第三章2应收票据(4.11)

1、第二节 应收票据1 1、了解应收票据及票据贴现的定义、了解应收票据及票据贴现的定义2 2、掌握应收票据的核算、掌握应收票据的核算3 3、掌握贴现的计算、掌握贴现的计算学习目的及要求学习目的及要求一、概述一、概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业汇票。收到的商业汇票。 分分 类类1.1.按承兑人不同：按承兑人不同： 商业承兑汇票（商业承兑汇票（付款人付款人）和银行承兑汇票（）和银行承兑汇票（银行银行）2.2.按是否带息：按是否带息： 不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票和带息商业汇票 我国票据法规定商业汇票期限我国票据法规定

2、商业汇票期限最长不超过最长不超过6 6个月，个月， 票据期限有票据期限有按月表示按月表示和和按日表示按日表示两种。两种。（1 1）、）、按月按月表示：表示：票据到期日：到期月份中与出票日相同的那一天票据到期日：到期月份中与出票日相同的那一天例：例：5 5月月1010日签发的期限为日签发的期限为3 3个月的商业承兑汇票，到期个月的商业承兑汇票，到期日应为日应为 月月 日日810票据到期日：月末签发的，不论月份大小，都为到期票据到期日：月末签发的，不论月份大小，都为到期 月份的月末月份的月末例：例：2 2月月2828日签发的期限为日签发的期限为6 6个月的商业承兑汇票，到期个月的商业承兑汇票，到期

3、日应为日应为 月月 日。日。831（2）、）、按日按日表示表示 按实际天数计算票据到期日。出票日和到期日，按实际天数计算票据到期日。出票日和到期日，采用采用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的原则，只计的原则，只计算其算其中一天。中一天。例如：例如：5 5月月1515日签发的期限为日签发的期限为100100天的票据，按天的票据，按“算头算头不算尾不算尾”计算，到期日应为计算，到期日应为 月月 日。日。823 5月月 6月月 7月月 8月月31-14303190-17-30-31=22若按若按“算尾不算头算尾不算头”计算，到期日应为计算，到期日应为 月月 日。日。823 5月月

4、 6月月 7月月 8月月（31-15） 30 31 23 （90天）天）补充二、应收票据的计价补充二、应收票据的计价 收到商业汇票时收到商业汇票时按票面金额（面值）按票面金额（面值）计价计价 带息票据，应于期末（年末）按应收票据的票面带息票据，应于期末（年末）按应收票据的票面价值和利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账价值和利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值。面价值。 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用二、应收票据的核算：二、应收票据的核算： 1、收到票据的面值、收到票据的面值 2、期末计提的利息、期末计提的利息 1、到期收回的面值、到期收回的面值/账面价账面价

5、2、贴现的面值、贴现的面值/账面价账面价3、背书转让的面值、背书转让的面值/账面价账面价 余额：持有的余额：持有的票面金额票面金额应收票据（应收票据（资产类资产类）明细账：应收票据明细账：应收票据银行承兑汇票（付款单位）银行承兑汇票（付款单位） 商业承兑汇票（付款单位）商业承兑汇票（付款单位） 设置设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”（一）取得的核算：（一）取得的核算：1、销售商品、提供劳务取得：、销售商品、提供劳务取得： 借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、收到债务人签发票据抵偿前欠货款

6、：、收到债务人签发票据抵偿前欠货款： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（二）到期收款：（二）到期收款： （付款人付款）（付款人付款） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）（三）到期付款人无力付款，收款方的分录：（三）到期付款人无力付款，收款方的分录：商业承兑汇票商业承兑汇票 借：借：应收账款应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）银行承兑汇票银行承兑汇票 借：借：银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）（四）转让的核算（四）转让的核算 借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交

7、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （借或贷）银行存款（借或贷）银行存款 贷：应收票据贷：应收票据以下为甲公司发生的业务以下为甲公司发生的业务例例1、8月月2日，甲向乙公司销售产品一批，价款日，甲向乙公司销售产品一批，价款50,000元，增值税元，增值税8,500元，乙公司开出元，乙公司开出3个月的商业承兑汇个月的商业承兑汇票一张抵付货款。票一张抵付货款。 借：应收票据借：应收票据-商业承兑汇票（乙公司）商业承兑汇票（乙公司）58,50058,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50,000 50,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8,5

