财务会计报告

1、教学时数：教学时数：8H教学目的与要求教学目的与要求1了解财务会计报告的涵义、作用及构成内容；了解财务会计报告的涵义、作用及构成内容；2掌握财务会计报告的编制步骤和编制要求；掌握财务会计报告的编制步骤和编制要求；3掌握几种主要会计报表设计原理和编制方法。掌握几种主要会计报表设计原理和编制方法。4. 掌握财务会计报告的分析和利用掌握财务会计报告的分析和利用教学内容教学内容财务会计报告概述财务会计报告概述编制财务会计报告前的检查与调整编制财务会计报告前的检查与调整资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表财务报表附注财务报表附注财务会计报告分析财务会计报告

2、分析教学重点与难点教学重点与难点重点：资产负债表、损益表、现金流量表的作用、编制原理与编重点：资产负债表、损益表、现金流量表的作用、编制原理与编制方法、财务会计报告的分析和利用。制方法、财务会计报告的分析和利用。难点：现金流量表的编制方法、财务会计报告的分析和利用。难点：现金流量表的编制方法、财务会计报告的分析和利用。 财务会计报告是指企业对外提供的反财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件，计期间经营成果、现金流量的书面文件，包括会计报表（财务报表）、会计报表包括会计报表（财务报表）、会计报表附注和

3、其他应当在财务报告中披露的相附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。关信息和资料。什么是什么是财务会计报告财务会计报告? ?财务会计报告的目的是什么财务会计报告的目的是什么? ? 作用有哪些作用有哪些? ? 作用：可以帮助进行投资和信贷决策、有助于估量和预测现金流量、反映和衡量企业管理人员的受托责任及经营业绩、促进资源高效配置和经济稳定。 目的：是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中、概括地反映出来。企业活动与财务报告企业活动与财务报告企业战略业务范围 多角化程度 多角化类型竞争定位 成本领先 歧义性关键致胜因素与风险企业活动融资活动投资活动经营活动企业环境政府有关法规劳动力市场资本

4、市场产品市场供应商客户竞争对手财 务 报 告 会 计 系 统财务会计报告的使用者主要有哪财务会计报告的使用者主要有哪些？些？ 企业会计报表公司股东企业管理者债权人监管部门会计师事务所供货商、客户和内部职工财务会计报告的构成怎样? （1）会计报表 财务会计报告的主干，有主表和附表之分。 （2） 会计报表附注 （3） 财务情况说明书财务会计报告的分类怎样？（1）按照财务会计报告反映的经济内容 财务状况报告 经营成果报告 现金流量报告 所有者权益报告（2）按财务会计报告报送对象 对外报告 对内报告（3）按财务会计报告编制时间 年度 半年度 季度 月度（4）按财务会计报告编制的单位 单位报告 汇总报告

5、（5）按财务会计报告反映的资金运动状态 静态报告 动态报告财务会计报告的编制要求有哪些？P322 （2）真实、准确、完整、充分、 及时、一致；效益大于成本、 可理解、有助于经济决策 （相关、可靠、可比）、 重要 （1）符合法律规范、数字真实客观、内容完整相关、编报可比及时、编表前工作完善一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念 财务会计报告是指企业单位对外提供的反映企业某一特定财务会计报告是指企业单位对外提供的反映企业某一特定日期财务状况、某会计期间经营成果、现金流量的文件日期财务状况、某会计期间经营成果、现金流量的文件 会计报表会计报表 会计报表附注会计报表附注 其他相关信息和资料其他相

6、关信息和资料相关概念相关概念二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类 1、按照时间分：年度报告、半年度报告、季度报告、月份报告、按照时间分：年度报告、半年度报告、季度报告、月份报告 2、按照构成分：会计报表、会计报表附注、其他相关信息和资料、按照构成分：会计报表、会计报表附注、其他相关信息和资料 会计报表：会计报表：是根据帐簿核算的资料，按照规定的格式、指标是根据帐簿核算的资料，按照规定的格式、指标体系和要求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状况和体系和要求编制的，总括反映企业单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报表。某一会计期间经营成果、现金流量的报表。相关概

7、念相关概念会会计计报报表表单位会计报表单位会计报表汇总会计报表汇总会计报表独立会计报表独立会计报表合并会计报表合并会计报表反映的经反映的经济内容济内容编报时间编报时间反映资金反映资金运动状况运动状况编制单位编制单位编报范围编报范围报送范围报送范围和对象和对象月报月报季报季报年报年报利润表、资产负债表利润表、资产负债表现金流量表、利润分配表现金流量表、利润分配表静态报表静态报表动态报表动态报表资产负债表资产负债表利润表利润表内部会计报表内部会计报表对外公开会计报表对外公开会计报表费用、成本类报表费用、成本类报表资产负债表、利润表资产负债表、利润表反映财务状况的报表反映财务状况的报表反映现金流量的

