第二章工业企业成本核算的一般程序

1、2 2 工业企业成本核算的工业企业成本核算的 一般程序一般程序2.1 2.1 成本核算的内容和意义成本核算的内容和意义2.2 2.2 成本核算的基本要求成本核算的基本要求 2.3 2.3 成本核算的程序和会计科目的设置成本核算的程序和会计科目的设置 2.1 2.1 成本核算的内容和意义成本核算的内容和意义2.1.12.1.1 成本核算的内容成本核算的内容 2.1.2 2.1.2 成本核算的意义成本核算的意义成本核算的内容成本核算的内容工业企业成本核算的内容主要包工业企业成本核算的内容主要包括：产品成本的核算和期间费用括：产品成本的核算和期间费用的核算。的核算。产品成本产品成本包括包括: :直接

2、材料、直接直接材料、直接人工、制造费用等。人工、制造费用等。期间费用期间费用包括：销售费用、财务包括：销售费用、财务费用、管理费用等费用、管理费用等成本核算的意义成本核算的意义 （1）可以审核各项生产费用和经营管）可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出情况；理费用的支出情况；（2）可以计算产品的总成本和单位成）可以计算产品的总成本和单位成本，分析考核成本计划的执行情况；本，分析考核成本计划的执行情况；（3）可以为企业进行成本和利润预测）可以为企业进行成本和利润预测提供数据，参与企业管理决策；提供数据，参与企业管理决策；（4）为企业计算利润，进行利润分配）为企业计算利润，进行利润分配提供数据。

3、提供数据。2.2 2.2 成本核算的基本要求成本核算的基本要求2.2.1 2.2.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用2.2.2 2.2.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 2.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的计价方法正确确定财产物资的计价方法 2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项基础工作做好成本会计的各项基础工作 2.2.1 2.2.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。营管理和决策的需要。在计算产品成本中，既

4、要防止为算而算，在计算产品成本中，既要防止为算而算，搞烦琐哲学，脱离成本管理和企业生产搞烦琐哲学，脱离成本管理和企业生产经营管理的实际情况，也要防止片面追经营管理的实际情况，也要防止片面追求简化，影响成本计算的求简化，影响成本计算的正确性正确性。 2.2.2 2.2.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分生产费用（产品成本）与经营正确划分生产费用（产品成本）与经营管理费用（期间费用）的界限管理费用（期间费用）的界限正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用正确划分完工产品与在产品的费用界

5、限界限2.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的正确确定财产物资的计价方法计价方法 固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法材料按实际成本核算时：材料按实际成本核算时：发出材料成本的计算方法有先进先出法、加发出材料成本的计算方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等权平均法、移动平均法、个别计价法等材料按计划成本核算时：材料按计划成本核算时：材料成本差异率可以采用个别差异率、分类材料成本差异率可以采用个别差异率、分类差异率、综合差异率等。差异率、综合差异率等。2.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的正确确定财

6、产物资的计价方法计价方法工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影响到成本计算的正确性。响到成本计算的正确性。要求：要求：国家有统一规定的，应采用统一的方法国家有统一规定的，应采用统一的方法简便、合理、简便、合理、相对稳定相对稳定 2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作基础工作（1 1）做好定额的制定和修

7、订工作）做好定额的制定和修订工作产品消耗定额的作用：产品消耗定额的作用：是编制成本计划的依据是编制成本计划的依据是审核和控制成本的标准是审核和控制成本的标准是分析和考核成本水平的依据是分析和考核成本水平的依据是分配各项间接计入费用的依据是分配各项间接计入费用的依据应随着技术的进步、劳动生产率的提应随着技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订产品消耗定额。高，不断修订产品消耗定额。2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续1 1）（2 2）建立健全材料物资的计量、收发、领）建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度退和盘点制度成本核算虽然是以价值形式为

8、主的，但离成本核算虽然是以价值形式为主的，但离不开各项财产物资的实物计量。不开各项财产物资的实物计量。填制相关的原始凭证填制相关的原始凭证办理审批手续办理审批手续严格计量、验收严格计量、验收定期或不定期进行盘点定期或不定期进行盘点2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续2 2）（3 3）建立健全原始记录工作）建立健全原始记录工作原始记录是反映生产经营活动的原始资料，原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的核算、分析消耗定额和成本计划完成情

9、况的依据。依据。（4 4）做好厂内计划价格的制定和修订工作）做好厂内计划价格的制定和修订工作有利于经济责任的落实有利于经济责任的落实有利于分析和考核成本计划的完成情况有利于分析和考核成本计划的完成情况有利于加速和简化核算工作有利于加速和简化核算工作2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续3 3）（5 5）适应）适应生产特点生产特点和管理要求，采用适当的和管理要求，采用适当的成本计算方法。成本计算方法。产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算工艺过程和生产组织不同，所采用

10、的成本计算方法不同。方法不同。按生产工艺不同分为：按生产工艺不同分为：简单生产、复杂生产简单生产、复杂生产按生产组织特点分为：按生产组织特点分为：大量生产、成批生产、单件生产大量生产、成批生产、单件生产2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续4 4）（5 5）适应生产特点和）适应生产特点和管理要求管理要求，采用适，采用适当的成本计算方法。当的成本计算方法。计算成本的目的是为了加强企业管理，计算成本的目的是为了加强企业管理，因而还应该根据管理要求的不同采用不因而还应该根据管理要求的不同采用不同的成本计算方法。同的成本计算方法。企业定额管理基础较好，配

