会计学第四章11.10资料

1、会计学会计学经济管理学院 蔡钰萍 youxin_ LOGO知识回顾知识回顾v复式记账法复式记账法资产资产=权益权益v借贷记账法借贷记账法有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等v会计分录会计分录LOGO第四章第四章 会计凭证与会计账簿会计凭证与会计账簿会计账簿会计账簿2会计凭证会计凭证1LOGO案例背景： 甲企业采购员王出差回来报销差旅费。旅馆开出发票记载单价为 50 元，人数 1 人，时间为 10 天，金额为 500 元。而王却将单价 50 元直接改为 350 元，小写金额改为 3500 元，将大写金额前加了一个“叁仟”，报销后贪污金额为 3000 元。思考：出纳员应如何审核这类虚假业务

2、？返回返回LOGO会计凭证会计凭证学习要求v掌握原始凭证和记帐凭证的关系v原始凭证和记帐凭证的填制方法和填制要求v熟悉原始凭证和记帐凭证的基本内容v了解会计凭证的概念、作用和传递程序LOGO会计凭证会计凭证v会计凭证：是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证。会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为： 原始凭证 记账凭证LOGO会计凭证会计凭证v会计凭证的作用保证会计信息的真实性质量的要求 保证会计信息的真实、可靠、及时加强经营管理上的责任制 防止舞弊行为，强化内部控制发挥会计的监督作用 对经济活动的事中控制LOGO原始凭证原始凭证LOGO原始凭证原始凭证一、原始凭证及其

3、种类 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。如：购货发票按来源不同可分为（一）外来原始凭证（二）自制原始凭证LOGO原始凭证原始凭证v外来原始凭证外来原始凭证v 是指经济业务发生或完成是指经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。接取得的原始凭证。 如供货单位的发票、收款单位如供货单位的发票、收款单位开出的收款收据、职工出差取开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发得的飞机票、火车票、住宿发票等。票等。LOGO原始凭证原始凭证v 自制原始凭证自制原始凭证

4、 指本单位内部经办业务的指本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原仅供本单位内部使用的原始凭证。始凭证。 如领料单、收料单、产品入库如领料单、收料单、产品入库单、折旧计算表、制造费用分单、折旧计算表、制造费用分配表。配表。LOGO原始凭证原始凭证v企业的自制原始凭证，可按其填制手续和内容分为以下几类：1、一次凭证（收据、领料单、收料单、发货单（收据、领料单、收料单、发货单）2、累计凭证 （限额领料单）（限额领料单）3、记账编制凭证4、汇总原始凭证（收料凭证汇总表、工资结算汇总（收料凭证汇总表、工资结算

5、汇总表表）LOGO原始凭证原始凭证v企业的自制原始凭证，按格式不同可分为：v通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一的格式和使用方法的原始凭证。 如税务部门统一制定的增值税发票、由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。v专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。（只在本单位内部使用）凭证。（只在本单位内部使用） 如收料单、折旧计算表等。如收料单、折旧计算表等。LOGO原始凭证原始凭证v 原始凭证的填制原始凭证的填制（一）原始凭证的基本要素 1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、填制凭证单位或填制人的姓名；

6、4、经办人员的签字或盖章；5、对外凭证要有接受单位的名称；6、交易或事项的内容摘要；7、交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；LOGO原始凭证原始凭证（二）原始凭证的填制要求 1、记录要真实；2、内容要完整；3、手续要完备；4、书写要清楚；5 5、编号要连续；、编号要连续；6 6、不得涂改、刮擦、挖补；、不得涂改、刮擦、挖补；7 7、填制要及时。、填制要及时。LOGO原始凭证原始凭证壹壹 贰贰 叁叁 肆肆 伍伍 陆陆 柒柒 捌捌 玖玖拾拾 佰佰 仟仟 万万 亿亿 15643.00 壹万伍仟陆佰肆拾叁元整1008.20 壹仟零捌元贰角零分LOGO原始凭证原始凭证（三）原始凭证的审核（三）原始凭

7、证的审核原始凭证的审核主要包括三方面的内容：（一）真实性审核；（二）完整性审核；（三）技术性审核。 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位的印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。讨论题讨论题LOGO记账凭证记账凭证LOGO记账凭证记账凭证一、记账凭证及其种类 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理、并确定会计分录而编制的凭证，是记账的直接依据。 记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证LOGO记账凭证记账凭证（一）专用记账凭证记账凭证按其所反映的交易或事项是否与现金和银行存款有关，可分为： 收款凭证 记账凭证 付款凭证 转账