8、报表反映现金流量的报表利润表、利润分配表利润表、利润分配表资产负债表及各种明细表资产负债表及各种明细表反映经营成果的报表反映经营成果的报表现金流量表现金流量表产品成本表、单位成本表产品成本表、单位成本表反映成本费用的报表反映成本费用的报表二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类 会计报表附注：会计报表附注：为便于理解会计报表的内容而对会计报表为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作的编制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作出的解释。（出的解释。（半年报表、年度报表应报送会计报表附注半年报表、年度报表应报送会计报表附注）1、不符合

9、会计核算基本前提的说明、不符合会计核算基本前提的说明2、重要会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计的说明3、关联方关系及交易的披露、关联方关系及交易的披露4、重要派资产的转让及其出售情况的说明、重要派资产的转让及其出售情况的说明5、企业的合并、分立的说明、企业的合并、分立的说明6、会计报表中重要项目的明细信息、会计报表中重要项目的明细信息相关概念相关概念二、财务会计报告的种类二、财务会计报告的种类 其他：例如，企业财务情况说明书：其他：例如，企业财务情况说明书：对企业生产经营情况、对企业生产经营情况、利润实现情况、利润分配情况、资金增减和周转情况、企业财利润实现情况、利润分配情况、资

10、金增减和周转情况、企业财务状况、经营成果、现金流量有重大影响的其他事项进行说明务状况、经营成果、现金流量有重大影响的其他事项进行说明的报告文件。（的报告文件。（半年报表、年度报表应报送会计报表附注半年报表、年度报表应报送会计报表附注）三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 数字真实数字真实 计算准确计算准确 内容完整内容完整 说明清楚说明清楚相关概念相关概念四、财务会计报告的作用四、财务会计报告的作用1、对企业内部经营管理：、对企业内部经营管理：提供生产决策、筹资决策、投资决策提供生产决策、筹资决策、投资决策 依据依据2、对企业投资者（所有者）：、对企业投资者（所有者）：提供是否

11、参加投资、追加投资决提供是否参加投资、追加投资决 策的依据策的依据3、对企业债权人：、对企业债权人：提供是否追回债权、追加贷款的决策依据提供是否追回债权、追加贷款的决策依据4、对政府部门：、对政府部门：进行宏观统计、宏观经济决策的依据进行宏观统计、宏观经济决策的依据5、对职工和工会：、对职工和工会：经营状况的变化与职工待遇的变化关系经营状况的变化与职工待遇的变化关系相关概念相关概念五、财务会计报告的编制程序经济业务全部入帐，帐簿记录完整 核对帐簿记录，保证帐证相符、帐帐相符进行资产清查，保证帐实相符编制试算平衡并进行账项调整按期结帐，编制工作底稿以工作底稿为依据编制会计报表相关概念相关概念财务

12、会计报告财务会计报告会计报表、会计报表附注、财务情况说明书会计报表、会计报表附注、财务情况说明书编制完成编制完成检查复核：检查复核：完整、真实、准确和一致完整、真实、准确和一致装订成册：装订成册：封面、页码、签章封面、页码、签章对外报送对外报送月份报告：月末月份报告：月末6天内天内季度报告：季末季度报告：季末15天内天内半年度报告：半年末半年度报告：半年末60天内天内年度报告：年末年度报告：年末4个月以内个月以内相关概念相关概念A分公司财务会计报告分公司财务会计报告B分公司财务会计报告分公司财务会计报告C分公司财务会计报告分公司财务会计报告D分公司财务会计报告分公司财务会计报告E子公司财务会计

13、报告子公司财务会计报告万利集团公司万利集团公司财务会计报告（汇总、合并）财务会计报告（汇总、合并）会计报表的汇总和合并会计报表的汇总和合并相关概念相关概念一、资产负债表的基本结构和编制方法一、资产负债表的基本结构和编制方法资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况即资产、负资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况即资产、负债、所有者权益状况的报表。债、所有者权益状况的报表。1、 据以了解企业的资产、负债、所有者权益的总量及其结构据以了解企业的资产、负债、所有者权益的总量及其结构,从而反映从而反映企业的资财结构、理财结构；企业的资财结构、理财结构； 2、 据以计算流动比率、速动比率、资产负债率

