周晓鲁-企业涉税风险管理与稽查案例分析

1、企业涉税风险管理与稽查案例分析企业涉税风险管理与稽查案例分析主讲人主讲人 周晓鲁周晓鲁 曾任四川省某国税局稽查局局长。清华大学税务曾任四川省某国税局稽查局局长。清华大学税务经理人高级研修班、财税总监高级研班、四川大学经理人高级研修班、财税总监高级研班、四川大学MBAMBA班、高级纳税筹划师班主讲教师。获国家税务总班、高级纳税筹划师班主讲教师。获国家税务总局局“全国优秀税收科研成果二等奖全国优秀税收科研成果二等奖”，入选，入选中国专中国专家大典家大典和和中国当代社会科学专家学者大典中国当代社会科学专家学者大典，在，在省级和国家级刊物发表税收论文省级和国家级刊物发表税收论文2020余篇。曾获税务机

2、余篇。曾获税务机关关“稽查能手稽查能手”称号。称号。近十年来，我国税收增长一直是经济增长的近十年来，我国税收增长一直是经济增长的 23 23 倍倍2007年，我国经济增长年，我国经济增长11.4%，税收增长，税收增长31.4%v2008年，我国经济增长年，我国经济增长9%，税收增长，税收增长18.8%，同，同比增收比增收8597.65亿元亿元税收增长高于经济增长的原因税收增长高于经济增长的原因 税收增长高于经济增长的原因很多，但有两个税收增长高于经济增长的原因很多，但有两个原因是企业家不容忽视的：原因是企业家不容忽视的： 一、税收征管越来越严，偷漏税在不断减少；一、税收征管越来越严，偷漏税在不

3、断减少； 二、企业多缴税。二、企业多缴税。第一节第一节 企业的涉税风险企业的涉税风险一、什么是企业涉税风险：一、什么是企业涉税风险： 企业企业 未按照税法规定承担纳税义务而导未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险；致的现存或潜在的税务处罚风险； 企业因未主动利用税法安排业务流程导企业因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。致的应享受税收利益的丧失。 具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多缴了税或者少缴了不确定因素，结果就是企业多缴了税或者少缴了税。税。 二、企业产生涉税风险的原因：二、企业产生涉

4、税风险的原因： 1、税收政策复杂导致企业的涉税风险：、税收政策复杂导致企业的涉税风险： 、税法体系基本结构具有综合性、税法体系基本结构具有综合性 就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式：就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式： 宪法宪法 + + 税法典税法典 宪法宪法 + + 税法基本法税法基本法 + +各单行税法各单行税法 宪法宪法 + + 各单行税法各单行税法 中国的税法结构：中国的税法结构： 宪法宪法+ +各单行税法（税收单行法律各单行税法（税收单行法律+ +法规法规+ +规章）规章） 实体税法体系实体税法体系中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例、中华人民共和国个

5、人所得税法中华人民共和国个人所得税法、中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法等等；等等； 程序税法体系主体程序税法体系主体中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法； 税收处罚法主体税收处罚法主体中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法中中“法律责任法律责任”一章及一章及中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法“危危害税收征管罪害税收征管罪”中设定的刑事罚则；中设定的刑事罚则； 税收争讼法税收争讼法中华人民共和国行政诉讼法中华人民共和国行政诉讼法、中华人民共和国行政复议法中华人民共和国行政复议法、国家税务总局制定的、国家税务总局制定的税务行政复议规则税务

6、行政复议规则等；等；、税收调控具有广泛性：、税收调控具有广泛性： 调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形式，可以将税收的经济优势与法律优势结合起来，使税收杠式，可以将税收的经济优势与法律优势结合起来，使税收杠杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对于税收政策遵从的复杂性。于税收政策遵从的复杂性。 【案例解析】某房地产公司设立房屋销售公司享受税收【案例解析】某房地产公司设立

7、房屋销售公司享受税收优惠政策中的风险；优惠政策中的风险；、税收政策具有差异性：、税收政策具有差异性： A、各地税收政策的差异：、各地税收政策的差异： 四川省地税局关于个人出租住房的规定四川省地税局关于个人出租住房的规定 企业供销人员个人所得税政策等企业供销人员个人所得税政策等 B、各地税收征管力度不同带来税收、各地税收征管力度不同带来税收 政策执行的差异：政策执行的差异： 例：例： 土地增值税的征收；土地增值税的征收； 各地车船使用税的征收；各地车船使用税的征收； 企业接受税务机关检查的次数等；企业接受税务机关检查的次数等；、税收政策具有变化性：、税收政策具有变化性： 税收政策需随着社会、经济

