国家税收(消费税)

1、概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳第三章第三章 消费税消费税概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳第一节第一节 消费税概述消费税概述|一、消费税的概念一、消费税的概念|消费税是对特定消费品为征税对象所征消费税是对特定消费品为征税对象所征收的一种流转税。收的一种流转税。|二、消费税的特点二、消费税的特点（一）征税范围具有选择性（一）征税范围具有选择性（二）征收环节具有单一性（二）征收环节具有单一性（三）征收方法具有灵活性（三）征收方法具有灵活性（四）税率结构具有差别性（四）税率结构具有差别性（五）税负具有转嫁性（

2、五）税负具有转嫁性概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳第二节第二节 消费税的基本征收制度消费税的基本征收制度一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围（一）一般规定（一）一般规定|我国现行消费税共选择了我国现行消费税共选择了14种产品，采取正列种产品，采取正列举的方式征收。选择的产品大体上可以分为五举的方式征收。选择的产品大体上可以分为五种类型：种类型：|第一类，一些过度消费会对人类健康、社会秩第一类，一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；如烟、酒、鞭炮、焰

3、火等；|第二类，奢侈品、非生活必需品，如化妆品、第二类，奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等贵重首饰及珠宝玉石等；概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|第三类，高能耗及高档消费品，如小汽第三类，高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇、高尔夫球具等；车、游艇、高尔夫球具等；|第四类，不可再生且不可替代的石油类第四类，不可再生且不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；消费品，如汽油、柴油等；|第五类，税基宽广、消费普遍、征税后第五类，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活的具有一定财政意不影响居民基本生活的具有一定财政意义的消费品，如木制

4、一次性筷子、汽车义的消费品，如木制一次性筷子、汽车轮胎等。轮胎等。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围（二）特殊规定（二）特殊规定 3、不符合税法规定委托加工含义的、不符合税法规定委托加工含义的委托加委托加工工应税应税消费品消费品（三）进口的应税消费品（三）进口的应税消费品下列情况也属于消费税征税范围下列情况也属于消费税征税范围1、纳税人用于换取生产资料和消费资料，抵、纳税人用于换取生产资料和消费资料，抵偿债务，投资入股，支付代购手续或销售回偿债务，投资入股，支付代购手续或销售回扣等的应税消费品扣等的应税消费品2

5、、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的面的概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。下列行为部分辅料加工的应税消费品。下列行为不得作不得作为委托加工为委托加工应税消费品处理，而应该按照应税消费品处理，而应该按照销售销售自制应税消费品自制应税消费品缴纳消费税缴纳消费税由受托方提供原材料和主要材料生产的应税由受托方提供原材料和主要材料生产

6、的应税消费品消费品由受托方先将原材料卖给委托方，然后再接由受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品税消费品概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人|（一）消费税的纳税义务人（一）消费税的纳税义务人|消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工和进口应税消费品的单位和个人。| 在中华人民共和国境内是指生产、

7、委托加工和在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。进口应税消费品的起运地或所在地在境内。|（二）消费税的扣缴义务人（二）消费税的扣缴义务人|委托加工应税消费品应纳的消费税，由受托方委托加工应税消费品应纳的消费税，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。但如果受托在向委托方交货时代收代缴税款。但如果受托方为个体经营者，则一律由委托方收回后自行方为个体经营者，则一律由委托方收回后自行缴纳消费税。缴纳消费税。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|第三节消费税税目、税率第三节消费税税目、税率|一、税目（征税范围）一、税目（征

8、税范围）|是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。的具体范围。|消费税的消费税的税目共有税目共有1414个个。具体指：如烟、酒及。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。性筷子、实木地板。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算

9、算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|（一）烟（一）烟|卷烟回购：卷烟回购：既有自产卷烟，同时又委托联营企既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，卷烟厂可以不再交消费税。卷烟厂可以不再交消费税。|（二）酒及酒精（二）酒及酒精|酒类包括：酒类包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。啤酒和其他酒。酒精酒精包括各种工业酒精、医用包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精和食用酒精。|酒的征收范围的确定：酒的征收范围的确定：

10、对用薯类和粮食以对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。白酒的税率征税。|对饮食业、商业、娱乐业举办的对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋啤酒屋利利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税费税（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火（六）成品油（六）成品油（七）汽

