户名称账户名称 记账方向（借、贷）记账方向（借、贷） 记账金额记账金额会计分录的分类会计分录的分类编制会计分录编制会计分录（变化的项目（变化的项目/金额金额/增或减）增或减）会计分录的编制方法（一般格式） 向供货单位购入原材料向供货单位购入原材料50 00050 000元，货款暂欠元，货款暂欠 借：原材料借：原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000 借借() 应付账款应付账款 贷贷(+)借借(+)原材料原材料贷贷()5000050000以银行存款归

33、还短期借款以银行存款归还短期借款200 000元元 借：短期借款借：短期借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 借借(+)银行存款贷银行存款贷()借借() 短期借款贷短期借款贷(+)200000200000收到购买单位所欠账款收到购买单位所欠账款3000030000元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000 借借(+)(+)应收账款应收账款贷贷( () )借借(+)(+)银行存款银行存款贷贷( () )3000030000 投资者投入机器设备一台，价值投资者投入机器设备一台，价值10 00010 000元元

34、借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 借借() 实收资本实收资本贷贷(+)借借(+)固定资产固定资产贷贷()1000010000借贷记账法试算平衡借贷记账法试算平衡 借贷记账法的试算平衡，是指根据借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的会计等式的平衡原理，平衡原理，按照按照记账规则的要求记账规则的要求，通过，通过汇总计算汇总计算和比较，和比较，来来检查账户检查账户记录的记录的正确性、完整性。正确性、完整性。 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：平衡关系： 发生额平衡法发生额平衡法 余额平衡法余额平衡

35、法 发生额及余额试算表结构与平衡原理发生额及余额试算表结构与平衡原理A=AC=C依据：依据： 会计会计基本等式基本等式B=B依据：借贷法的依据：借贷法的记账规则记账规则编制发生额及余额试算表的步骤A. 在在发生额及发生额及余额试算表中登记各账户期初余额余额试算表中登记各账户期初余额B. 根据发生的经济业务编制会计分录根据发生的经济业务编制会计分录C. 根据会计分录编制试算底稿（登根据会计分录编制试算底稿（登T账）账）D. 在在T字账中结计各账户发生额和期末余额字账中结计各账户发生额和期末余额E. 将发生额和期末余额登入余额试算表将发生额和期末余额登入余额试算表F. 汇总，并验证汇总，并验证A、

36、B、C三栏是否相等。三栏是否相等。项目三项目三 会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核 会计凭证概述会计凭证概述 12原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 2记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核 3会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 41情景模式情景模式学习情境1 会计凭证概述一一 会计凭证的概念会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明。作为登记账簿依据的书面证明。二二 会计凭证的作用会计凭证的作用 （1）提供原始资料，传递经济信息）提供原始资料，传递经济信息 （2）据以登记会计账簿，进行会计核算）据

37、以登记会计账簿，进行会计核算 （3）明确经济责任，推行经济责任制）明确经济责任，推行经济责任制 （4）实行会计监督，促进会计控制）实行会计监督，促进会计控制三 会计凭证的种类会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证自自制制原原始始凭凭证证一一次次凭凭证证累累计计凭凭证证汇汇总总原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证外外来来原原始始凭凭证证原始凭证一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证

38、。会计凭证。二二 、原始凭证的种类、原始凭证的种类1 1原始凭证按其来源不同，可分为原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证自制原始凭证 和和外来原始凭证外来原始凭证 。2 2原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭一次凭证、累计凭证和汇总凭证证、累计凭证和汇总凭证。记账凭证 记账凭证是会计人记账凭证是会计人员根据审核无误的原员根据审核无误的原始凭证填制，用来确始凭证填制，用来确定经济业务应借、应定经济业务应借、应贷的会计科目和金额贷的会计科目和金额（会计分录），作为（会计分录），作为登记账簿依据的会计登记账簿依据的会计凭证。凭证。记账凭证的种类 学习情境

39、2原始凭证的填制与审核 原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的名称填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的日期、编号填制原始凭证的名称或填制人姓名填制原始凭证的名称或填制人姓名经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章接受原始凭证单位的名称接受原始凭证单位的名称经济业务的内容经济业务的内容数量、单价和金额数量、单价和金额原始凭证的内容原始凭证的内容 名称名称编号编号填制填制日期日期填制单位的名填制单位的名称、印章称、印章填制人签章填制人签章经济业经济业务内容务内容接受单接受单位名称位名称经济业务的数量、经济业务的数量、单价和金额单价和金额原始凭证的格式原始凭证的格式 入入 库

