第七章费用与成本

1、第七章 费用与成本第一节第一节 费用概述（复习）费用概述（复习） 一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容 （一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少 费用会导致经济利益流出企业。费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的组成内容（二）费用的组成内容 材料物资等的采购费

2、用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本投资投资 损失损失营业外支出营业外支出期间费用期间费用所得税费用所得税费用广广义义费费用用狭义狭义费用费用 对广义费用的理解对广义费用的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用（三）费用的特征（三）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经在企业的日常活动

3、中产生，将导致企业经济资源的减少。济资源的减少。2费用会导致所有者权益的减少。费用会导致所有者权益的减少。 减少企减少企业的经业的经济资源济资源资资产产耗费耗费费费用用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出2费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。 并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。 二、成本的概念及其与费用的联系和区别二、成本的概念

4、及其与费用的联系和区别（一）成本的概念（一）成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用入一定的成本计算对象的那部分费用 成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。（二）成本与费用的联系与区别（二）成本与费用的联系与区别 1.联系联系 成本是可以对象化的费用，费用的发成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。生是成本计算的前提与基础。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销

5、售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本 2.区别区别 费用费用与一定的会计期间相联系，而成本与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。则是与一定的成本计算对象相联系。 当期的当期的成本成本不一定等于当期的不一定等于当期的费用费用。只。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。成为实际意义上的费用。 材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产

6、 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本三、费用的分类三、费用的分类（一）费用按经济内容分类（一）费用按经济内容分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用 指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。 （二）费用按经济用途分类（二）费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用

7、直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量费用确认概念：费用确认概念： 费用在确认是指在什么时间（会计期间）费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。将发生的费用登记入账。 费用确认原则：费用确认原则： 权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用 （二）费用的计量（二）费用的计量1.费用计量的概念费用计量的概念

8、 费用的计量是指对费用发生金额的费用的计量是指对费用发生金额的确认。确认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。计量。 当资产的计量属性发生变化以后，费当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。用的计量也应随之变化。第二节第二节 生产成本生产成本一、生产成本概述一、生产成本概述（一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总种产品所发生的直接费用和间

9、接费用的总和。和。（二）生产成本项目的组成（二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。照一定的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间

10、接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 （三）计算产品生产成本的意义（三）计算产品生产成本的意义1.有利于考核企业成本计划的完成情况。有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。数据。3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。果。 对于本期净收益的确定具有直接影响，对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。决定了利润表编制的正确性。 对于本期存货的计价具有直接影响，对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表

11、编制的正确性。决定了资产负债表编制的正确性。4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。参考数据。 （四）构成生产成本的各种费用的核算（四）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述）账户设置（结合账务处理实例讲述） 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2.2.核算举例核算举例(1)(1)直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。各种材料物资的货币表现。 生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维

12、修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”【例例1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产产品耗用品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，车间一般性消耗元，车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 生产成本生产成本B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)(2)直接人工的核算直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分直接人工主要由工资和福利费两个部分组成

13、。组成。 直接工资是企业支付给直接从事产品生直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产额为：生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资12 000元；生产车间管理人元；生产车间管理人员和技术人员工资员和技术人员工资

14、5 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 000 生产成本生产成本B产品产品 12 000 制造费用制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。【例例3】兴海公司用现金兴海公司用现金32 000元向员工发放元向员工发放工资。工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金贷：库存现金 32 000生产生产车间车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用” 福利费

15、是指企业按工资总额的一定比例福利费是指企业按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有计算提取，提取后可以计入产品成本或有关关费用，通过产品的销售收回后专门用于职费用，通过产品的销售收回后专门用于职工工福利方面的资金。福利方面的资金。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例例4】兴海公司按各类人员工资数额的兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提计算提取本月福利费：按生产取本月福利费：按生产A

16、产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费2 100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费提取福利费700元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 B产品产品 1 680 制造费用制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15 000 元元14%2 100元。元。(3)(3)制造费用的核算制造费用

