第六章关税法-1

1、1第六章第六章 关税法关税法n关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。权利义务关系的法律规范。n是海关依法对进出境货物、物品征收的一种是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税税q货物货物-贸易性商品贸易性商品q物品物品-个人物品个人物品2征税对象征税对象是准许进出境的货物和物品是准许进出境的货物和物品纳税义务人纳税义务人为进口货物的收货人、出口货物的发为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人货人、进出境物品的所有人第一节第一节征税对象及纳税义务人征税对象及纳税义务人3第二节第二节 进出口税则进出口税则n一、进出口税则概

2、况一、进出口税则概况q进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，其中以税率为主体税的关税税率表，其中以税率为主体q中国中国2010年进出口税目总数将由年进出口税目总数将由2009年的年的7868个增至个增至7923个个 q2009年关税总水平已降低至年关税总水平已降低至980。2010年起，我国将年起，我国将进一步降低鲜草莓等进一步降低鲜草莓等6个税目商品的进口关税。由于降税涉个税目商品的进口关税。由于降税涉及商品少、税率

3、降幅小，对关税总水平影响不大，及商品少、税率降幅小，对关税总水平影响不大，2010年年的关税总水平与的关税总水平与2009年相同，仍为年相同，仍为9.8%。其中，。其中，农产品农产品平平均税率为均税率为15.2%，工业品平均税率为，工业品平均税率为8.9%。经过此次降税，。经过此次降税，我国我国2001年加入世贸组织的降税承诺已经全部履行完毕。年加入世贸组织的降税承诺已经全部履行完毕。 q对对5252个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税。个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税。q对对3636个税目的出口商品征收出口关税。个税目的出口商品征收出口关税。 4进口税则分设最惠国税率、协

4、定税率、特惠税进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率率和普通税率4个栏目。个栏目。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。的进口货物。协定税率适用原产于我国参加的含有关税协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。进口货物。 特惠税率适

5、用原产于与我国签定有特殊优特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。惠关税协定的国家或地区的进口货物。普通税率适用原产于上述国家或地区以外普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物。的国家和地区的进口货物。 5近期税率的变化近期税率的变化最惠国税率：最惠国税率： 由于中国加入世界贸易组织承诺的关税减让税目中由于中国加入世界贸易组织承诺的关税减让税目中99%以上已达以上已达到承诺税率，中国政府原则上不实行主动降税，故到承诺税率，中国政府原则上不实行主动降税，故2008 年最惠年最惠国税率的整体水平变化很小，维持在国税率的整体水平变化很小，维持在9.8%

6、左右。左右。2009 年，除以年，除以下鲜草莓、部分水果和坚果、黄酒及其他发酵饮料税、纯聚酯布下鲜草莓、部分水果和坚果、黄酒及其他发酵饮料税、纯聚酯布等进口商品根据中国对等进口商品根据中国对WTO 的承诺进行减让外，其余税目的最的承诺进行减让外，其余税目的最惠国税率维持不变惠国税率维持不变6n二、税则商品分类目录二、税则商品分类目录n三、税则归类三、税则归类q将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，以便确定其适用的税率。适合的某一个税号，以便确定其适用的税率。n四、税率及运用四、税率及运用7（一）进口关税税率（一）进口关税税率税

7、率设置与运用税率设置与运用 普普通通税税率率特特惠惠税税率率协协定定税税率率最最惠惠国国税税率率后后加加入入优优惠惠税税率率普普通通税税率率前前加加入入WTOWTO8税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降税率计征办法税率计征办法基本上都实行从价税，基本上都实行从价税，1997/7/1日起，部分产品实行日起，部分产品实行从量税、复合税和滑准税从量税、复合税和滑准税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。复合税是对某种进口商品同时使用

8、从价和从量计征的复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。9（二）出口关税税率（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率我国真正征收出口关税的商品只是我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低种，税率也较低（三）特别关税（三）特别关税报复性关税报复性关税反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税保障

