会计核算手册(科目格式)

4.10.10.书刊杂志资料费目可发及保目可发及保宣修问服询证费费费费费费销金费费费动费费费费费费失失费费4.10.11.财4.10.12.工4.10.13.广4.10.14.维4.10.15.水4.10.16.折4.10.17.无4.10.18.税4.10.19.会4.10.20.防4.10.21.出4.10.22.文4.10.23.环4.10.24.诉4.10.25.审4.10.26.绿4.10.27.项4.10.28.许4.10.29.坏4.10.30.存4.10.31.顾4.10.32.中产告资形暑国体计研介资旧产议降保讼评化及许险经传源摊温经活估咨可损损务4.10.33.劳务费4.10.34.劳动保护费4.10.35.低值易耗品4.10.36.租赁费4.10.37.技术转让费4.10.38.矿产资源补偿费4.10.39.招聘费4.10.40.物业费4.10.41.培训费4.10.42.装修费4.10.43.取暖费4.10.44.其他 9 前言本手册以集团账套科目为基准，归纳总结了各科目核算的经济业务，各经济业务的会计处理方法。以科目作为分类依据，有利于深入理解会计科目的性质和核算内容，可以帮助会计人员准确的记录各类经济业务，保证了各公司会计核算口径的一致本手册将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。在编写各科目下核算的经济业务时，对于相同性质的业务进行了总结归纳，以方便使用者的使第一章资产类科目本科目用于核算企业与库存现金收支相关的经济业务。依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布7个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1.涉及库存现金减少的各项业务：借：备用金、银行存款、在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损溢、管理费备-专项储备列支等2.涉及库存现金增加的各项业务：财产损溢、营业外收入等本科目用于核算企业与银行存款收支相关的经济业务。银行存款包括存放在银行和其他金融机构的货币资金。依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布等7个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1.涉及银行存款减少的各项业务发生时：借：备用金、其他应付款、银行存款、在建工程、应付职工薪酬、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、营业外支出、专项储备-专项储备列支等贷：银行存款2.涉及银行存款增加的各项业务发生时：借：银行存款贷：应收账款、备用金、银行存款、其他应付款、其他业务收入、营业外收入等本科目用于核算企业与其他货币资金相关的经济业务。其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。下设8个二级科目：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、票据承兑保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款和其他。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1.企业为取得银行汇票、本票、信用卡等其他货币资金，而存入的银行款项，分录借：其他货币资金贷：银行存款2.企业将其他货币资金用于采购或费用支出，而减少其他货币资金时：借：材料采购应交税费—应交增值税—进项税额管理费用等贷：其他货币资金本科目用来核算交易性金融资产的取得、后续计量和处置。交易性金融资产是指企业以交易为目而持有的债券投资、股票投资和基金投资等金融资产。下设“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”两个二级1.企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—成本(公允价值)应收股利或应收利息(价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息)投资收益(交易费用)贷：银行存款(实际支付的款项)2.资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益：借：交易性金融资产—公允价值变动(期末市价大于账面价值)贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动损益(期末市价小于账面价值)企业处置交易性金融资产时：借：银行存款(实际收取的款项)公允价值变动损益(根据此科目余额方向确定，结转余额)贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动投资收益(倒挤数据)(或借方)本科目用于核算企业持有的，尚未到期兑现的商业承兑汇票和银行承兑汇票。本科目下设银行承兑汇票面值、银行承兑汇票贴现、银行承兑汇票解付、银行承兑汇票背书转让、转为应收款银行承兑汇票以及商业承兑等6个二级明细科目。1.5.1.银行承兑汇票面值本科目用于核算企业收取、开具的银行承兑汇票等。借方余额反映企业收取的银行承兑汇票，贷方余额反映企业退回的银行承兑汇票。1.企业回收款项而取得银行承兑汇票时：借：应收票据—银行承兑汇票面值坏账准备贷：应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等借：应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等贷：应收票据—银行承兑汇票面值企业开具银行承兑汇票时：借：应收票据—银行承兑汇票面值贷：应付票据1.5.2.银行承兑汇票贴现本科目用于核算企业为收取现汇而对银行承兑汇票进行贴现的业务，一般为贷方余额，反映企业进行贴现而减少的银行承兑汇票。财务费用—利息支出—票据贴息支出(贴现所得小于票据账面余额的差额)贷：应收票据—银行承兑汇票贴现(票据账面余额)1.5.3.银行承兑汇票解付本科目用于核算银行承兑汇票到期时，企业到银行解付承兑，而收取银行存款的事项，一般为贷方余额，反映企业进行解付而减少的银行承兑汇票。借：银行存款贷：应收票据—银行承兑汇票解付(票据账面余额)1.5.4.银行承兑汇票背书转让本科目用于核算企业将银行承兑汇票背书给供应商等其他单位或个人，用于支付货款等经济业务。一般为贷方余额，反映企业进行背书而减少的银行承兑汇票。