17、的核算 制造费用是与产品生产的管理有着直制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。工资、福利费、设备使用费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，制造费用也是具有管理性质的费用，但与但与“管理费用管理费用”是有区别的，二者见是有区别的，二者见下图。下图。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别发生在企业的不同管理层面发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管

18、理层车间管理层管理费用管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用制造费用进行产品生产的管理发生的费用企企业业 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本预付账款【例例5】月末，兴海公司计提本月生产车间月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧固定资产折旧3 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。本费用。 “累计折旧累计折旧”账

19、户为反映固定资产累计折账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。方。【例例6】 兴海公司用银行存款支付本月生产兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费车间水电费2 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 320 贷：银行存款贷：银行存款 1 320 【例例7】兴海公司生产车间某技术人员因兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费公出差报销差旅费150元（款项由个人垫元（款项由个人垫付），用现金付讫。付），用现金付讫。 借：制造费用借：制造费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 150【例例8】兴海公司生产车间本月应摊销上

20、年兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费已预付的报刊订阅费80元。元。 借：制造费用借：制造费用 80 贷：预付账款贷：预付账款 80 上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊待账户，现在为分摊待摊费用，因而记入摊费用，因而记入“待摊费用待摊费用”账户贷方。账户贷方。【例例9】 兴海公司将本月发生的制造费用兴海公司将本月发生的制造费用13 500元以生产元以生产工人工资为标准分配计入工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。两种产品的生产成本。 分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工

21、资总额生产工人工资总额 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用产品应分配制造费用12 0000.56 000 编制的分录为：编制的分录为： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 B产品产品 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与但这种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费等式中

22、的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。本，作为流动资产而存在。 只有当产品被销售以后，被销售那部分只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。的收入进行配比。 二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品是指企业已经完成全部生产完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售

23、条件的产品。工序、具备了对外销售条件的产品。 完工产品成本即生产该产品所耗费的完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。各种生产费用之和。 1基本计算方法基本计算方法“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品本节举例中本节举例中B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况年凭证号数摘要借方 合 计月 日直接材料直接人工制造费用 1月初余额 5 320领用材料 38 000分配工资 12 000 提取福利费 1 680分配制造费用 6 00030本月发生额 38 00

24、0 136 800 6 00057 6802在产品成本的计算在产品成本的计算 在产品成本是指尚处在生产过程当中，在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。没有完成所有工序的产品。 在投入生产的同一批产品中，如果既有在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：剩下来的即为完工产品成本。例：完工完工A产品产品完工完工A产品产品未完工未完工A产品产品未完工未完工A产品产品完工完工A产品产品共发生生产共发生生产费用费用15

25、000元，未完工元，未完工产品费用为产品费用为3 000元。元。完工产品成完工产品成本：本： 15 000元元3 000元元12 000元元 在产品成本如何确定？一般可采用约在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。法。 所谓约当产量法就是根据在产品的完所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。配的一种方法。 【例例10】兴海公

26、司本月生产兴海公司本月生产A产品产品100件，件，月末全部完工；月末全部完工；B产品产品100件，月末完工件，月末完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见表：有关生产费用资料见表： 首先，应根据首先，应根据B在产品完工的程度计算在产品完工的程度计算约当产量约当产量：50件件40%20件（件（并非真正并非真正完成！完成！） 折合的目的在于计算其所发生的费用。折合的目的在于计算其所发生的费用。 其次，计算每件

27、其次，计算每件B产品（含约当产量）产品（含约当产量）应负担的生产费用：应负担的生产费用：（5 32057 680）（5020）1000(元元) 最后，计算未完工最后，计算未完工B产品应负担的生产产品应负担的生产费用，即期末费用，即期末B在产品成本：在产品成本： 100020（非非30件！件！）18 000(元元) 3 3完工产品成本的计算完工产品成本的计算（1）A产品完工成本产品完工成本 完工完工A产品产品总成本总成本:45 00015 0002 1007 500610 600(元元) 完工完工A产品产品单位成本单位成本:610 6001006106(元元/件件)（2）B产品完工成本产品完工成