8、的发展、税收征管的完善及税收政策需随着社会、经济的发展、税收征管的完善及企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频繁繁,税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。 例例:中国的艺术品市场；中国的艺术品市场； 美国官方出版的联邦所得税法典厚达美国官方出版的联邦所得税法典厚达2000多页；配套多页；配套法规法规6000多页。多页。 2、生产、经营情况复杂导致企业、生产、经营情况复杂导致企业 产

9、生涉税风险：产生涉税风险： 【案例解析】征税和免税的风险征税和免税的风险某生产性福利某生产性福利 企业销售外购货物；企业销售外购货物； 【案例解析】高税率和低税率的风险】高税率和低税率的风险某工业企业某工业企业生产销售电子设备，生产销售电子设备， 又同时负责安装设备；又同时负责安装设备； 【案例解析】税目适用的风险】税目适用的风险体育与文娱的划分体育与文娱的划分【案例解析【案例解析】公司融资中的风险某企业企业增加注册资金某企业企业增加注册资金2000万元万元 未注意涉税问题：未注意涉税问题：2005年年月月#会计凭证，会计分录为：会计凭证，会计分录为： 借借 银行存款银行存款 20,000,0

10、00.00 贷贷 实收资本实收资本 20,000,000.00 附件为附件为:上述两个自然人从成都某实业有限公司取得的欠款上述两个自然人从成都某实业有限公司取得的欠款,并将其取得的资并将其取得的资金全部作为投资投入本公司。金全部作为投资投入本公司。 案例解析，上述两投资人从成都某实业有限公司取得欠款有以下几种可能：案例解析，上述两投资人从成都某实业有限公司取得欠款有以下几种可能： 、从成都某实业有限公司取得的投资分红或股利；、从成都某实业有限公司取得的投资分红或股利； 、从成都某实业有限公司取得的利息收入；、从成都某实业有限公司取得的利息收入； 、从成都某实业有限公司取得的其他经营收入；、从成

11、都某实业有限公司取得的其他经营收入； 、从成都某实业有限公司取得的财产转让所得；、从成都某实业有限公司取得的财产转让所得； 、从成都某实业有限公司取得的承包经营所得；、从成都某实业有限公司取得的承包经营所得； 3、企业管理人员及财务人员素质参差不齐，而企业缺、企业管理人员及财务人员素质参差不齐，而企业缺乏适当的程序去评估和监控纳税中出现的涉税问题产乏适当的程序去评估和监控纳税中出现的涉税问题产生涉税风险：生涉税风险： 例：部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归例：部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确

12、的纳税集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。处理，从而造成企业多缴税或少缴税。 【案例解析】某企业上年预提的销售提成费【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税；得额，造成多缴税； 【案例解析】某企业累计亏损【案例解析】某企业累计亏损2000多万元，但未依法作纳税调整，被税多万元，但未依法作纳税调整，被税务机关补税务机关补税200万元，罚款万元，罚

13、款100多万元。多万元。 【案例解析】某外资企业投资】某外资企业投资1亿人民币购买国产亿人民币购买国产设备，但未注意相关抵免程序，造成巨大损失；设备，但未注意相关抵免程序，造成巨大损失；（企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备（企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告）后两月内，向主管税务机关递交申请报告） 【案例解析】某企业在会计凭证上注明：款项用于】某企业在会计凭证上注明：款项用于勾兑某税务机关及在招待费中列支红包等勾兑某税务机关及在招待费中列支红包等 【案例解析】某企业外地销售机构（人员）领取【案例解析】某企业外地销售机构（人员）领取宣传资料的会计核

14、算：宣传资料的会计核算： 1、购进时 借借 原材料原材料-宣传资料促销品宣传资料促销品 应交税金应交税金-增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷贷 银行存款银行存款 2、领用时: 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 原材料（低值易耗品）原材料（低值易耗品） (稽查决定书链接稽查决定书链接)正确核算为：正确核算为： 借借 低值易耗品低值易耗品 应交税金应交税金-增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷贷 银行存款银行存款 借借 管理费用管理费用-办公用品办公用品 贷贷 低值易耗品低值易耗品 4、税法与会计制度的差异导致纳税人、税法与会计制度的差异导致纳税人的遵从成本高、难度大产生涉税风险：的遵从