40、库 单单单单 位：位： 年年 月月 日日第第 号号负责人：负责人：经手人经手人：一一 存根存根 增值税发票增值税发票限额领料单限额领料单 领料部门：一车间 发料仓库：3号用途：乙产品 2014 年5月4 日 编号：0312原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的审核原始凭证的审核 学习情境学习情境3记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核 一一 记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 记账凭证的名称记账凭证的名称 填制记账凭证的日期填制记账凭证的日期 经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要 记账凭证的编号记账凭证的编号 账户名称记账方向和金额账户名称记账方向和金额 记账标记记账标记 所附原始凭证张数

41、所附原始凭证张数 填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。人员的签名或盖章。二二 记账凭证填制的要求记账凭证填制的要求 1、摘要简明、摘要简明2、分录正确、分录正确3、连续编号、连续编号4、逐项填写、逐项填写 5 、标明附件、标明附件单式记账凭证的填制单式记账凭证的填制 附件 张附件 张借借项记账凭证项记账凭证 20年7月1日 凭证编号 贷项记账凭证 20年7月1日 凭证编号会计主管 记账 审核 制单会计主管 记账 审核 制单复式记账凭证的填

42、制复式记账凭证的填制20年9月20日 字23号附件 张会计主管： 记账： 复核： 制单记账凭证 实例一：实例一： 2005年年4 月月2 日企业销售空调机日企业销售空调机5台，每台售价台，每台售价2000元，增值元，增值税税率税税率17%。货款已收。货款已收 收收 款款 凭凭 证证借：银行存款 20052005年4 4 月2 2 日 收字第第0101 号号 记账： 张三 出纳： 李四 审核：王五 制证：张三专用发票进账单贷方贷方科目银行存款 2007年年5月月6日日 银付字第银付字第4 号号实例二：企业实例二：企业5月月6日，购入日，购入A材料材料4吨，每吨吨，每吨1000元，计元，计4000

43、元；增值税专用发票注明的元；增值税专用发票注明的进项税额为进项税额为680元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。元，该厂用银行存款一次性付清价税总额。这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入这笔经济业务，应根据发票副本，填制付款凭证。在摘要栏填列：购入A材料。在借方科材料。在借方科目栏，填列目栏，填列“材料采购材料采购”、“应交税费应交税费”。在金额栏填写。在金额栏填写4680。收款凭证式样如下表所。收款凭证式样如下表所示：示：付款凭证发票银行付款回单 2007 年 5月 6日 转字第4号附件附件 2 2 张张会计主管记账审核出纳制单王明张宏李育赵营吴方转账凭证转账凭证学

44、习情境学习情境4会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门经过审核、记账、装订到归档时止，在有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程进行处理的过程。二、会计凭证的保管 定期进行分类整理定期进行分类整理 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移订线上加贴封签并指定专人保管，年

45、度终了，要移交财会档案室登记归档交财会档案室登记归档 原始凭证不得外借原始凭证不得外借 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存证必须长期保存 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁审核，报上级主管部门批准后才能销毁项目四项目四 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 资金筹集的核算资金筹集的核算 12供应过程的核算供应过程的核算 2生产过程的核算生产过程的核算 3 销售过程的核算销售过程的核算 41财务成果形成财务成果形成与分配业务的核算与分

46、配业务的核算 35 资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本( (所有者权益所有者权益) ) 2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债）学习情境学习情境1 1 资金筹集的核算资金筹集的核算（一）概述（一）概述 （1）资本金是企业设立的前提）资本金是企业设立的前提 （2）投资主体）投资主体 国家国家、企业、企业、个人个人、外商外商 （3）投入资本形式投入资本形式 货币资产货币资产、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 （4）投资者投入的资本除法律、法规另有投资者投入的资本除法律、法规另有 规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回。 一一 投入资本的核算

47、投入资本的核算实收实收 资本资本股本股本资本资本公积公积账户设置账户设置 目的：目的：核算核算和和监督监督企业实际收到的企业实际收到的资本金资本金的增减变动的增减变动 结构：结构：所有者权益类所有者权益类。实收资本实收资本借方借方 （）（）贷方贷方（）（）投入资本的减少投入资本的减少期末余额：资本实有额期末余额：资本实有额投入资本的增加投入资本的增加“实收资本实收资本”账户账户 目的：核算和监督目的：核算和监督股份有限公司股份有限公司实际收到的资本金的增减变动实际收到的资本金的增减变动 结构：结构：所有者权益类所有者权益类 股股 本本借方借方（）（）贷方贷方 （+ +）股本的减少额股本的减少额

48、期末余额：股本实有额期末余额：股本实有额股本的增加额股本的增加额“股本股本”账户账户 目的目的：核算和监督企业收到投资者：核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资出资超出其在注册资本或股本中所占的份额本或股本中所占的份额 结构结构：所有者权益类所有者权益类资本公积资本公积借方（借方（）贷方（贷方（）资本公积的减少资本公积的减少期末余额：资本公积实期末余额：资本公积实存额存额资本公积资本公积的增加的增加“资本公积资本公积”账户账户（1 1）一般企业投资者投入时）一般企业投资者投入时 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：实收资本贷：实收资本