8、凭证对于库存现金和银行存款之间对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付业务，为的相互划转的收、付业务，为避免重复记账，只填付款凭证，避免重复记账，只填付款凭证，不填收款凭证。不填收款凭证。LOGO记账凭证记账凭证LOGO记账凭证记账凭证LOGO记账凭证记账凭证LOGO记账凭证记账凭证二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素 1、填制凭证的日期；2、凭证编号；3、经济业务内容摘要；4、会计科目、记账方向；5、记账金额；6、所附原始凭证张数；7、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收、付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。LOGO记账凭证记账凭证二）记账凭证的填制要

9、求1、凭证摘要简明；2、业务记录明确；3、科目运用准确；4、附件数量完整；5、填写内容齐全；6、凭证顺序编号。 若记账之前发现凭证有错误，应该重新编制正确的记账凭证，并将错误的凭证作废或撕毁。LOGO记账凭证记账凭证LOGO记账凭证记账凭证v 收款凭证的填制要求收款凭证的填制要求 企业企业2009年年3月月1日收到北方公司的投资款日收到北方公司的投资款50000元，出纳根据银行转来的进账单审核后填制元，出纳根据银行转来的进账单审核后填制收款凭证。收款凭证。LOGO记账凭证记账凭证三、记账凭证的审核记账凭证的审核主要包括三方面的内容：（一）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内

10、容和金额上是否一致 （二）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规定 （三）记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章 LOGO记账凭证记账凭证 记账凭证与原始凭证的差别： （1）原始凭证由经办人员填制，记账凭证一律由会计人员填制。 （2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的。 （3）原始凭证仅用于记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经或完成的经济业务进行归类、整理。 （4）原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登账的依据。LOGO会计凭证一、会记凭证传递： 会计凭

11、证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。作用：（一）有利于完善经济责任制（二）有利于及时进行会计记录LOGO会计凭证会计凭证二、会记凭证传递的组织组织会计凭证传递，必须遵循内部牵制原则。内部牵制原则主要是指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督。内部牵制制度 是单位内部的一种管理制度，是指单位的领导、各职能部门、基层机构及其人员之间，在处理各项经济业务时相互联系、相互制约的管理制度体系，通过其相互联系、相互制约的关系，达到控制和管理经济活动的目的。LOGO会计凭证会计凭证v会计凭证的保存会计凭证的保存（1）会计凭证登记完毕后，应当

12、按照分类和编号顺序保管，不得散乱、丢失。（2）记账凭证应当连同所附原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，装订成册，加上封面，并注明单位名称、年度、月份和凭证起讫日期、凭证起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样和原始凭证的名称及编号。（3）会计人员必须做好会计凭证的保管工作，严格防止会计凭证错乱或丢失、损坏。原始凭证不得外借，其他单位因特殊原因需要借阅原始凭证时，必须经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，必要时，可提供复印件，且应当专设登记簿登记，同时提供人和

13、收取人要共同签名、盖章。装订成册的会计凭证应由专人保管，年度终了，应将其移交档案室登记归档。（4）会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行国家关于会计档案的管理规定，任何人无权自行随意销毁。LOGO思考题思考题v1、下列不属于自制原始凭证的是（）。、下列不属于自制原始凭证的是（）。、收料单、收料单、领料单、领料单、购货发票、购货发票、借款单、借款单LOGO思考题思考题v、记账凭证按照内容可分为（）、记账凭证按照内容可分为（）、收款凭证、收款凭证、付款凭证、付款凭证、转账凭证、转账凭证、一次凭证、一次凭证LOGO会计账簿会计账簿LOGO会计帐簿 会计帐簿学习要求v描述各种帐簿的用途v描述日记帐

14、的填制技术v描述分类账的填制技术v掌握错账更正的方法LOGO会计帐簿掌握要点掌握要点v帐簿的种类v错账更正方法LOGO 会计帐簿概述第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。 设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。 LOGO会计帐簿概述二、设置和登记账簿的作用二、设置和登记账簿的作用 （一）提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据。 （二）确保财产物资的安全完整，及各项资金的合理使用。 （三）提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据。 （四）

15、提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。LOGO 会计帐簿概述三、设置账簿的原则1、确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。2、在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。3、账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需的各项指标。LOGO 会计帐簿概述四、账簿的种类四、账簿的种类（一）按用途分类可分为：1、序时账：又称日记账 按记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。 特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。 现金日记账 银行存款日记账LOGO 会计帐簿概述2、分类账： 分类账簿按其反映指

16、标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种： 总分类账（总账） 明细分类账（明细账）LOGO 会计帐簿概述3、备查账（辅助账簿）：是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿。（二）按形式分类可分为订本式、活页式、卡片式LOGO 会计帐簿概述1、订本式账簿：是在账簿启用以前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。优点：可以避免账面散失，并防止抽换账页。缺点： 由于账页顺序编号和总数已经固定，不能增减，开设账户时，必须为每一账户预留账页，预留账页不足，增添麻烦，预留账页过多，造成浪费。 只能一人登账。适