14、、每股权益等指标，分据以计算流动比率、速动比率、资产负债率、每股权益等指标，分析企业支付能力、偿债能力以及对企业投资风险、信贷风险；析企业支付能力、偿债能力以及对企业投资风险、信贷风险；流动比率流动比率 = 流动资产流动资产 流动负债流动负债 1 00%速动比率速动比率 =（流动资产（流动资产 存货）存货） 流动负债流动负债 100%资产负债率资产负债率 = 负债总额负债总额 资产总额资产总额 100% 每股权益每股权益 = 权益总额权益总额 发行股票数发行股票数（一）资产负债表及其作用（一）资产负债表及其作用资产负债表资产负债表（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构资产负债表格式的设计

15、原理或依据：资产负债表格式的设计原理或依据：1、资产、资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益（1）左方排列资产项目、右方排列负债和所有者权益项目）左方排列资产项目、右方排列负债和所有者权益项目（2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列。主要项）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列。主要项目单独列示，次要项目合并列示目单独列示，次要项目合并列示（3）左方数值合计与右方数值合计相等）左方数值合计与右方数值合计相等2、资产、资产 负债负债 = 所有者权益所有者权益 （1）表内从上至下依次排列资产、）表内从上至下依次排列资产、负债、权益各类项目负债、权益各类项目（2）资产、负债具体项

16、目分别按流动性由大到小排列。主要项）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列。主要项目单独列示，次要项目合并列示。目单独列示，次要项目合并列示。（3）表内三大项目的数值单独计算）表内三大项目的数值单独计算资产负债表资产负债表根据有关总帐、明细帐余额直接抄列根据有关总帐、明细帐余额直接抄列未分配利润项目未分配利润项目（三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表根据有关总帐余额分析计算填列根据有关总帐余额分析计算填列货币资金货币资金项目项目（现金银行存款其他货币资金）帐户余额（现金银行存款其他货币资金）帐户余额存存 货货项目项目所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料

17、所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异帐户（及产成品成本差异帐户（借方余额借方余额贷方余额）贷方余额）应收帐款应收帐款项目项目（人欠）应收帐款明细帐（人欠）应收帐款明细帐借方余额（人欠）借方余额（人欠）预收帐款明细帐预收帐款明细帐借方余额（人欠）借方余额（人欠）预收帐款预收帐款项目项目（欠人）预收帐款明细帐（欠人）预收帐款明细帐贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）应收帐款明细帐应收帐款明细帐贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）（三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表根据有关总帐余额分析计算填列根据有关总帐余额分析计算填列应付帐款应付帐款项目项目（欠人）

18、应付帐款明细帐（欠人）应付帐款明细帐贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）预付帐款明细帐预付帐款明细帐贷方余额（欠人）贷方余额（欠人）预付帐款预付帐款项目项目（人欠）预付帐款明细帐（人欠）预付帐款明细帐借方余额（人欠）借方余额（人欠）应付帐款明细帐应付帐款明细帐借方余额（人欠）借方余额（人欠）（四）（四）资产负债表的格式资产负债表的格式1、报告式、报告式2、账户式、账户式P331（三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表行行项项 目目金金 额额行行项项 目目金金 额额1货币资金货币资金14000 18短期借款短期借款35002应收票据应收票据8000 19应付票据应付票

19、据44003应收账款应收账款6000 20应付账款应付账款46004其他应收款其他应收款4000 21预收账款预收账款28005预付账款预付账款42630 22其他应付款其他应付款1506存货存货1400 23应付职工薪酬应付职工薪酬33007一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产700 24应交税费应交税费5008 流动资产合计流动资产合计76730 25应付利息应付利息12009长期应收款长期应收款20000 26一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债500010长期股权投资长期股权投资 20000 27长期借款长期借款15728011投资性房地产投资性房地产 200000 2

20、8 负债合计负债合计182730 12固定资产固定资产270000 29实收资本实收资本25000013无形资产无形资产6000 30资本公积资本公积4000014长期待摊费用长期待摊费用31盈余公积盈余公积3000015其他非流动资产其他非流动资产32未分配利润未分配利润900001633所有者权益合计所有者权益合计410000 17 资产合计资产合计592730 34负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计592730 阅读资产负债表就是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较等来反映的。阅读资产负债表，首先要将资产负债表分为三

21、大部分来了解，即资产总额、负债总额、所有者权益总额。 资产负债表资产负债表资产负债表的阅读例子:;2007年半年度报告资产的阅读 货币资金：企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金，它具有可以立即作为支付手段并被普遍接受的特性。短期投资：各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。应收票据：企业因赊销商品、提供劳务而收到的商业汇票。应收账款：因赊销商品、提供劳务应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收股利和应收利息：企业因股权投资和债权投资而应收取的现金股利和利息。资产负债表资产负债表存货：企业为生产耗用或为销售而储存的的各种物资，包括为生产产品而储存的原材料