28、本 完工完工B产品产品总成本总成本:5 32057 68018 00045 000(元元) 完工完工B产品产品单位成本单位成本:45 000501000(元元/件件) 期末如果没有在产品，前两期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本项即为完工产品总成本（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本工产品生产成本的结转：将这部分成本从从“生产成本生产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户。账户。 生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用) (完工产品成

29、本的结转完工产品成本的结转) 月末余额: (在产品成本) 【例例12】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A产产品品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产成件验收入库。生产成本分别为本分别为610 600元和元和45 000元。元。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 610 600 B产品产品 45 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 610 600 B产品产品 45 000结转后结转后B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年凭证号数摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用 1月初余额 5 320领用材料 38 0

30、00分配工资 12 000提取福利费 1 680分配制造费用 6 00030本月发生额 38 000 13 680 6 000 57 68030结转完工产品成本(略)(略)(略) 45 00030月末余额(略)(略)(略) 18 000三、生产成本的披露三、生产成本的披露 1. 在“资产负债表”上，生产成本包含在“存货”项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。 2.在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。第三节第三节 期间费用期间费用一、期间费用概述（一）概念 期间费用：是指企业本期发生的，但不能直接归属

31、于特定产品成本或其他业务成本的费用。对期间费用概念的理解：财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用（二）组成内容（二）组成内容1.1.销售费用销售费用( (商品销售中发生商品销售中发生) )2.2.管理费用管理费用( (企业管理部门发生企业管理部门发生) )3.3.财务费用财务费用( (资金筹集、使用过程中发生资金筹集、使用过程中发生) ) 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 老干妈老干

32、妈创始人陶华碧目不识丁；创始人陶华碧目不识丁； 每天卖出每天卖出130万瓶辣酱，一年销售额达万瓶辣酱，一年销售额达25亿；亿； 15年来销售规则：一手交钱，一手交货；年来销售规则：一手交钱，一手交货； 15年只贷过一次款；年只贷过一次款； 遍布遍布30多个国家和地区，多个国家和地区，“有华人的地方，就有华人的地方，就有老干妈。有老干妈。” 几乎从不做广告，最好的广告就是口头传播。几乎从不做广告，最好的广告就是口头传播。 管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的 各种管理费用。包括： 1.企业在筹建期间发生的开办费； 2.董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担

33、的: 公司经费(行政管理部门职工薪酬、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等); 董事会费(董事会成员津贴、会议费和差旅费等） ; 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费； 业务招待费（为了业务招待单位或上级部门关联部门单位,包括餐饮娱乐住宿礼品等。）； 房产税、车船税、土地使用税、印花税； 技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 3.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用后续支出、无形资产价值摊销等。二、期间费用的核算（一）账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用本年利润本年利润

34、 （二）核算举例 1.销售费用的核算 【例1】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。 借：销售费用保险费 3 000 贷：银行存款 3 000 【例2】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。 借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000 【例3】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。 借：销售费用运输费 600 贷：库存现金 600 【例4】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。 借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000 【例5】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。 借：销售费用 折旧费 5

35、40 贷：累计折旧 540 【例6】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借： 本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700 2.管理费用的核算【例1】兴海公司用银行存款支付业务招待费8 000元。业务招待费包括：餐饮、住宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费为差旅费）；香烟、食品、茶叶、礼品；正常娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。 注： 按照企业所得税税前扣除办法规定，内资企业所得税纳税人发生的与其经营业务相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除： 全年销售（营业）收入净额在1500万元及以下的，不得超过销售（营业）收入净额的5； 全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3。 借：管理费用业务招待费 8 000 贷：银行存款 8 000 案例： 某企业按其预计营业额计算的业务招待费应列支 12万元，否则其超支额须列入应纳税所得额中计算交纳所得税 企业在当年的 5月底业务招待费实际支出额已达 10万元，经理和会计人员商定，将招待费压缩到12万元以内，并以报销劳保用品为名套取现金，用于业务招待费支出。 会计人员随即从某劳保用品商店搞到几张空白发票，自行编造填列有关数据，共计18万元。 会计人员依据这些伪造的发票，作了借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”