11、车轮胎（七）汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎和翻新轮胎免征机的专用轮胎。子午线轮胎和翻新轮胎免征消费税。消费税。（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车包括：乘用车和中轻型商用客包括：乘用车和中轻型商用客车。车。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具|（十一）高档手表（十一）高档手表|（十二）游艇（十二）游艇|（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子|（十四）实木地板（十四）实木地板|二、税率二、税率- -两种税率形式两种税率形式：|

12、（1）比例税率：）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率适用于大多数应税消费品，税率从从3%至至56%；|（2）定额税率：）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。是啤酒、黄酒、成品油。|（3）自自2006年年3月对白酒、卷烟两种应税消费品实行定月对白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的额税率与比例税率相结合的复合计税。复合计税。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|1、烟、烟| 卷烟：卷烟：从量定额、从价定率复合计税从量定额、从价定率复合计税| A A、从量部分：每标准箱（、从量

13、部分：每标准箱（5000050000支）支）150150元元| B B、从价部分：每标准条调拔价、从价部分：每标准条调拔价7070元的元的56%56%；每标准条调拔价每标准条调拔价7070元的，元的，36%36%；| C C、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用56%56%；|批发环节再征收批发环节再征收5%5%；| 雪茄烟：雪茄烟：只从价只从价36%36%| 烟丝：烟丝：从价从价30%30%概概

14、 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳| 2、酒及酒精、酒及酒精|粮食白酒：粮食白酒：20%20%0.50.5元元/ /斤斤（!不是公斤不是公斤）|薯类白酒：薯类白酒：20%20%0.50.5元元/ /斤斤|黄酒：黄酒：240240元元/ /吨吨|啤酒：啤酒：|A A、每吨出厂价（含包装物及押金）、每吨出厂价（含包装物及押金）30003000元元（不含增值税），（不含增值税），250250元元/ /吨吨|B B、每吨出厂价、每吨出厂价30003000元，元，220220元元/ /吨吨|C C、对饮食业、娱乐业自制啤酒，、对饮食业、娱乐业自制啤酒，250250

15、元元/ /吨吨|、其它酒：、其它酒：10%10%|、酒精：、酒精：5%5%概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|3、化妆品：、化妆品：30%|4、贵重首饰及珠宝玉石：、贵重首饰及珠宝玉石：一律5%，| 出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税|5、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火：15%15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）不适用）|6、成品油：、成品油：含铅汽油含铅汽油0.280.28元元/ /升，无铅汽油升，无铅汽油0.200.20元元/ /升，升，柴油：柴油：0.100.10

16、元元/ /升升|7、汽车轮胎：、汽车轮胎：3%3%| 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。（直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新（直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收。轮胎停止征收。|8、摩托车：排气量、摩托车：排气量250ml 3%，排气量排气量250ml 10%10%，（最大设计时速（最大设计时速50KM/H50KM/H，发动机气缸总工作容量不超发动机气缸总工作容量不超过过50ml的三轮摩托车免征）的三轮摩托车免征）概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳| 1

17、1、小汽车、小汽车| 乘用车乘用车| A A、气缸容量、气缸容量15001500毫升：毫升：3%3%| B B、气缸容量、气缸容量20002000毫升，毫升，15001500毫升：毫升：5%5%| C C、气缸容量、气缸容量25002500毫升，毫升，20002000毫升：毫升：9%9% | D、气缸容量气缸容量30003000毫升，毫升，25002500毫升：毫升：12%12% | E、气缸容量气缸容量40004000毫升，毫升，30003000毫升：毫升：15%15%| F、气缸容量气缸容量40004000毫升：毫升：20%20%| 中轻型商用小客车中轻型商用小客车：5%5%| 用排气量用

18、排气量15001500毫升乘用车辆底盘组装、改装、改制的车辆毫升乘用车辆底盘组装、改装、改制的车辆属于乘用车征收范围属于乘用车征收范围 ；| 用排气量用排气量1.51.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|第三节消费税税目、税率第三节消费税税目、税率|补充：补充：|1.关于卷烟的征收范围的有关问题：白包关于卷烟的征收范围的有关问题：白包卷烟、手工卷烟和自产自用没

19、有同牌号、卷烟、手工卷烟和自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟以及未经国牌号、规格调拨价格的卷烟以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用第一类卷烟征收消费税卷烟，一律适用第一类卷烟征收消费税 。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|2.关于白酒的征收范围的有关问题：关于白酒的征收范围的有关问题：|（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒

20、精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；的税率征税；|（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税；律从高适用税率征税；概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|（3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一