22、、在生产过程中正在加工的在产品、已加工完成尚未销售的产成品以及包装物、低值易耗品等。固定资产：企业为了维持正常的生产经营而购建的使用年限较长的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产：没有实物形态的能长期为企业带来超额利润的专利权、非专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等资产。资产负债表资产负债表负债的阅读v短期借款：企业从银行借入的偿还期在一年以内的借款。v应付票据：企业因购买材料等物资而签发的商业汇票。v应付职工薪酬：企业应支付给职工的工资和福利费。v应付股利：企业应向投资者分配的利润。v应交税费：企业应向税务部门缴纳的各种税款和附加费。资产负债表资产负债表v非流

23、动负债：指偿还期限在一年以上或一个营业周期以上的债务。v长期借款：企业从银行借入的偿还期在一年以上的借款。v应付债券：企业因发行债券筹集资金而形成的负债。v长期应付款：企业因融资租入固定资产而形成的负债等。资产负债表资产负债表所有者权益的阅读实收资本：投资者投入的资本。资本公积：企业外部单位向企业捐赠的资本或资产，以及投资者投入的资本溢价等。盈余公积：企业从税后利润中提取的用于企业发展等各方面的资金。未分配利润：进行各种利润分配之后剩余的尚待分配的利润。 资产负债表资产负债表阅读资产负债表也是为了了解企业的财务状况。企业的财务状况主要是通过资产的流动性、资产与负债的比率、负债与所有者权益的比较

24、等来反映的。通过阅读负债和所有者权益的数额及其占资产总额的多少，可以了解企业运用财务杠杆的程度，企业的财务风险等情况。通过阅读资产和负债的具体构成，进一步获得企业资产的流动性、偿债能力等信息。资产负债表资产负债表资产负债表阅读应注意的问题负债的多少决定了企业偿债能力的高低。通过比较流动负债与流动资产，可以了解企业短期的偿债能力，而长期负债在将来某期仍然要转化为流动负债。所有者对企业的投资目的不在于偿还投资，而在于定期获得投资收益。在所有者投入资本一定的前提下，所有者关心的主要是企业的获利能力。 局限性局限性 历史成本计价导致的问题 强调过去交易事项导致的问题 存在很多人为的估计和判断因素资产负

25、债表资产负债表 资产减值明细表 应交增值税明细表资产负债表资产负债表阅读资产负债表还要注意其附表 期末净资产期初净资产（不包括资本变化） 资产负债 所有者权益 实收资本 未分配利润 期初余额 本期利润 分配股利 利润收入 费用资产负债表资产负债表资产负债表与利润表的关系一、利润表的意义和作用一、利润表的意义和作用 利润表是反映企业在一定期间利润表是反映企业在一定期间(月、年月、年)内经营成果的会计报内经营成果的会计报表。是动态报表，也称损益表、收益表。表。是动态报表，也称损益表、收益表。 主要作用是主要作用是:1、反映企业一定期间经营成果的好坏、反映企业一定期间经营成果的好坏(经营业绩经营业绩

26、)、投资成果、投资成果2、考核企业管理水平、考核企业管理水平(管理业绩、盈利能力管理业绩、盈利能力)3、考核企业各项计划完成情况的重要依据、考核企业各项计划完成情况的重要依据4、进行获利能力分析及预测、决策的重要依据、进行获利能力分析及预测、决策的重要依据.利润表利润表二、利润表的结构原理及具体结构二、利润表的结构原理及具体结构1、基本结构、基本结构 收入收入-费用费用=利润利润2、具体结构、具体结构利润表的具体格式利润表的具体格式:多个收入、费用项目的不同组多个收入、费用项目的不同组合合,形成了形成了多步式多步式和和单步式单步式两种具体格式两种具体格式单步式利润表结构：单步式利润表结构： 设

27、计原理：收入收益项目合计成本费用支出合计利润净额设计原理：收入收益项目合计成本费用支出合计利润净额 把全部收入收益类项目排列在一起并合计，同时把全部的成把全部收入收益类项目排列在一起并合计，同时把全部的成本费用和税费支出类项目排列在一起并合计，然后用收入收益合本费用和税费支出类项目排列在一起并合计，然后用收入收益合计数减去成本费用支出合计数就是利润净额计数减去成本费用支出合计数就是利润净额利润表利润表项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益营业外收入营业外收入收益合计收益合计主营业务成本主营业务成本

28、其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用费用支出合计费用支出合计利润净额利润净额利润表：单步式结构利润表：单步式结构利润净额收益合计费用支出合计利润净额收益合计费用支出合计多步式利润表结构：多步式利润表结构： 设计原理：设计原理：第一步计算：第一步计算：营业利润营业收入营业利润营业收入 营业成本营业成本 营业税金及附加管理费营业税金及附加管理费用销售费用财务费用用销售费用财务费用 资产减值损失公允价值变动损资产减值损失公允价值变动损益投资收益益投资收益第二步计算第二步计算