49、大华公司接受某单位的投资大华公司接受某单位的投资1 000 0001 000 000元，款项已经存入银行。元，款项已经存入银行。分析：资产分析：资产/ /银行存款银行存款 借方借方 所有者权益所有者权益/ /实收资本实收资本 贷方贷方借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000（2 2）股份有限公司）股份有限公司 借：库存现金借：库存现金 或银行存款或银行存款 或固定资产或固定资产 或原材料或原材料 贷：股本（面值）贷：股本（面值） 资本公积（溢价）资本公积（溢价）账务处理账务处理例例1 1、华景公司在设立过程中

50、，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时册资本金时400400万元，其中甲公司投入资本万元，其中甲公司投入资本100100万元，乙公司投入资本万元，乙公司投入资本100100万元，丙公司投入资本万元，丙公司投入资本200200万元。全部存入本企业的开户银行。万元。全部存入本企业的开户银行。 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司贷：实收资本甲公司 1 000 00 乙公司乙公司 1 000 000 丙公司丙公司 2 000 000例例2 2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁

51、公司投入的、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本资本150150万元，所占注册资本的比例为万元，所占注册资本的比例为2020。此时，该公司注册资本增。此时，该公司注册资本增加为加为500500万元。资金收存银行。万元。资金收存银行。 分析：在丁公司投入的分析：在丁公司投入的150150万元中，有万元中，有500500万万2020100100万元形成了注册资本，万元形成了注册资本，另外另外5050万元形成了资本公积。万元形成了资本公积。 借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷：实收资本丁公司贷：实收资本丁公司 1 000 0001 000

52、 000 资本公积资本公积 500 000500 000例例3 3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股通股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格1010元，元，股款全部存入银行。股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应账户，金额应用面值即用面值即1000 0001000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 000900 000，应记入，应记入“资本公积资本公积” 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 0

53、00 贷：股本贷：股本 100 000 100 000 资本公积资本公积 900 000 900 000 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 （1）短期借款：偿还期限在）短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款 （2）长期借款：偿还期限在）长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算 短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间短期借款利息借款本金利率时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财

54、务费用”。 （2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提。 二二 借入资金的核算借入资金的核算目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）资金资金结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（）借方（）贷方（贷方（+）短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款(一一) “短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金

55、等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（）借方（）贷方（）贷方（）财务费用财务费用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末结转本年利润账户期末结转本年利润账户“财务费用财务费用”账户账户 （1 1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （2 2）计提利息）计提利息（权责发生制（权责发生制, ,每月计提利息）每月计提利息） 该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过形成了一项负债，该负债通过“应付利息应付利息”账户核算。账户

56、核算。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）贷：应付利息（未付利息） 注：如果按照会计制度注：如果按照会计制度 则借：财务费用则借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用账务处理账务处理 （3 3）实际付息时）实际付息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）到期）到期 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三个月的借款日从银行取得三个月的借款100 000100 000元存入银行，借款年元存入银行，借款年利率利率6 6。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录。按月计息，到期时

57、还本付息。要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日借款时（日借款时（2 2）按月计息（）按月计息（3 3）到期还本付息。）到期还本付息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 （2 2）0707年年1 1月月3131日日 0707年年2 2月月2828日，日，0707年年3 3月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0707年年3 3月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000利息利息100 000100 0006 612121 1500500 借：财务费用借：财务费用 5

58、00 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 借：应付利息借：应付利息 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500 设置设置“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的资金的资金 结构：结构：负债类账户负债类账户借方（）借方（）贷方（贷方（+）长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款借入的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借期末

59、余额：尚未归还的长期借款款（二）（二） 长期借款业务的核算长期借款业务的核算(1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）利息）利息 长期借款付息的方式有长期借款付息的方式有 到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期还本分期付息到期还本账务处理账务处理n计提时尚未支付的利息计入计提时尚未支付的利息计入“应付利息应付利息”（流动（流动负债）负债）账户。账户。n一般长期借款一般长期借款的利息费用计入的利息费用计入“财务费用财务费用”，但，但是如果借入的款项是购建固定资产是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进

60、行资本化，则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入计入该资产的成本，计入“在建工程在建工程”（表示尚（表示尚未完工的固定资产）未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入状态后进行费用化，计入“财务费用财务费用”。计息时计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后） 或者在建工程（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前） 贷：应付利息贷：应付利息（3 3）还本）还本 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款例题，甲公司例题，甲公司0707年年1 1月月1