21、律按照粮食白酒的税率征税；按照粮食白酒的税率征税；|（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；律按照粮食白酒的税率征税；|（5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；|（6）对按薯类和粮食以外的其他原料混合生）对按薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳二、从量定额二、从量定额计征计征

22、三、复合计征三、复合计征第四节、消费税税额的计征第四节、消费税税额的计征一、从价定率一、从价定率计征计征概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳一、从价定率计征一、从价定率计征以应税消费品的销售以应税消费品的销售额为计税依据额为计税依据|（一）销售应税消费品的计税方法（一）销售应税消费品的计税方法|（二）自产自用应税消费品的（二）自产自用应税消费品的计税方法计税方法|（三）委托加工应税消费品的（三）委托加工应税消费品的计税方法计税方法|（四）进口应税消费品的（四）进口应税消费品的计税方法计税方法|（五）若干特殊规定（五）若干特殊规定（4点）点） | 概概

23、述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但不包括收取的，但不包括收取的VAT销项税额，若销项税额，若含税含税，需要换算成不含税，需要换算成不含税销售额销售额应税消费品销售额应税消费品销售额=含税销售额含税销售额（1+增值增值税税率税税率/征收率）征收率）应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率（一）销售应税消费品的计税方法（一）销售应税消费品的计税方法概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率

24、率缴缴 纳纳计算纳税时，按下列顺序确定销售额计算纳税时，按下列顺序确定销售额自产应税消费品，按纳税人当月或最近生产的同类消费品售自产应税消费品，按纳税人当月或最近生产的同类消费品售价计算纳税价计算纳税没有同类消费品售价的，按没有同类消费品售价的，按组成计税价格组成计税价格计算纳税计算纳税组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-消费税税率）消费税税率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率） 是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或其他方面。售，而是用于连续生产应税

25、消费品或其他方面。用于连续生产应税消费品的不纳税用于连续生产应税消费品的不纳税用于其他方面用于其他方面的，在移送使用时纳税的，在移送使用时纳税（二）自产自用（二）自产自用1、税法规定：、税法规定：2、计税依据计税依据概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳对于委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的对于委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的售价计算，没有同类消费品的，按组成计税价格计算售价计算，没有同类消费品的，按组成计税价格计算纳税。纳税。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税消费税税率）率）例题例题（三）委

26、托加工（三）委托加工含义含义委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税；缴消费税；委托方收回应税消费品后，直接销售的，不再征收委托方收回应税消费品后，直接销售的，不再征收消费税消费税1、税法规定：税法规定：2、计税依据：计税依据：概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳甲公司委托乙公司加工应税消费品，甲公司提供材料成甲公司委托乙公司加工应税消费品，甲公司提供材料成本本5000元，加工费元，加工费2250元，消费税税率为元，消费税税率为10%，增，增值税税率为值税税率为17%；乙公司增值税征收率为；乙公司

27、增值税征收率为6%；甲公；甲公司收回货物后未直接出售。计算乙公司代收代缴的消费司收回货物后未直接出售。计算乙公司代收代缴的消费税及其应纳增值税。税及其应纳增值税。乙公司乙公司代收代收代缴的代缴的消费税消费税=（5000+2250）（1-10%） 10%乙公司乙公司应纳应纳增值税税额增值税税额=22506%概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳进口应税消费品，实行从价定率计算应纳税额的，按组成计税价格进口应税消费品，实行从价定率计算应纳税额的，按组成计税价格计算纳税计算纳税：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税适用税率消费税适用税率组成计税价格

28、组成计税价格=（关税完税价格关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）一般是指由海关在到岸价的基础上核定的关税计税价格一般是指由海关在到岸价的基础上核定的关税计税价格=进口货物在国外采购时的正常批发价格进口货物在国外采购时的正常批发价格+在国外已征的出口税在国外已征的出口税+到达目的地前到达目的地前的包装、运输装卸、保险、手续费等的包装、运输装卸、保险、手续费等实行从量定额征税的进口应税消费品，可直接按进口数量并适用单位税额实行从量定额征税的进口应税消费品，可直接按进口数量并适用单位税额计算纳税：计算纳税：应纳税额应纳税额=进口数量进口数量消费税单位税额消费税单位税额例题例题概概