29、利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步计算第三步计算净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 其中：所得税费用利润总额适用税率（其中：所得税费用利润总额适用税率（25）第四步计算：第四步计算： 每股收益每股收益=净利润净利润/发行在外普通股数发行在外普通股数利润表利润表项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加加:公允价值变动收益公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润加加

30、:营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出 其中其中:非流动资产处置损失非流动资产处置损失三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益利润表：多步式结构利润表：多步式结构根据根据“主营业务收入主营业务收入”和和”其其他业务收入他业务收入”帐户帐户的贷方发生数填列的贷方发生数填列根据根据“主营业务成本主营业务成本”和和”其其他业务成本他业务成本”帐户帐户的借方发生数填列的借方发生数填列根据根据“营业税金及附加营业税金及附加”帐户帐户的借方发生数填列的借方发生数填列“本月数本月数”直接根直接根据各帐户的借方或据各帐户的借方或贷方发生额填列

31、贷方发生额填列“本年累计数本年累计数”直接根据直接根据“本月本月数数”上月的上月的“本年累计数本年累计数”计计算得出，或直接根据各帐户的本算得出，或直接根据各帐户的本年累计数填列年累计数填列 由于损益表的各个构成项目性质不同，而净利润是所有收入减去所有费用之后的净额，因此仅从净利润是很难全面、正确地了解和评价企业的经营情况，有重要影响的数据应是企业重复发生的经营活动产生的收益，而偶然发生的或将来不太可能发生的收入、费用或损失应加以排除。一般而言，营业利润应是阅读的重点，营业外收支是企业正常经营活动之外形成的，其发生带有偶然性，因而不应作为阅读的重点。 利润表利润表三、损益表阅读应注意的问题一、

32、现金流量表的基本结构和编制一、现金流量表的基本结构和编制（一）现金流量表的几个概念（一）现金流量表的几个概念1、现金现金：库存现金银行存款：库存现金银行存款2、现金等价物现金等价物：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的，：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的， 价值变动风险小的投资价值变动风险小的投资 短期投资一年内到期的长期投资短期投资一年内到期的长期投资3、现金流量现金流量：现金和现金等价物的流出量和流入量：现金和现金等价物的流出量和流入量 现金净流量现金流入量现金流出量现金净流量现金流入量现金流出量 经营活动的现金流量经营活动的现金流量 投资活动的现金流量投资活动的现金流量 筹资活动

33、的现金流量筹资活动的现金流量现金流量表现金流量表（二）现金流量表的编制方法（二）现金流量表的编制方法1、直接法：、直接法：分别计算经营活动、投资活动和筹资活动的现金分别计算经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，同时考虑加上或减去汇率变动对现金的影响金额，然后流量，同时考虑加上或减去汇率变动对现金的影响金额，然后计算现金或现金等价物的流量净额。计算现金或现金等价物的流量净额。 现金或现金等价物的流量净额经营活动现金流量净额现金或现金等价物的流量净额经营活动现金流量净额投资活动现金流量净额筹资活动的现金流量净额汇率变投资活动现金流量净额筹资活动的现金流量净额汇率变动对现金的影响额动对现金的影响额

34、2、间接法：、间接法：以获得的净利润为起点，调整不影响现金流量的以获得的净利润为起点，调整不影响现金流量的收入、费用、营业外收支、非常项目，以及调整企业有关流动收入、费用、营业外收支、非常项目，以及调整企业有关流动资产、流动负债的增减变动计算经营活动的现金流量净额。资产、流动负债的增减变动计算经营活动的现金流量净额。 现金流量表现金流量表 直接法显示了经营活动现金流量的具体内容，相对于间接法而言，更能体现现金流量表的目的。 间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入和费用、营业外收支及应收应付项目，据以确定并列示经营活动现金流量，从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企

35、业净利润的质量。 现金流量表现金流量表两种方法各有优点两种方法各有优点经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表现金流量表二、现金流量表的内容与格式二、现金流量表的内容与格式 P344经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表现金流量表三、现金流量表的阅读及注意的问题三、现金流量表的阅读及注意的问题 v销售商品、提供劳务收到的现金:反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。 该项数据与本期主营业务收入一般不相等。v收到的税费返还:是反映企业收到返还的各种税费。v收到的其他与经营活动有关的