9、性关税保障性关税（四）税率的运用（四）税率的运用进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。税号，并按照适用的税率征税。10进口汽车零部件关税之争进口汽车零部件关税之争n2005 年年2 月月28 日，海关总署、国家发展和改革委员会、财政日，海关总署、国家发展和改革委员会、财政部、商务部联合发布了部、商务部联合发布了构成整车特征的汽车零部件进口管理构成整车特征的汽车零部件进口管理办法办法。办法办法规定，当进口汽车零部件的价格总和达到或规定，当进口汽车零部件的价格总和达到或超过整车总价格的超过整车总价格的60%时，应

10、视为进口汽车零部件构成整车特时，应视为进口汽车零部件构成整车特征，并其按照整车税率计征关税和进口环节增值税。征，并其按照整车税率计征关税和进口环节增值税。n整车的关税税率为整车的关税税率为25%，而汽车零部件关税税率通常在，而汽车零部件关税税率通常在10%左左右。右。n2006年年3月起，美国、欧盟和加拿大向月起，美国、欧盟和加拿大向WTO投诉，认为中国投诉，认为中国对进口汽车零件征收与整车相同关税的规定不符合对进口汽车零件征收与整车相同关税的规定不符合WTO 的原的原则。则。2008年年3 月，月，WTO 专家组最终裁定，认为中国对进口汽专家组最终裁定，认为中国对进口汽车零部件的关税政策违背

11、车零部件的关税政策违背WTO贸易原则。贸易原则。n中国方面则表示，对占车价中国方面则表示，对占车价60%及以上的外国进口汽车零部件及以上的外国进口汽车零部件征收与整车相等的进口关税是为了防止外国新车化整为零，逃征收与整车相等的进口关税是为了防止外国新车化整为零，逃避进口关税避进口关税11第三节第三节 原产地规定原产地规定n全部产地生产标准全部产地生产标准q指进口货物指进口货物“完全在一个国家内生产或制造完全在一个国家内生产或制造”，生产或制，生产或制造国即为该货物的原产国造国即为该货物的原产国n实质性加工标准实质性加工标准q适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产适用于确定有两个或两

12、个以上国家参与生产的产品的原产国的标准国的标准,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。加工的国家作为有关货物的原产国。n“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过占新产品总值的比例已超过30及以上的。及以上的。 其它其它12一、进口货物的完税价格一、进口货物的完税价格（一）以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格（一）以海关审定的以成交价

13、格为基础的到岸价格为完税价格 到岸价格（到岸价格（CIF）：包括货价，加上货物运抵中华人民共和）：包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。费等费用。 在确定进口货物的完税价格时，在确定进口货物的完税价格时，下列费用或价值应下列费用或价值应当计入当计入: 由买方负担的以下费用：由买方负担的以下费用： 1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； 2.与该货物视为一体的容器费用；与该货物视为一体的容器费用； 3.包装材料和包装劳务费用。包装材料

14、和包装劳务费用。 第四节第四节关税完税价格关税完税价格13可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供或可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务的以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务的价值：价值： 1.该货物包含的材料、部件、零件和类似货物；该货物包含的材料、部件、零件和类似货物； 2.在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物；在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物； 3.在生产该货物过程中消耗的材料；在生产该货物过程中消耗的材料； 4.在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研在境外进行的为生产该货物

15、所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。发、工艺及制图等。 与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。所得中获得的收益。 14下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，分，不得计入完税价格不得计入完税价格:进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。进口后的基建、安装、装配、维

16、修和技术服务的费用。货物抵运境内输入地后的运输费用。货物抵运境内输入地后的运输费用。进口关税及其它国内税。进口关税及其它国内税。 15（二）进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应（二）进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格：当依次以下列价格为基础估定完税价格： 1、 从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格；似货物的成交价格； 2、 倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售的价格为倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础的完税价格。基础的完税价格。 3、 计算价