29、 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳某外贸进出口公司当月从日本进口某外贸进出口公司当月从日本进口150辆小轿辆小轿车，每辆海关的关税完税价格为车，每辆海关的关税完税价格为8万元，已知小万元，已知小轿车关税税率为轿车关税税率为100%，消费税适用税率为，消费税适用税率为5%，增值税适用税率为，增值税适用税率为17%。计算进口这些。计算进口这些小轿车应缴纳的消费税和增值税小轿车应缴纳的消费税和增值税应纳消费税税额应纳消费税税额=（8+8100%）（1-5%）5%150=126.3万元万元应纳增值税税额应纳增值税税额=（8150+8100%150+126.3）1

30、7%=429.47万元万元概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|1、以外购已税消费品连续生产应税消费品的、以外购已税消费品连续生产应税消费品的计税规定计税规定（五）从价定率征收的若干特殊规定（五）从价定率征收的若干特殊规定2、委托加工收回的已税消费品连续生产应税、委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的计税消费品的计税规定规定 4、对应税消费品用于其他方面的计税规定、对应税消费品用于其他方面的计税规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳入股和抵偿债务等方面的应税消费品

31、，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。依据计算消费税。3、自设非独立核算门市部销售应税消费品的计、自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税规定。税规定。 概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳（1）税法规定，对税法规定，对外购已税外购已税用于连续生产的应税消用于连续生产的应税消费品，在计税时，允许从其费品，在计税时，允许从其税额税额中扣除中扣除当期生产领用当期生产领用的外购的应税消费品的已纳消费税税额：的外购的应税消费品的已纳消费税税额：当期连续生产的应税消费品当期连续生产的应税消费品B应

32、纳税额应纳税额=（连续生产的应税消费品（连续生产的应税消费品B的销售额的销售额B消费税税率消费税税率-当期准予扣除外购已税消费品当期准予扣除外购已税消费品A的已纳消费税税额的已纳消费税税额）（2）范围：范围：P136（3）公式：公式：=当期准予扣除外购已税消费品当期准予扣除外购已税消费品A的的买价买价A消费税税率消费税税率=其初库存外购其初库存外购A的的买价买价+当期购进已税消费品当期购进已税消费品A的的买价买价-期期末库存外购已税消费品末库存外购已税消费品A的的买价买价（4）注意注意概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|对于下列应税消费品，在计税时允

33、许扣除当期对于下列应税消费品，在计税时允许扣除当期实际耗用（按当期生产领用数量计算）的外购实际耗用（按当期生产领用数量计算）的外购应税消费品已纳消费税税款应税消费品已纳消费税税款.|外购的已税烟丝生产的卷烟；外购的已税烟丝生产的卷烟；|外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品；|外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；石；|外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；|外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；车轮胎；|外购已税摩托车生产的摩托车（如二轮车改外购已税摩托车生产的摩

34、托车（如二轮车改三轮车）。三轮车）。|外购已税杆头杆身、握把生产的高尔夫球杆。外购已税杆头杆身、握把生产的高尔夫球杆。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳| 在消费税税目中，不包括酒类、汽油、柴油、在消费税税目中，不包括酒类、汽油、柴油、小汽车。可用排他的方法记忆这七项。小汽车。可用排他的方法记忆这七项。 允许扣除的只涉及同一大税目中的购入应税允许扣除的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。 按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣除。计算方法用的是类似会计除

35、。计算方法用的是类似会计“实地盘存制实地盘存制”的倒算的方法。的倒算的方法。 需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣。企业购进的应税消费品不得计算抵扣。 在零售环节纳税的金银首饰、钻石、钻石饰在零售环节纳税的金银首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳（1）税法规定，对纳税人有税法规定，对纳税人有委托加工委托加工收回的应税消

36、费品，收回的应税消费品，连续生产应税消费品的允许从其连续生产应税消费品的允许从其应纳税额中应纳税额中扣除已由受托扣除已由受托方代收代缴的消费税税款。方代收代缴的消费税税款。（2）范围：范围：P144当期连续生产的应税消费品当期连续生产的应税消费品B应纳税额应纳税额=连续生产的应税消连续生产的应税消费品费品B的销售额的销售额B消费税税率消费税税率-当期准予扣除委托加工收当期准予扣除委托加工收回已税消费品回已税消费品A的已纳消费税税额的已纳消费税税额（3）公式：）公式：P144=其初库存其初库存的委托加工应税消费品的委托加工应税消费品A的已纳税款的已纳税款+当期收回当期收回的的委托加工应税消费品委

