第四章计划审计工作

1、2010-10-27审计学 吕惠聪1第四章第四章计划审计工作计划审计工作2010-10-27审计学 吕惠聪2 凡事预则立，不预则废。 计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。2010-10-27审计学 吕惠聪3 在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计。 在此过程中，需要作出关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员等。2010-10-27审计学 吕惠聪4第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 初步业务活动有三个目的： 第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的

2、独立性和专业胜任能力； 第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2010-10-27审计学 吕惠聪5一、审计业务约定书的定义和作用一、审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2010-10-27审计学 吕惠聪6 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法

3、定约束力。2010-10-27审计学 吕惠聪7中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书要求 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。2010-10-27审计学 吕惠聪8审计业务约定书作用 第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作； 第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事

4、务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； 第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。2010-10-27审计学 吕惠聪9二、签订审计业务约定书之前应二、签订审计业务约定书之前应做的工作做的工作 会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应指派注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解，并就审计业务约定相关条款特别是委托目的、审计范围、审计收费、被审计单位应提供的资料和信息以及必要工作条件与协助等进行充分沟通，并达成一致意见。2010-10-27审计学 吕惠聪10（一）明确审计业务的性质和范（一）明确审计业务的性质和范围围 会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性

5、质和范围取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。 如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。2010-10-27审计学 吕惠聪11（二）初步了解被审计单位的基（二）初步了解被审计单位的基本情况本情况 注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还有利于计划和执行审计业务。2010-10-27审计学 吕惠聪12 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括： （1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况； （4

6、）财务会计机构和工作组织； （5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。2010-10-27审计学 吕惠聪13（三）会计师事务所评价专业胜（三）会计师事务所评价专业胜任能力任能力 一、执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）； 二、能否保持独立性； 三、保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托(行业特性等）。2010-10-27审计学 吕惠聪14（四）商定审计收费（四）商定审计收费 审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。2010-10-27审计学 吕惠聪15（五）明确被审计单位应协助的（五）明确被审

7、计单位应协助的工作工作 在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等。2010-10-27审计学 吕惠聪16三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容 会计师事务所就上述事项与被审计单位协商一致后，即可指派人员起草审计业务约定书。起草完毕的审计业务约定书一式两份，应由双方法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。任何方如需修改、补充约定书，均应以适当方式获得对方的确认。2010-10-27审计学 吕惠聪17

8、（一）审计业务约定书的基本内（一）审计业务约定书的基本内容容 1.财务报表审计的目标； 2.管理层对财务报表的责任； 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；2010-10-27审计学 吕惠聪18 5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；2010-10-27审计学 吕惠聪19 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9.

9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；2010-10-27审计学 吕惠聪20 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13.违约责任； 14.解决争议的方法； 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。2010-10-27审计学 吕惠聪21第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划2010-10-27审计学 吕惠聪22 审计计划分为： 总体审计策略 具体审计计划 2010-10-27审计学 吕惠聪23一

10、、总体审计策略一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：2010-10-27审计学 吕惠聪24（一）审计范围（一）审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。2010-10-27审计学 吕惠聪25 1.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； 2.特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； 3.预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；2010-10-27审计

11、学 吕惠聪26 4.母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 5.其他注册会计师参与组成部分审计的范围； 6.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；2010-10-27审计学 吕惠聪27 7.外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法； 8.除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；2010-10-27审计学 吕惠聪28 9.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度； 10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据； 11.拟利用在以前期间审计工作

12、中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；2010-10-27审计学 吕惠聪29 12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况； 13.根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；2010-10-27审计学 吕惠聪30 14.与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项； 15.被审计单位的人员和相关数据可利用性。2010-10-27审计学 吕惠聪31（二）报告目标、时间安排及所（二）报告目标、时间安排及所需沟通需沟通 为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计

13、师需要考虑下列事项： 1.被审计单位的财务报告时间表； 2.与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；2010-10-27审计学 吕惠聪32 3.与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等； 4.就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通； 5.项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；2010-10-27审计学 吕惠聪33 6.是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任； 7.与管理层

14、讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。2010-10-27审计学 吕惠聪34二、具体审计计划二、具体审计计划 （一）总体审计策略与具体审计计划的关（一）总体审计策略与具体审计计划的关系系 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。2010-10-27审计学 吕惠聪35 值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会

15、影响甚至改变对另外一项的决定。 2010-10-27审计学 吕惠聪36 例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。2010-10-27审计学 吕惠聪37 对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的工作的决定。2010-10-27审计学 吕惠聪38（二）具体审计计划包括的内容（二）具体审计计划包括的内容 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据

16、、项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。2010-10-27审计学 吕惠聪39三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。2010-10-27审计学 吕惠聪40 例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划实施控制测试。2010-10-27审计学 吕惠聪41 但是在实施控制测试时获取的审计证据与审计计划阶段获取的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估。2010-10-27审计学 吕惠聪42四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：2010-10-27审计学 吕惠聪43 1.被