36、现金:指除了上述各项目之外的与经营活动有关的现金流入。现金流量表现金流量表经营活动现金流量的阅读经营活动现金流量的阅读v购买商品、接受劳务支付的现金:反映企业购买材料、接受劳务等实际支付的现金。 该项目一般与本期采购材料、商品等的实际成本不一致。v支付给职工以及为职工支付的现金:反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。支付给离退休人员的各项费用、在建工程人员的不在本反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，按职工的工作性质和服务对象，在本项目和其他项目中反映。v支付的各项税费:反映企业按规定支付的各种税费。v支付的其他与经营活动有关的现金:反映企业除了上述各项目之外的其他与经营活动

37、有关的现金流出。 现金流量表现金流量表v收回投资所收到的现金:反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的长、短期股权投资及长期债权投资本金而收到的现金。v取得投资收益所收到的现金:反映取得的现金股利、利息，包括分回利润收到的现金。v处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额:反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金。v收到的其他与投资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目之外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。 现金流量表现金流量表投资活动现金流量的阅读投资活动现金流量的阅读v购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金:反映企业为此所支付的现金该项目不包括

38、为借款利息资本化、融资租赁费等。v投资所支付的现金:反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。支付的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券的利息，作为支付的其他与投资活动有关的现金加以反映；收回支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为收到其他与投资活动有关的现金反映。v支付的其他与投资活动有关的现金:反映企业除了上述各项目之外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。 现金流量表现金流量表v吸收投资所收到的现金:反映企业收到的投资者投入的现金。 发行股票、债券时由企业直接支付的审计、咨询费作为支付的其他与筹资活动有关的现金。v借款所收到的现金:反映

39、企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。v收到的其他与筹资活动有关的现金:反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。 现金流量表现金流量表筹资活动现金流量的阅读筹资活动现金流量的阅读v偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金。企业偿还的借款利息、债券利息在分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目中反映。v分配股利、利润或偿付利息所支付的现金:反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。v支付的其他与筹资活动有关的现金:反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。 现金流量表现金流量表不涉入现金的费用与收入项目的

40、调整1计提的坏账准备或转销的坏账 2固定资产折旧 3无形资产、待摊费用等摊销 4处置固定资产、无形资产、其它长期资产而发生的净利得或净损失 5固定资产盘亏、报废损失（盘盈利得） 6递延税款贷项或借项 现金流量表现金流量表除此以外还要注意阅读补充资料除此以外还要注意阅读补充资料非现金流动项目的调整1存货变动 2经营性应收项目变动 3经营性应付项目变动不属于经营活动的损益1财务费用2投资损失现金流量表现金流量表收付实现制收付实现制 现金流入与流出现金流入与流出 现金流量表现金流量表只对本期有用只对本期有用 对未来有用对未来有用权责发生制：账项调整权责发生制：账项调整收入与费用收入与费用 资产与权益

41、资产与权益非现金收入和费用非现金收入和费用 利润表利润表 资产负债表资产负债表净利润净利润现金流量表现金流量表现金流量表、资产负债表与利润表的关系现金流量表、资产负债表与利润表的关系一、所有者权益变动表的概念和作用一、所有者权益变动表的概念和作用 所有者权益变动表是反映企业在一定会计所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间所有者权益变动情况的报表。通过所有者期间所有者权益变动情况的报表。通过所有者权益变动表，可以了解企业某一会计年度所有权益变动表，可以了解企业某一会计年度所有者权益的各项目（实收资本、资本公积、盈余者权益的各项目（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额

42、公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。势。二、所有者权益变动表的内容和格式二、所有者权益变动表的内容和格式P353 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：息的项目：1净利润；净利润；2直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3会计政策变更和差错更正的累积影响金额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等；5按照规定提取的盈余公积；按照规定

43、提取的盈余公积；6实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表各项目应当根据当期净所有者权益变动表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。配利润等情况分析填列。 三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制会计报表附注及其构成内容会计报表附注及其构成内容会计报表附注：会计报表附注：为便于理解

44、会计报表的内容而对会计报表的编为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作出的制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作出的解释。（解释。（半年报表、年度报表应报送会计报表附注半年报表、年度报表应报送会计报表附注）1、企业基本情况、企业基本情况2、财务报表的编制基础、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明、遵循企业会计准则的声明 4、重要会计政策和会计估计、重要会计政策和会计估计 5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6、报表重要项目的说明、报表重要项目的说明 P3577、分部报告、分

45、部报告 P3638、关联方披露、关联方披露 P366 第七节第七节 合并会计报表合并会计报表 合并会计报表是指将两个或两个以合并会计报表是指将两个或两个以上具有法人资格的公司因控股关系组成上具有法人资格的公司因控股关系组成的企业集团视为一个会计主体，用以综的企业集团视为一个会计主体，用以综合反映该集团财务状况和经营成果的会合反映该集团财务状况和经营成果的会计报表。计报表。 合并报表合并报表什么是合并报表？什么是合并报表？ 合并会计报表主要有： 合并资产负债表 合并损益表 合并现金流量表 以个别会计报表为依据，在抵销了集团内部交易事项对个别会计报表的影响后，再合并个别会计报表同类项目的数额。合并

