【5】债务重组

1、1一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。2【例题多选题】2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产

2、偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还3【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。4二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合5一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得（差额）62.债权人的会计处理借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应

3、收账款等 资产减值损失（贷方差额）【说明】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。P284P284【例例10-3810-38】7（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理8债务人的债务重组利得：若抵债资产需计算增值税销项税，在增值税不单独结算的情况下：债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）9债务人的资产转让损益：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为

4、长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。102.债权人的会计处理借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出债务重组损失（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（支付的取得资产相关税费） 资产减值损失（贷方差额）P286P286【例例10-3910-39】11【2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲

5、公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）。12A.40.5万元 B.100万元C.120.5万元 D.180万元【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。13二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积股本溢价（资本溢价） 营业外收入债务重组利得【说明】“股本（实收资本）”和“资本公积股本溢价（资本溢价）”反映股份的公允价值总额。14（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值

6、） 坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）P287P287【例例10-4010-40】15三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款等 贷：应付账款债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认为当期损益（营业外收入）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。当期满足或有事项确认预计负债条件时，债务人应当进行确认。16（二）债权人的会计处理借：应收账款债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出债

7、务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。P288P288【例例10-4110-41】17四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。18（二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务

8、、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。P289P289【例例10-4210-42】19【例题】甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于2013年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于2013年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期

9、损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。20（1）乙公司的账务处理：借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得 70 000借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 00021（2）甲公司的账务