11、合定额管理企业定额管理基础较好，配合定额管理的要求，企业可以采取的要求，企业可以采取定额法定额法计算产品计算产品成本。成本。企业存在产品种类繁多、适合科学分类企业存在产品种类繁多、适合科学分类管理的要求，企业可以采取管理的要求，企业可以采取分类法分类法计算计算产品成本产品成本。2.3 2.3 成本核算的一般程序成本核算的一般程序和会计科目的设置和会计科目的设置 2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序2.3.2 2.3.2 会计科目的设置与账务处理会计科目的设置与账务处理2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序划分各个月份的费用界限划分各个月份的费用界限将生产费用在

12、各种产品之间进行分配将生产费用在各种产品之间进行分配将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配对企业的各项生产费用进行审核对企业的各项生产费用进行审核2.3.2 2.3.2 会计科目的设置会计科目的设置（1 1）成本类）成本类生产成本、制造费用生产成本、制造费用（2 2）损益类）损益类销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用（3 3）其他）其他废品损失、停工损失废品损失、停工损失“生产成本生产成本”账户账户“生产成本生产成本”账户是用来核算企业进行工账户是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成业性生产，包括生产各种产品（包括

13、产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等而发生的各项料、自制工具、自制设备等而发生的各项生产费用，计算产品和劳务实际成本的账生产费用，计算产品和劳务实际成本的账户。户。工业企业的生产根据各生产单位任务的不工业企业的生产根据各生产单位任务的不同，可以分为基本生产和辅助生产。同，可以分为基本生产和辅助生产。基本生产与辅助生产基本生产与辅助生产基本生产是指为完成企业主要生产任基本生产是指为完成企业主要生产任务而进行的产品生产和劳务供应。务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产是指为基本生产和管理部门辅助生产是指为基本生产和管理部门服务而进行的

14、产品生产和劳务供应。服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：辅助生产的类型：提供刀具、模具、修理用备件等有形产品提供刀具、模具、修理用备件等有形产品提供水、电、汽等无形产品提供水、电、汽等无形产品提供修理、运输等劳务提供修理、运输等劳务账户设置账户设置根据企业生产费用核算和产品成本计算的需根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要，一般可以在要，一般可以在“生产成本生产成本”这一总账下，这一总账下，设置设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个二级账户。两个二级账户。对于生产经营较大，辅助生产活动较多的企对于生产经营较大，辅助生产活动较多的企业，可以将业，可以将

15、“生产成本生产成本”这一账户分设这一账户分设“基基本生产成本本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个总分两个总分类账户。类账户。对于业务量较少的企业，可以将生产成本与对于业务量较少的企业，可以将生产成本与制造费用两个总分类账户，合并为制造费用两个总分类账户，合并为“生产费生产费用用”一个总分类账户。一个总分类账户。“基本生产成本基本生产成本”账户账户n“基本生产成本基本生产成本”账户是用来归集企业账户是用来归集企业从事基本生产活动的生产单位所发生的从事基本生产活动的生产单位所发生的各项直接材料、直接人工、制造费用等各项直接材料、直接人工、制造费用等生产费用，正确计算产品实际成本的账生产

16、费用，正确计算产品实际成本的账户。户。“基本生产成本基本生产成本”账户账户n该账户属于成本类账户。该账户属于成本类账户。n借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工，直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用。以及分配计入产品生产成本的制造费用。n贷方登记完工验收入库产品的生产成本。贷方登记完工验收入库产品的生产成本。n期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。的在产品的生产成本。n该账户应该按照产品品种设置明细账，进

17、行明细该账户应该按照产品品种设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。 基本生产成本基本生产成本 借方借方 贷方贷方完工产品实际成本完工产品实际成本转入转入“库存商品库存商品”账户账户 未完工的在产品实际成本未完工的在产品实际成本 发生的各项生产费用发生的各项生产费用（料工费（料工费 ）“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户n“辅助生产成本辅助生产成本”账户是用来归集账户是用来归集企业从事辅助生产活动的生产单位企业从事辅助生产活动的生产单位所发生的直接材料、直接人工、制所发生的直接材料、直接人工、制造费用等生产费用，计算产品和劳造费用等生产费用，计算产品和劳务成本的账户。务成本的账户。“辅助生产成

18、本辅助生产成本”账户账户n“辅助生产成本辅助生产成本”账户属于成本类账户。账户属于成本类账户。n借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，包括直借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，包括直接计入辅助生产成本的直接材料和直接人工，以及接计入辅助生产成本的直接材料和直接人工，以及分配计入辅助生产成本的制造费用。分配计入辅助生产成本的制造费用。n贷方登记完工验收入库产品的成本或分配转出的劳贷方登记完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用。务费用。n期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的辅助生产成本。在产品的辅助生产成本。n该账户应该按照辅助生产

19、车间、产品品种、劳务种该账户应该按照辅助生产车间、产品品种、劳务种类设置明细账，进行明细分类核算。类设置明细账，进行明细分类核算。 辅助生产成本辅助生产成本 借方借方 贷方贷方完工验收入库产品的成本完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用或分配转出的劳务费用 期末辅助生产在产品成本期末辅助生产在产品成本 发生的各项辅助生产费用发生的各项辅助生产费用（料工费（料工费 ）制造费用制造费用n“制造费用制造费用”属于成本类账户，是用来属于成本类账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。的各项间接费用。n制造费用包括制造费用包括车间车间管理人员工资和福利管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。理期间的停工损失等。 制造费用制造费用 借方借方 贷方贷方由产品负担的制造费用由产品负担的制造费用转入转入“生产成本生产成本”账户账户 发生的间