8、008,500例例2、11月月2日，汇票到期，乙公司付款日，汇票到期，乙公司付款 借：银行存款借：银行存款 58,50058,500 贷：应收票据贷：应收票据-商业承兑汇票（乙公司）商业承兑汇票（乙公司） 58,50058,500例例3、11月月2日，汇票到期，乙公司无力付款日，汇票到期，乙公司无力付款 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 58,50058,500 贷：应收票据贷：应收票据-商业承兑汇票（乙公司）商业承兑汇票（乙公司） 58,500 58,500 例例4、若收到的是银行承兑汇票，、若收到的是银行承兑汇票，11月月2日，乙公司无力日，乙公司无力付款付款 借：银行存款借：银行存款

9、 58,50058,500 贷：应收票据贷：应收票据-商业承兑汇票（乙公司）商业承兑汇票（乙公司）58,50058,500例例5、9月月10日，丙公司以一张期限日，丙公司以一张期限1个月，面值个月，面值30,000元的银行承兑汇票抵付前欠甲公司购料款元的银行承兑汇票抵付前欠甲公司购料款 借：应收票据借：应收票据银行承兑汇票（丙公司）银行承兑汇票（丙公司）30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 30,00030,000（五）应收票据贴现（五）应收票据贴现 借：银行存款借：银行存款 （贴现净额（贴现净额) ) 财务费用财务费用 ( (贴现利息）贴现利息） 贷：应收票据贷：应

10、收票据 （票据面值）（票据面值） （符合金融资产转移准则中资产终止确认条件）（符合金融资产转移准则中资产终止确认条件） 或或 短期借款短期借款 （不符合金融资产终止确认条件）（不符合金融资产终止确认条件） 补充三补充三 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算一、概念：一、概念： 持票人将未到期的商业汇票背书转让给其持票人将未到期的商业汇票背书转让给其开户银行开户银行, ,银行从票据到期值中扣除按贴现率计算的银行从票据到期值中扣除按贴现率计算的贴现利息后贴现利息后, ,将余额支付给票据持有人的行为。将余额支付给票据持有人的行为。 实质上是一种融资行为。实质上是一种融资行为。 | 票据票据出票日出票

11、日 票据票据到期日到期日 票据票据 贴现日贴现日|贴现天数贴现天数画图分析：画图分析：票据期限票据期限企业持有企业持有票据时间票据时间二、计算：二、计算：（一）、计算公式：（一）、计算公式：贴现金额贴现金额贴现利息贴现利息注：不带息票据：票据到期值注：不带息票据：票据到期值=票据面值票据面值 带息票据：带息票据：票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+到期利息到期利息= 票据面值票据面值月月贴现率贴现率贴现月数贴现月数= 票据到期值（面值）票据到期值（面值） 贴现利息贴现利息= 票据面值票据面值日日贴现率贴现率贴现天数贴现天数=票据面值票据面值+票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限

12、年贴现率年贴现率12年贴现率年贴现率360复习：票据到期日计算复习：票据到期日计算 到期月份中与出票日相同的那一天到期月份中与出票日相同的那一天 月末签发的，为到期月份的月末月末签发的，为到期月份的月末 按实际天数计算按实际天数计算例：例：4月月12日签发的期限为日签发的期限为4个月的商业承兑汇票，个月的商业承兑汇票， 到期日为到期日为例：例：3月月31日签发的期限为日签发的期限为1个月的商业承兑汇票，个月的商业承兑汇票， 到期日为到期日为 例例：5月月20日签发的期限为日签发的期限为130天的票据，天的票据， 到期日为到期日为下一张下一张8 8月月1212日日4 4月月3030日日9 9月月

13、2727日日（二）、贴现天数的计算（二）、贴现天数的计算 贴现天数是指贴现日至到期日的天数。贴现天数是指贴现日至到期日的天数。 按实际天数计算，按实际天数计算，贴现日与到期日只算其中一天贴现日与到期日只算其中一天。例：例：4 4月月1616日将日将6 6月月2323日到期的商业承兑汇票向银行申请日到期的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现天数应为贴现，贴现天数应为 天。天。 4 4月月 5 5月月 6 6月月注意：注意：承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加3 3天天的的 划款天数。划款天数。30-1530-1531312222+ + +=68=686868例例1