17、格法：成本计算价格法：成本+利润利润+到岸前运输等相关费到岸前运输等相关费 4、 海关用其他合理方法估定的价格。海关用其他合理方法估定的价格。 16二、出口货物的完税价格二、出口货物的完税价格以海关审定的货物售与境外的离岸价格以海关审定的货物售与境外的离岸价格(FOB)(FOB)，扣除出口扣除出口关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。由海关估定。出口货物的完税价格离岸价格出口货物的完税价格离岸价格(FOB)/(1+关税税率）关税税率）17第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算n从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算

18、 关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*税率税率n从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位货物税额单位货物税额n复合税（先计征从量税，再计征从价税）应纳税额复合税（先计征从量税，再计征从价税）应纳税额的计算的计算关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位货物税额单位货物税额+ 进出口货物数量进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*税率税率n滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*滑准税税率滑准税税率18例：某进出口公司例：

19、某进出口公司2005年年2月从德国进口小轿车月从德国进口小轿车10辆，其应付价格为每辆辆，其应付价格为每辆18000欧元（欧元（1欧元欧元=6.5人民币），在其应付价格总额中包括了运人民币），在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费抵我国境内上海港之后发生的运费3200元人民元人民币。除此之外，还发生了下列费用，未计入应币。除此之外，还发生了下列费用，未计入应付价格总额中：（付价格总额中：（1）由买方负担的包装材料费）由买方负担的包装材料费12000元；（元；（2）由买方负担的包装劳务费用）由买方负担的包装劳务费用2400元。已知小轿车进口关税税率为元。已知小轿车进口关税税率为

20、10%，消，消费税税率为费税税率为5%，计算进口小轿车应缴纳的关税、，计算进口小轿车应缴纳的关税、消费税和增值税。消费税和增值税。19（1）进口小轿车应纳关税计算：）进口小轿车应纳关税计算：完税价格完税价格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元元应纳关税应纳关税=1181200*10%=118120元元（2）进口小轿车应纳消费税计算：）进口小轿车应纳消费税计算：组成计税价格组成计税价格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元元应纳消费税应纳消费税=1367705.26*5%=68385.26元元（3）进口小轿车应纳增值税的计

21、算：）进口小轿车应纳增值税的计算：组成计税价格组成计税价格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元元应纳增值税应纳增值税=1367705.26*17%=232509.89元元20第六节第六节 关税减免关税减免n法定减免税法定减免税:税法中明确列出的减税或免税税法中明确列出的减税或免税n特定减免税特定减免税:也称政策性减免也称政策性减免 税政策税政策特定行业或用途的减免特定行业或用途的减免进口设备进口设备出口加工区进出口货物出口加工区进出口货物保税区进口货物保税区进口货物边境贸易进口物资边境贸易进口物资加工贸易产品加工贸易产品扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物

22、资残疾人专用品残疾人专用品科教用品科教用品临时减免税临时减免税:法定和特定减免税以外的其他减免法定和特定减免税以外的其他减免21n简称行邮税简称行邮税,是海关对入境旅客行李物品和个人邮递是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税物品征收的进口税n现行行邮税税率分为现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次三个档次n采用从价计征采用从价计征q应纳税额应纳税额=完税价格完税价格*进口税税率进口税税率n纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清税款税款第七节第七节 行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税22关税缴纳关税缴纳关税的强制执行关税的强制执行征收关税滞纳金征收关税滞纳金(=滞纳税额滞纳税额*滞纳金征收率滞纳金征收率*滞纳天数滞纳天数)强制征收强制征收(强制从开户行中扣缴及变价抵缴强制从开户行中扣缴及变价抵缴)关税退还关税退还关税补征和追征关税补征和追征追征追征:由于纳税人违反海关规定造成短征关税的由于纳税人违反海关规定造成短征关税的补征补征:非因纳税人违反海关规定造成短征关税的非因纳税人违反海关规定造成短征关税的关税纳税争议关税纳税争议第八节第八节 关税征收管理关税征收管理23例：某公司进口货物一批，例：某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币成交价格为人民币600万万元，含单