营业税改增值税

1、营业税改增值税相关知识培训增值税的概念 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税属于流转税。生产商生产商经销商经销商批发商批发商零售商零售商5060801007.268.72-7.26（1.46） 11.62-8.72（2.90） 14.53-11.62（2.91）增值税的发展历程 1994年实行税制改革，确定了增值税与营业税并在的流转税格局。 2004年，我国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。自2004年7月1日起在东三省试点到2009年1月1日起在全国范围内实现增值税转型。 2012年1月1日起进行营业税改增值

2、税试点。先是上海（交通运输和现代服务业），随后北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市） 自2012年9月1日起先后纳入营业税改征增值税的试点地区。 自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。（广播影视服务） 自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳人了营业税改征增值税的试点。6月1日起电信业。 2015年全面完成营业税改增值税，营业税退出历史舞台。增值税的类型 生产型增值税：以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折

3、旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。增值税的类型 收入型增值税：是指对购进的固定资产价款，只准许抵扣当期计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税增值税的类型 消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。从全社会的角度来看，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。增值税特点 价外税（结合与营业税的区别） 不重复征税，按全部价值计税，但只对其中新增价值征税 税款的转嫁性，税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款 凭票抵扣 按产品或劳务

4、实行比例税率增值税的征税范围 销售货物、提供修理修配劳务、进口货物 交通运输、现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 金融保险业、建筑业、房地产业、生活性服务业（餐饮、旅游、酒店、娱乐）视同销售将货物交由他人代销代他人销售货物将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（最终不复存在）将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人免征范围农业生产者销售的自产农产品；避孕

5、药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品增值税的计税方法 税基列举法，即加法，是把构成增值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)税率 税基相减法，即减法，是从销售收入中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率=(本期应税销售收入额一应扣除项目金额)税率 购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法，其基本步骤是先用销

6、售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳增值税额。应纳增值税额=增值额税率=(产出-投入)税率=销售额税率-同期外购项目已纳税额=当期销项税额-当期进项税额纳税对象（纳税人） 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（增值税暂行条例） 所有从事商品生产及流通，服务业的单位和个人。一般纳税人 根据经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应

7、税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； 从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。 现代服务业年销售额超过500万元。 凭票抵扣小规模纳税人 达不到一般纳税人标准的 一旦确定为一般纳税人，就不得再转为小规模纳税人 实行简易征收税率 17% （基本税率）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。 13% 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。 11% 交通运输业 建筑业、

8、房地产业。 6% 现代服务业（有形动产租赁除外） 0 出口产品 征收率 3%，小规模纳税人，简易征收，不抵扣进项税税率的特殊规定（一） 一般纳税人销售自己使用过的属于中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 摩托车、游艇等高档消费品（当初包括小汽车） 销售额/(1+3%)*2%税率的特殊规定（二） 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税 销售额/（1+2%）*2%税率的特殊规定（三） 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： 1.县级及县级以下小型水力发

9、电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更税率的特殊规定（四） 一般纳税人销售以下物品，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

10、 2.典当业销售死当物品。 3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品应纳税额的计算 一般纳税人：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=销售额*税率 销售额=含税销售额/(1+税率） 销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 小规模纳税人 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额的计算 例：A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。 进项

11、税额=1700元 销项税额=23400/（1+17%）17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700 上例中若为小规模纳税人，则 23400/(1+3%)*3%=681.55增值税的会计核算 会计科目 应缴税费科目下设“应缴增值税”、“未缴增值税”、增值税检查调整“三个二级科目 ”应缴增值税“二级科目下设借方栏目进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税；贷方栏目销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税增值税的会计核算一、销售楼房一栋，含税价500万元。借：预收账款等相关科目 500万元 贷：营业收入 450.5万 应缴税费-应缴增值税（销项税）

12、 49.5万 二、购进钢筋一批，含税价10万元（取得贷货方增值税专用发票）借：原材料8.55 应缴税费-应缴增值税（进项税）1.45 贷：银行存款等相关科目 10三、购进车辆一台，含税价40万元（取得车辆销售增值税专用发票）借：固定资产 34.19 应缴税费-应缴增值税（进项税）5.81 贷：银行存款等相关科目 40四、 取得建筑公司开具的工程款增值税专用发票，含税金额200万元 借：开发成本-建筑安装工程费180.18 应缴税费-应缴增值税（进项税）19.82 贷：应付账款等相关科目 200增值税的会计核算 接上例 本期销售项额 49.50万元 本期进项税额1.45+5.81+19.82=2

13、7.08 假如上期留抵税额10万元 本期应纳税额=本期销项税额49.50-本期进项税额27.08-上期留抵税额10=12.42 借：应缴税费-应缴增值税（转出未缴增值税）12.42 贷：应缴税费-未缴增值税 12.42 下月缴税12.42 借：应缴税费-未缴增值税 12.42 贷：银行存款 12.42 增值税发票（一）一、发票票样（增值税专用发票、增值税普通发票、普通发票）二、联次：一般三联 发票联、抵扣联、记账联三、发票的使用增值税专用发票：只能由一般纳税人开具给一般纳税人，小规模纳税人开具给一般纳税人可申请由税务部门代开；可以用于抵扣进项税额增值税普通发票：增值税一般纳税人开具，可以开给任

14、何客户，不作为进项税抵扣凭证增值税专用发票和增值税普通发票均由防伪税控开票机开具增值税发票（二） 增值税发票的填开 1、项目齐全 2、与交易金额相符 3、字迹清楚 4、不得压线错格 5、所有联次一次填开 6、不得虚开专用发票增值税发票（三）错开增值税专用发票的处理一、作废：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；销售方未抄税并且未记账；购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。二、红字发票 开具条件：销售退回或开票有误；无法认证 办理流程：1、购买方向主管税务机关填写申请单，对应的蓝字发票应经税务机关认证，相符的不填蓝字发票信息；经认证结果为

15、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息2、购买方主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，开具开具红字专用发票通知单并将通知单交予购买方。3、购买方将通知单交予销售方4、销售方开具红字专用发票销售方未将票交给购货方的，由销售方申请 办理时限：发票开具之日起180天内。 增值税发票（四） 可抵扣进项税的凭证种类 1、增值税专用发票 2、运输业增值税专用发票 3、农副产品收购发票 4、海关税款缴款书（进口商品） 5、自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称

16、二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。因此，取得购入增值税税控系统增值税专用发票以及税控软件维护费的地税发票也可以抵扣。增值税发票（五）进项发票的认证和管理 取得的可用于抵扣进项税的凭证，应自该凭证开具之日起180 天内到纳税人主管税务机关进行认证，并在认证后的第一个纳税申报期内进行申报抵扣。增值税发票（六）延期认证的特殊情况对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣

17、税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。增值税发票（七） 发票丢失的处理一、已认证：复印件入账二、未认证：1、抵扣联、发票联丢失其中之一，用未

18、丢失的联次认证，复印件入账2、全部丢失，取得销售方记账联复印件及销售方主管税务机关丢失增值税专用发票已报税证明，用复印件认证及入账增值税的申报与缴纳通过金税卡工程进行一、进项税发票认证：通过网上进行认证，180日内，认证后的第一个申报期内抵扣二、抄税：将本月的开票情况通过金税卡读入主管税务机关的数据库中，一般是月后5日内，只有抄完税后，才能进行一下个月的业务，比如开票。三、网上填报增值税申报表及附表，并提交 四、网上扣税纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。 以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人 一般纳税人一般以一个月为纳税申报期限房地产企业营改增的相关事项 一、时间：