37、托加工应税消费品A的已纳税款的已纳税款-期末库存期末库存的委托加工已税的委托加工已税消费品消费品A的已纳税款的已纳税款概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|二、从量定额计算应纳税额的二、从量定额计算应纳税额的方法方法|（一）计算公式（一）计算公式|（二）销售数量的确定（二）销售数量的确定|（三）计量单位的换算标准（三）计量单位的换算标准|三、复合计税方法三、复合计税方法|（一）计算公式（一）计算公式|（二）自产自用应税消费品的税务处理（消费（二）自产自用应税消费品的税务处理（消费税中的难点问题，多出现于计算题、综合题）税中的难点问题，多出现于计算题、综

38、合题） 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。续生产应税消费品或用于其他方面。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳-销售数量具体为：销售数量具体为：生产销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的，为委托方收回应税消费品数量委托加工应税消费品的

39、，为委托方收回应税消费品数量进口应税消费品的，为海关核定的进口征税数量进口应税消费品的，为海关核定的进口征税数量计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额2个税目个税目概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳1、用于连续生产应税消费品、用于连续生产应税消费品 不缴纳不缴纳消费税消费税 2、用于其它方面、用于其它方面于移送使用时缴纳消于移送使用时缴纳消费税费税 |生产非应税消费品；生产非应税消费品； |在建工程；在建工程； |管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构； |馈赠、赞助、集资、广告、样品、职馈

40、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。工福利、奖励等方面。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|计算方法是：计算方法是：| 应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组价公式为： |组价成本组价成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率） |组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况： 对从价定率征收消费税的应税消费品对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本

41、利润率按消费税规定确上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。也是计算增值税的依据。|对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。确定，组价中应含消费税税金。 概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|对复合计税办法征收消费税的应税

42、消对复合计税办法征收消费税的应税消费品费品从量计算的消费税与价格无关，从量计算的消费税与价格无关，因此，计算应税消费品的组成计税价格因此，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。按消费税规定确定。| 对非应税消费品对非应税消费品不交消费税，只不交消费税，只交增值税，组价中的成本利润率为增值交增值税，组价中的成本利润率为增值税法中规定的税法中规定的10%，组价成本，组价成本（110%） 概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴

43、缴 纳纳|（三）卷烟消费税计税方法（三）卷烟消费税计税方法|2001年年6月月1日起，国家调整卷烟产品消日起，国家调整卷烟产品消费税政策，其计税依据方面的规定为费税政策，其计税依据方面的规定为:1、生产销售卷烟、生产销售卷烟|（1）从量定额计税办法的计税依据为卷）从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量。烟的实际销售数量。|（2）从价定率计税办法的计税依据为卷）从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格。烟的调拨价格或者核定价格。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场是指卷烟生产企业通过

44、卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心（以下由国家税务总局按照中国烟草交易中心（以下简称交易中心）和各省烟草交易（定货）会简称交易中心）和各省烟草交易（定货）会（以下简称交易会）（以下简称交易会）2000年各牌号、规格卷烟年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定，并作为卷烟计税价格对外公的调拨价格确定，并作为卷烟计税价格对外公布。布。|核定价格核定价格是指不进入交易中心和交易会交易，是指不进入交易中心和交易会交易，没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法

45、核定计税价格。核定价格倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：价格的计算公式为：|某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格场零售价格（135%）概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|（3）计税价格和核定价格确定以后，执行计）计税价格和核定价格确定以后，执行计税价格的卷烟，国家每年根据卷烟实际交易价税价格的卷烟，国家每年根据卷烟实际交易价格的情况，对个别市场交易价格变动较大的卷格的情况，对个别市场交易价格变动较大的卷烟，以交易中心或者交易会的调拨价格为基础，烟，以交易中心或者交易会的调拨价格为基

46、础，对其计税价格进行适当调整。执行核定价格的对其计税价格进行适当调整。执行核定价格的卷烟，由税务机关按照零售价格的变动情况进卷烟，由税务机关按照零售价格的变动情况进行调整。行调整。|（4）实际销售价格高于计税价格和核定价格）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按照实际销售价格征收消费税；实际的卷烟，按照实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按照计税价格和核定价格征收消费照计税价格和核定价格征收消费税。税。概概 述述 基本征收制度基本征收制度计计 算算练习题练习题税税 率率缴缴 纳纳|（5）非标准条包装卷烟（指每条包装多于或）非标准条包装卷烟（指每条包装多于或者少于者少于200支的条包装卷烟），应当折算成标支的条包装卷烟），应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其准条