17、用：总分类账和现金、银行存款日记账。（特别重要）LOGO 会计帐簿概述2、活页式：是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。优点： 可随时将空白账页加入账簿。 可由多人同时分工登账。缺点： 活页账容易散失和被抽换。 适用：各种明细账。LOGO 会计帐簿概述3、卡片式：是利用卡片进行登记的账簿。优点： 可随时将空白账页加入账簿。 可由多人同时分工登账。缺点： 活页账容易散失和被抽换。 适用：记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。LOGO记账凭证记账凭证LOGO会计账簿的登记第二节 会计账簿的登记一、会计账簿的基本要素 会计账簿的基本要素包括三项内容： （一）封面（单位名称、账

18、簿名称：如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等） （二）扉页 1、科目索引 2、账簿使用登记（或账簿启用表） LOGO会计账簿的登记（三）账页 1、账户名称（或会计科目） 2、登账日期栏 3、凭证种类和号数栏 4、摘要栏 5、借、贷方金额及余额的方向、金额栏 6、总页次和分户页次LOGO会计账簿的登记二、日记账的设置与登记 “现金日记账”和“银行存款日记账”是特种日记账，必须采用订本式。 从银行提取现金的业务只做银行存款付款凭证； 对将现金存入银行的业务只做现金付款凭证。 为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不负责登记现金日记账和银行存款日记账以外任何账簿。LOGO会计账簿的登

19、记三、分类账的设置与登记 总分类账与明细分类账（一）总分类账的设置与登记1、按会计科目的编码顺序设置登记；2、借、贷、余三栏式，订本式；3、日记总账，（用得不多）。 总分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计核算程序。LOGO会计账簿的登记（二）明细分类账的设置与登记 明细分类账主要有三种格式： 1、三栏式明细分类账； 2、数量金额式明细分类账； 3、多栏式明细分类账。LOGO会计账簿的登记LOGO会计账簿的登记LOGO会计账簿的登记LOGO记账规则第三节 记账规则一、启用账簿的规则二、登记账簿的规则三、更正错账的规则（一）划线更正法（二）红字更正法（三）补充登记法LOGO账簿错了 记账凭证

20、对 账簿错 划线更正原始凭证对 记账凭证错 应记科目错 红字更正（2张凭证） 应记科目对 数字大 红字更正（1张凭证） 数字小 补充登记（1张凭证） 记账规则原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿LOGO会计帐簿【例1】以转账支票支付车间报刊杂志费600元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户，并据以登记入账，其错误记账凭证所反映的会计分录入下： 借：管理费用 600 贷：银行存款 600更正：编制一张与原记账凭证一样的、红色数字的记账凭证，并据以入账（主要是冲销原账簿记录）： 借：管理费用 600 贷：银行存款 600编制一张正确的记账凭证，并据以入账： 借：制造费用 600 贷：银行存

21、款 600不允许：不允许：借：银行存款借：银行存款 600 贷：管理费用贷：管理费用 600LOGO会计帐簿 管理费用 银行存款 600 600 600 600 600 制造费用 600LOGO会计帐簿【例2】生产产品领用材料400元，在填制记账凭证时，误记金额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证如下，并据以入账：借：生产成本 4 000 贷：原材料 4 000更正：用红字金额编制如下记账凭证，并据以入账，进行更正： 借：生产成本 3 600 贷：原材料 3600不允许：不允许：借：原材料借：原材料 3 600 贷：制造成本贷：制造成本 3600LOGO会计帐簿【例3】

22、支付本月份银行借款利息400元，在填制记账凭证时，误记金额为40元，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证如下，并据以入账：借：财务费用 40 贷：银行存款 40更正：用蓝字或黑字编制如下记账凭证，并据以入账： 借：财务费用 360 贷：银行存款 360LOGO思考题v某企业2003年5月查账时发现下列错账：1、向银行提取现金3 500元，过帐后，原记帐凭证没错，帐簿错将金额记为5 300元。53003500 * 划线更正法划线更正法LOGO思考题思考题2、仓库发出一批材料用于产品生产，计6000元。查账时发现凭证帐簿均记为 借：制造费用 6 000 贷：原材料 6 000借：制造费用 6 000 贷：原材料 6 0006000制造费用6000借：生产成本 6 000 贷：原材料 6 000原材料600060006000红字更正法红字更正法LOGO思考题3、以银行存款偿还短期借款4 000元，查账时发现凭证与帐簿中科目没有记错，但