46、报表合并报表合并报表的编制合并报表的编制 合并会计报表的会计主体是合并的经济实体，它强调的是经济实质而不是法律的界限。 合并报表反映整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流转情况，主要服务于母公司的股东和债权人。 在企业集团中，只有对其他企业有控制权的母公司才编制合并会计报表。 合并会计报表是以纳入合并会计报表合并范围的企业个别会计报表为基础，抵销集团内部交易事项对个别会计报表的影响后编制的。 合并会计报表的编制有其独特的方法。 合并会计报表具有哪些特点？合并会计报表具有哪些特点？合并报表合并报表 母公司拥有其50%以上的（不包括50%）权益性资本的被投资企业，包括： （1）直接拥有其50%以

47、上权益性资本的被投资企业； （2）间接拥有其50%以上权益性资本的被投资企业，即通过子公司而对子公司的子公司拥有其50%以上权益性资本； （3）直接和间接拥有其50%以上权益性资本的被投资企业，是指母公司虽然只拥有其50%以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其50%以上的权益性资本。 合并报表合并报表合并会计报表的范围合并会计报表的范围 其他被母公司所控制的被投资企业 （1）通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权； （2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； （3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数

48、以上表决权。合并报表合并报表（1）已关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其50%以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 合并报表合并报表不包括在合并会计报表范围之内的子公司不包括在合并会计报表范围之内的子公司 合并会计报表的内容与单个企业会计报表基本一致。 合并会计报表包括合并资产负债表、合并损益表和合并现金流量表等。 合并报表合并报表合并会计报表的内容与格式少数股东权益与合并价差少数股东权益与合并价差控股公司未拥有子

49、公司全部股权时，其他少数股东所拥有的权益，称为少数股权少数股股东在子公司所有者权益中所拥有的份额。 在将控股公司对子公司的投资额与子 公司所有者权益中控股公司拥有的份额抵销时，有时也会产生差额。由于这一差额产生于合并之中，故称为合并价差。合并报表合并报表两个概念两个概念第八节第八节 财务会计报告分析财务会计报告分析 财务会计报告分析是通过收集财务会财务会计报告分析是通过收集财务会计报告的数据，以及企业管理当局、投资计报告的数据，以及企业管理当局、投资顾问、行业公会、商业刊物、政府机构等顾问、行业公会、商业刊物、政府机构等提供的补充信息，对一个企业的财务状况提供的补充信息，对一个企业的财务状况和

50、经营成果所作的综合比较与评价。和经营成果所作的综合比较与评价。财务会计报告分析的主要目的财务会计报告分析的主要目的说明、评价、预测企业经营成果、财务状况、说明、评价、预测企业经营成果、财务状况、获利能力、偿债能力等，以利决策。获利能力、偿债能力等，以利决策。评价企业或管理过去的财务业绩，与评价标评价企业或管理过去的财务业绩，与评价标准相比较。准相比较。确认问题之所在及实力（经营成果、资源运确认问题之所在及实力（经营成果、资源运用、资金活动等）用、资金活动等） 。 预测企业的生存能力和成长状况。预测企业的生存能力和成长状况。财务会计报告分析的步骤财务会计报告分析的步骤 审阅审阅注册会计师的报告注

51、册会计师的报告 审阅审阅整套会计报表整套会计报表，包括报表注释和补，包括报表注释和补充资料充资料 运用各种分析方法得出结论运用各种分析方法得出结论 参考参考重要的补充信息重要的补充信息 财务会计报告分析的方法财务会计报告分析的方法趋势分析法：是根据企业连续数期的会计报表，趋势分析法：是根据企业连续数期的会计报表，比较各期有关项目的金额，以揭示本期经营成比较各期有关项目的金额，以揭示本期经营成果与财务状况的变化趋势。果与财务状况的变化趋势。比率分析法：是在两个金额之间计量其相对比率关系的比率分析法：是在两个金额之间计量其相对比率关系的一种分析方法。一种分析方法。综合分析法：是将所有主要指标按照其

52、内在联系结合起综合分析法：是将所有主要指标按照其内在联系结合起来，用以全面反映企业整体财务状况和经营成果，以此来，用以全面反映企业整体财务状况和经营成果，以此对企业进行总体评价的方法。对企业进行总体评价的方法。趋势分析法（趋势分析法（1 1）( (焦作万方焦作万方) )趋势分析法（趋势分析法（2 2）比率分析法比率分析法 ( (一一) )构成比率分析：构成比率分析：又称结构比率分析，它以某项经济指标的又称结构比率分析，它以某项经济指标的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的关系，了解项目结构上的变化关系，了解项目结构上的变化相关比率分析