15、成本高、难度大产生涉税风险： 例例:业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同销售、各项减值准备等销售、各项减值准备等; 据不完全统计：新企业会计准则实施后已消除了税法与据不完全统计：新企业会计准则实施后已消除了税法与会计准则差异会计准则差异20多项，新增加的差异有多项，新增加的差异有40多项，目前会计多项，目前会计与税法的差异已达到与税法的差异已达到100多项。多项。 5 5、税收执法环境的影响加大企业涉、税收执法环境的影响加大企业涉税风险：税风险： 收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税

16、收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门大都为大都为“没钱没钱”所累、所苦，难免衍生出增加税负、税源的所累、所苦，难免衍生出增加税负、税源的强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由裁量权。裁量权。 【案例解析】乡镇干部逼税案【案例解析】乡镇干部逼税案 【案例解析】某税务机关未实施检查却先确定补税金额案【案例解析】某税务机关未实施检查却先确定补税金额案 6 6、企业与政府之间税收博弈产生、企业与政府之间税收博弈产生 涉税风险涉税风险 、是一种付出（无偿、单向、连续）；、

17、是一种付出（无偿、单向、连续）； 、权力不平等：没有纳税人机构；、权力不平等：没有纳税人机构； 企业纳税是一件痛苦的事情，企业为了实现利润最大化企业纳税是一件痛苦的事情，企业为了实现利润最大化目标，可以在纳税方面采取纳税遵从或不遵从行为；按照目标，可以在纳税方面采取纳税遵从或不遵从行为；按照“有限理性有限理性”的观点，企业也必然在纳税风险与收益之间进的观点，企业也必然在纳税风险与收益之间进行权衡。从而构成企业的涉税风险。行权衡。从而构成企业的涉税风险。 【案例解析】劳动模范偷税案劳动模范偷税案 ( (政策链接政策链接) )第二节、企业防范涉税风险的第二节、企业防范涉税风险的 必要性必要性 观点

18、：一个企业不考虑税收的观点：一个企业不考虑税收的 经营决策是失败的决策。经营决策是失败的决策。 1 1、防范涉税风险可避免发生不、防范涉税风险可避免发生不 必要的经济损失：必要的经济损失： 例，通过规范纳税行为虽不会使纳税人直接获取税收上例，通过规范纳税行为虽不会使纳税人直接获取税收上的好处，但使自己企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务的好处，但使自己企业账目清楚，纳税正确，不会导致税务机关的经济处罚，这样实际上相当于获取了一定的经济收益。机关的经济处罚，这样实际上相当于获取了一定的经济收益。 例，某企业累计亏损额达例，某企业累计亏损额达25002500万元，但万元，但20052005年税务稽

19、查年税务稽查部门检查时，查补企业所得税部门检查时，查补企业所得税100100多万元，罚款多万元，罚款5050万元。万元。2 2、防范涉税风险可以避免发生、防范涉税风险可以避免发生 不必要的名誉损失。不必要的名誉损失。 一旦企业或个人被税务机关认定为偷漏税，一旦企业或个人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该企业或个人的声誉将会因此甚至是犯罪，那么该企业或个人的声誉将会因此遭受严重的损失。遭受严重的损失。 【案例分析】例某享受国务院税后特殊津贴【案例分析】例某享受国务院税后特殊津贴专家偷税案专家偷税案3 3、偷税行为的认定还可能会导致税务机、偷税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查关

20、更加严格的稽查 重点检查对象、发票限量供应、更加苛刻的纳重点检查对象、发票限量供应、更加苛刻的纳税申报条件及程序，从而增加了企业及个人的纳税税申报条件及程序，从而增加了企业及个人的纳税申报时间及经济上的成本。申报时间及经济上的成本。4 4、防范涉税风险有利于规范、防范涉税风险有利于规范 企业财务管理：企业财务管理： 可以使企业账目更加清楚，财务分析更可以使企业账目更加清楚，财务分析更具前瞻性，经营成果更具准确性，使得管理具前瞻性，经营成果更具准确性，使得管理更有条不紊，更利于企业的健康发展。更有条不紊，更利于企业的健康发展。5、防范涉税风险有利于降低精神成本防范涉税风险有利于降低精神成本 纳税

21、人账目不清，偷逃税或建两本（或多本帐），即纳税人账目不清，偷逃税或建两本（或多本帐），即使是不被税务机关查处，不遭受任何经济上、名誉上的损使是不被税务机关查处，不遭受任何经济上、名誉上的损失，也会使纳税人承受精神上的成本。失，也会使纳税人承受精神上的成本。 每到税务稽查之时，这种纳税人便会提心吊胆，担惊每到税务稽查之时，这种纳税人便会提心吊胆，担惊受怕，生怕会因为自己有意或无意的行为而戴上偷税的帽受怕，生怕会因为自己有意或无意的行为而戴上偷税的帽子，这种精神上的折磨，我们称之为精神成本。子，这种精神上的折磨，我们称之为精神成本。第三节、如何防范企业纳税风险第三节、如何防范企业纳税风险（一）、增