14、 1、7 7月月1212日，远大公司因急需资金将日，远大公司因急需资金将4 4月月1010日收到日收到的、期限的、期限6 6个月的不带息银行承兑汇票个月的不带息银行承兑汇票80,00080,000元向银元向银行申请贴现，年贴现率行申请贴现，年贴现率3.6%3.6%。计算票据到期值、贴现利息和贴现金额。计算票据到期值、贴现利息和贴现金额。票据到期日为票据到期日为 月月 日日 贴现息贴现息= 贴现天数贴现天数=贴现金额贴现金额=分析：分析：80,000-720=79,280(元元)到期值到期值= 80,000元元1010（31-11）+31 + 30 + 9 =90天天80,0003.6%3609

15、0=720(元元)三、账务处理三、账务处理 借：银行存款借：银行存款 （贴现金额）（贴现金额） 财务费用财务费用 （贴现利息）（贴现利息） 贷贷: :应收票据应收票据 （面值）（面值） 借：银行存款借：银行存款 （贴现金额）（贴现金额） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用 （贴现金额大于账面余额的差额）（贴现金额大于账面余额的差额） 四、贴现的四、贴现的商业承兑商业承兑汇票到期，付款人无力付款：汇票到期，付款人无力付款：1 1、银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴、银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的存款账户将票据款划回。现企业的存

16、款账户将票据款划回。 借：应收账款借：应收账款 （面值（面值/ /到期值）到期值） 贷：银行存款贷：银行存款2 2、申请贴现企业的存款账户余额不足支付，银行按逾期、申请贴现企业的存款账户余额不足支付，银行按逾期贷款处理：贷款处理： 借：应收账款借：应收账款 （面值（面值/ /到期值）到期值） 贷：短期借款贷：短期借款练习练习1 1、20092009年年4 4月月2525日，远大公司收到长虹公司签发并日，远大公司收到长虹公司签发并承兑的期限承兑的期限4 4个月的不带息商业承兑汇票个月的不带息商业承兑汇票60,00060,000元，用以元，用以偿付前欠的货款。偿付前欠的货款。 借：应收票据借：应收

17、票据商业承兑汇票（长虹公司）商业承兑汇票（长虹公司）60,00060,000 贷：应收账款贷：应收账款长虹公司长虹公司 60,000 60,000 练习练习2 2、7 7月月6 6日，远大公司将长虹公司的汇票向银行申请日，远大公司将长虹公司的汇票向银行申请贴现，年贴现率为贴现，年贴现率为3.6% 3.6% 。取得贴现款存入存款户。取得贴现款存入存款户。 票据到期日票据到期日 月月 日日 贴现利息贴现利息贴现金额贴现金额贴现天数贴现天数8 25= (31-5)+24 = 50天天= 60,0003.6%50360=300元元= 60,000-300=59,700(元元)借：财务费用借：财务费用

18、300300 银行存款银行存款 59,70059,700 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票（长虹公司）商业承兑汇票（长虹公司） 60,00060,000练习练习3 3、8 8月月2525日，票据到期，长虹公司无力付款，日，票据到期，长虹公司无力付款，远远大公司的存款账户只有大公司的存款账户只有20,00020,000元，差额元，差额40,00040,000元银行元银行作逾期贷款作逾期贷款。 借借: :应收账款应收账款长虹公司长虹公司 60,00060,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,000 20,000 短期借款短期借款 40,00040,000票据贴现计算公式：票据贴现计算公式：

19、贴现息贴现息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现金额贴现金额=票据面值贴现息票据面值贴现息贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限票据贴现票据贴现核算方法小结核算方法小结：票据贴现票据贴现天数计算天数计算应按实际天数计算票据到期日，对于出票日和到期日，则采用应按实际天数计算票据到期日，对于出票日和到期日，则采用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的原则，只计算其中一天。的原则，只计算其中一天。票据到期日计算票据到期日计算按日计算的按日计算的票据到期日票据到期日按月计算的按月计算的票据到期日票据到期日应以到期月份与出票日期相同的那一天为票据到期