53、：相关比率分析：以某经济指标与其他经济指标进行对比，以某经济指标与其他经济指标进行对比，求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以深入了解企业生产经营活动情况深入了解企业生产经营活动情况效率比率分析：效率比率分析：通过计算某一项经济活动的所费与所得通过计算某一项经济活动的所费与所得的比率，反映投入与产出的关系，考察企业的经营成果，的比率，反映投入与产出的关系，考察企业的经营成果，评价企业的经济效益评价企业的经济效益应注意的问题：应注意的问题：比率指标中对比指标要有相关性；对比指标比率指标中对比指标要有相关性；对比指标的计算口径要一致；衡量标

54、准要有科学性的计算口径要一致；衡量标准要有科学性比率分析法比率分析法 ( (二二) )反映盈利能力的指标反映盈利能力的指标反映偿债能力的指标反映偿债能力的指标反映营运能力的指标反映营运能力的指标反映上市公司市场价值的指标反映上市公司市场价值的指标 反映盈利能力的指标反映盈利能力的指标净资产收益率净资产收益率 净资产收益率净资产收益率=净利润净利润/（期初股东权益（期初股东权益 +期末股东权益）期末股东权益）2100%总资产报酬率总资产报酬率 总资产报酬率总资产报酬率=利润总额利润总额/（期初资产总额（期初资产总额 +期末资产总额）期末资产总额）2100%资本保值增值率资本保值增值率 资本保值增

55、值率资本保值增值率=期末股东权益期末股东权益/期初股东权益期初股东权益销售利润率销售利润率 销售利润率销售利润率= =利润总额利润总额/ /销售收入净额销售收入净额 100% 100% 反映偿债能力的指标反映偿债能力的指标流动比率流动比率 流动比率流动比率= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债速动比率速动比率 速动比率速动比率= =速动资产速动资产/ /流动负债流动负债资产负债率资产负债率 资产负债率资产负债率= =（负债（负债/ /资产）资产） 100% 100% 反映营运能力的指标反映营运能力的指标应收账款周转率应收账款周转率 应收账款周转率应收账款周转率=销售收入净额销售收入净额

56、应收账款净额平均余额应收账款净额平均余额存货周率存货周率 存货周转率存货周转率=销货成本（主营业务成本）销货成本（主营业务成本） 存货平均余额存货平均余额流动资产周转率流动资产周转率 流动资产周转率流动资产周转率= =销售收入净额销售收入净额流动资产平均余额流动资产平均余额 反映上市公司市场价值的指标反映上市公司市场价值的指标每股收益每股收益 每股收益每股收益=（净利润（净利润应付优先股股利）应付优先股股利） 流通在外普通股平均股数流通在外普通股平均股数市盈率市盈率 市盈率市盈率=每股市价每股市价每股收益每股收益每股净资产每股净资产 每股净资产每股净资产=（股东权益（股东权益优先股股东权益）优

57、先股股东权益） 普通股股数普通股股数每股现金流量每股现金流量每股现金流量每股现金流量 每股现金流量每股现金流量= =经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额年末普通股股份总数年末普通股股份总数 企业效绩评价指标企业效绩评价指标20022002年年2 2月月2222日财统日财统2002520025号号 企业效绩评价指标由反映企业财务效益状况、资企业效绩评价指标由反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方面内容的基本指标、修正指标和评议指标三个层面内容的基本指标、修正指标和评议指标三个层次共次共28项指标构成。项指标构成。 基本指标

58、基本指标 1.财务效益状况：财务效益状况：(l)净资产收益率净资产收益率(净利润平均净资产净利润平均净资产)100(2)总资产报酬率总资产报酬率(息税前利润总额平均资产总额息税前利润总额平均资产总额)100 2.资产营运状况：资产营运状况：(1)总资产周转率总资产周转率(次次)主营业务收入净额平均资产总额主营业务收入净额平均资产总额(2)流动资产周转率流动资产周转率(次次)主营业务收入净额平均流动资产总额主营业务收入净额平均流动资产总额3、偿债能力状况：、偿债能力状况：(1)资产负债率资产负债率(负债总额资产总额负债总额资产总额)100(2)已获利息倍数息税前利润总额利息支出已获利息倍数息税前利润总额利息支出4.发展能力状况：发展能力状况：(1)销售销售(营业营业)增长率增长率(本年主营业务收入增长额上年主营