22、强企业纳税意识，自觉依法纳税：（一）、增强企业纳税意识，自觉依法纳税： 根据公共产品理论，国家机器履行各种职能的实质就是提供纳税根据公共产品理论，国家机器履行各种职能的实质就是提供纳税人需要但纳税人自身却不能、不愿或不得通过市场提供的所谓人需要但纳税人自身却不能、不愿或不得通过市场提供的所谓“公共产公共产品品”。市场不能提供的公共产品如社会治安；不愿提供的是具有经济外。市场不能提供的公共产品如社会治安；不愿提供的是具有经济外部效应的诸如防洪等公共设施；不得提供的如国防、外交等。部效应的诸如防洪等公共设施；不得提供的如国防、外交等。 企业缴纳税款就是对于接受国家提供的社会公共产品或公共服务的企业

23、缴纳税款就是对于接受国家提供的社会公共产品或公共服务的一种补偿及回报。一种补偿及回报。 观点： 经营企业就是经营法律，依法纳税是企业杜绝多缴税、降低税负、确保财务安全的必由之路。 （二）、解决几个误区：（二）、解决几个误区： 规避纳税风险应当成为企业的一种经营意识及企业的一种规避纳税风险应当成为企业的一种经营意识及企业的一种管理意识；必须解决几个误区管理意识；必须解决几个误区 误区之一： 税收只有两个过程，一个是企业纳税得过程，另外是税务机关征收的税收只有两个过程，一个是企业纳税得过程，另外是税务机关征收的过程；过程； 多数企业都忽略了税收还有一个过程，就是税收产生的过程。多数企业都忽略了税收

24、还有一个过程，就是税收产生的过程。 观点： 合同决定业务过程，业务过程产生税收。 【案例分析】某企业小产权房屋案【案例分析】某企业小产权房屋案 【案例分析】讲课还是售书【案例分析】讲课还是售书误区之二： 税收是财务部门的事情 观点： 业务部门产生税收，财务部门计算（反映）和交纳税收。 误区之三： 纳税是企业行为，老总与税收没多大关系。 目前，多数企业都感觉到税收应是财务部门处理的问目前，多数企业都感觉到税收应是财务部门处理的问题。因为老总只看到了税收的交纳过程，忽视了税收的产生题。因为老总只看到了税收的交纳过程，忽视了税收的产生过程，所以很多财务受了不少的埋怨和指责，甚至有的财务过程，所以很多

25、财务受了不少的埋怨和指责，甚至有的财务人员被免职、解雇。实际很多税收风险并不是财务造成的，人员被免职、解雇。实际很多税收风险并不是财务造成的，往往与我们的老总的决策有很大的关系。往往与我们的老总的决策有很大的关系。 观点： 企业纳税行为首先受企业老总个人行为的影响，而企业组织行为又对个体行为能产生约束和制约作用。 （三）、建立企业防范涉税风险分析模型：三）、建立企业防范涉税风险分析模型： 税务风险模型主要由八大模块构成，包括经营理念，税务风险模型主要由八大模块构成，包括经营理念，人员素质，税务计划，管理流程，税务环境，社会关系，档人员素质，税务计划，管理流程，税务环境，社会关系，档案管理与稽查

26、应对。如下图所示：案管理与稽查应对。如下图所示： 1、经营理念： 企业领导应注意自己经营风格、领导风格、风企业领导应注意自己经营风格、领导风格、风险观念、法律意识对于企业涉税风险的影响；险观念、法律意识对于企业涉税风险的影响； 具体要求：具体要求： 企业领导应注意学习和了解税法及相关涉税企业领导应注意学习和了解税法及相关涉税法律、法规法律、法规 将防范涉税风险从管理层进行规范：将防范涉税风险从管理层进行规范： 2、对管理人员和财务人员的素质要求：、对管理人员和财务人员的素质要求： 管管 理理 人人 员：员： 、 高等教育学历背景，有丰富的相关工作经验，并且具备基本的财高等教育学历背景，有丰富的

27、相关工作经验，并且具备基本的财务、税务知识；务、税务知识； 、与财务部门关系融洽；、与财务部门关系融洽； 、了解同行和供应商及销售对象采用什么措施来减税；、了解同行和供应商及销售对象采用什么措施来减税； 、良好的人品及工作认真负责；、良好的人品及工作认真负责； 财财 务务 人人 员员 、 高等教育学历背景，有丰富的财务工作经验高等教育学历背景，有丰富的财务工作经验 及及熟练的稽查应对技巧熟练的稽查应对技巧 、各部门关系融洽、各部门关系融洽 、参与合同的拟定，从而降低合同的税务风险、参与合同的拟定，从而降低合同的税务风险 、良好的人品及工作认真负责、良好的人品及工作认真负责 3、税务计划：、税务

28、计划： 企业对于涉税事项应采用企业对于涉税事项应采用“先安排，后实施先安排，后实施”原则。原则。 包括：投资方式、注册地点、投资行业、劳动包括：投资方式、注册地点、投资行业、劳动力的购置、产品价格的筹划、结算方式筹划、销售力的购置、产品价格的筹划、结算方式筹划、销售收入实现时间筹划、会计核算方式筹划等。收入实现时间筹划、会计核算方式筹划等。4、税务环境 要减少企业的税务风险，企业所处的税务环境起了一个重要的作用。要减少企业的税务风险，企业所处的税务环境起了一个重要的作用。良好的税务环境包括：良好的税务环境包括： 企业所在地是一个开放的经济发展地区。企业所在地是一个开放的经济发展地区。 政府支持

29、该行业的发展，并给予了相关的税收优惠政策，并且这些政府支持该行业的发展，并给予了相关的税收优惠政策，并且这些政策的变化频率和程度都不大。政策的变化频率和程度都不大。 该地的税务征管者素质高，是税务和财务的专业人才。该地的税务征管者素质高，是税务和财务的专业人才。 企业塑造了一个依法纳税的良好外部形象。企业塑造了一个依法纳税的良好外部形象。 企业在利用税收优惠过程中，有得到税务机关对纳税筹划方案的承企业在利用税收优惠过程中，有得到税务机关对纳税筹划方案的承认。认。 与企业主管税务机关及相应税务管理部门有良好的工作关系。与企业主管税务机关及相应税务管理部门有良好的工作关系。 5、社会环境： 良好的

30、社会环境包括：良好的社会环境包括： 企业向员工按时足额地发放工资并提供完善企业向员工按时足额地发放工资并提供完善的福利待遇，使企业人员的变动不频繁。的福利待遇，使企业人员的变动不频繁。 企业按照合同的要求向客户履行自己的义务企业按照合同的要求向客户履行自己的义务 ； 企业不曾与当地的税务或其他政府部门产生企业不曾与当地的税务或其他政府部门产生纠纷。纠纷。 企业没有采用不正当手段与竞争对手竞争企业没有采用不正当手段与竞争对手竞争6、管理流程 企业的管理流程与税务风险息息相关，要防范涉税风险，企业的管理流程与税务风险息息相关，要防范涉税风险，必须着重控制业务到财务及财务到税务的流程。必须着重控制业

31、务到财务及财务到税务的流程。 例；例； 企业进行采购或支付费用时，应索取合法发票。企业进行采购或支付费用时，应索取合法发票。（例某设计公司纳税调整案例）（例某设计公司纳税调整案例） 公司的关联交易在咨询税务专业人员后才订立该协公司的关联交易在咨询税务专业人员后才订立该协议。议。 （例某公司关联企业借款及固定资产案例）（例某公司关联企业借款及固定资产案例） 企业购买礼品时取得的发票；企业购买礼品时取得的发票； 例例 企业在纳税申报前由主管人员对纳税资料进行审企业在纳税申报前由主管人员对纳税资料进行审核并作出相应的纳税调整。核并作出相应的纳税调整。 企业按时申报纳税依法缴税。企业按时申报纳税依法缴

32、税。 【案例分析】 某国有房产公司案例某国有房产公司案例 【案例分析】某外资企业工资超标案】某外资企业工资超标案7、稽查应对： 税务检查，又叫税务稽查，是税务机关根据国税务检查，又叫税务稽查，是税务机关根据国家税收法律、法规以及财务会计制度的规定，对纳家税收法律、法规以及财务会计制度的规定，对纳税人是否正确履行纳税义务的情况进行检查和监督，税人是否正确履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收智能作用的一种管理活动。以充分发挥税收智能作用的一种管理活动。 稽查应对技巧对于企业应对税务检查有重要的稽查应对技巧对于企业应对税务检查有重要的影响，有时甚至是决定性的影响：影响，有时甚至是决定性的影响： 【案例分析【案例分析】两个小规模企业转一般纳税人应两个小规模企业转一般纳税人应对不同，结果各异。对不同