借：应付账款—经营性等贷：应收票据—银行承兑汇票背书转让(票据账面余额)1.5.5.转为应收款的银行承兑汇票本科目用于核算承兑人到期无力支付款项时，转为应收款的情况，具体分录如借：应收账款—经营性贷：应收票据—转为应收款的银行承兑汇票(应收票据账面价值)1.5.6.商业承兑本科目用于核算企业与商业承兑汇票相关的经济业务，包括商业承兑汇票的取得、退回、解付、贴现等。1.债务人抵偿前欠货款，支付商业承兑汇票时：票据—商业承兑经营性贷：应收票据—商业承兑商业承兑汇票到期解付时：借：银行存款贷：应收票据—商业承兑(票据账面余额)票贴现时：财务费用—利息支出—票据贴息支出(贴现所得小于票据账面余额的差额)贷：应收票据—商业承兑(票据账面余额)本科目用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收账款增减、发生坏账损失、债务重组等各方面内容。按照业务性质，应收账款分为“经营性”和“非经营性”二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1.企业销售货物，发生的应收账款借：应收账款—经营性(若为暂估收入，3级科目为“暂估应收款”)应交税费—应交增值税—销项税额2.企业发生销售退回，或冲暂估收入等，做红字冲回。借：应收账款—经营性(红字)贷：主营业务收入(红字)应交税费—应交增值税—销项税额(红字)3.企业销售材料等发生的应收账款借：应收账款—经营性贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额4.回收货款等款项借：银行存款、现金、应收票据—银行承兑汇票面值等财务费用—现金折扣(给予客户的现金折扣)坏账准备(已计提的坏账准备)贷：应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等5.企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的借：坏账准备贷：应收账款—经营性、其他应收款、内部往来—应收账款6.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如账款—经营性等贷：坏账准备7.以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末调整时：借：财务费用—汇兑损益贷：应收账款、其他应收款等(以外币核算的应收)借：应收账款、其他应收款等(以外币核算的应收)财务费用—汇兑损益(红字)退货款借：银行存款(贷方)贷：应收账款—经营性(贷方负数)9.企业与债务人进行债务重组，收到债务人清偿债务的资产：借：银行存款、库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等(公允价坏账准备(重组债权已计提的坏账准备)营业外支出—经营性—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款—经营性(重组债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)资产减值损失(贷方差额)10.债务重组，以修改其他债务条件进行清偿的：借：应收账款(修改其他债务条件后债权的公允价值)坏账准备营业外支出—经营性—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款—经营性(应收债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)资产减值损失(贷方差额)本科目用于核算企业按照购货合同规定预付给供应企业的款项，如预付的材料、商品采购货款等，预付账款应该按实际支付的金额入帐。若企业不设置本科目，可在应付债款借方核算。本科目下设三个二级科目：“预付内部关联方”、“预付外部关联方”、“预付非关联方”，用于核算预付给企业集团内部、外部关联方或非关联方的货款、工程款由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。：借：预付账款贷：银行存款等2.核销预付账款应交税费—应交增值税—进项税额银行存款(退款)贷：预付账款银行存款(补差)3.按工程进度结算的工程价款借：在建工程贷：预付账款银行存款本科目用于核算集团合并范围内各成员单位间交易、暂垫暂欠的款项以及内部的下设“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”和“其他应付款”4个二级1.8.1.内部往来—应收账款1.集团内部关联方之间销售商品、材料等，实现销售收入时：借：内部往来—应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额.回收款项借：银行存款、现金、应收票据—银行承兑汇票面值等贷：内部往来—应收账款等1.8.2.内部往来—应付账款1.集团内部关联方之间结算材料价款和运杂费等款项时：借：材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：内部往来—应付账款2.支付结算的款项等往来—应付账款贷：银行存款等1.8.3.内部往来—其他应收款本科目用于核算集团内部关联方之间为他方暂时垫付的各种款项以及资金调拨时贷：银行存款等借：银行存款贷：银行存款等方收回资金：借：银行存款等1.8.4.内部往来—其他应付款本科目用于核算集团内部关联方之间向他方暂借的款项以及资金调拨时调入的资借：银行存款等贷：银行存款等金时：借：银行存款等资金调入方返还资金时：贷：银行存款等本科目用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等。本科目依据对方公司的性质设有“应收现金股利”和“应收分配利润”2个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.企业取得的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：借：应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷：银行存款2.交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时：借：应收股利(应享有的份额)贷：投资收益3.长期股权投资权益法下宣告发放股利时：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整4.实际收到现金股利或利润，借：银行存款贷：应收股利.应收利息本科目用于核算企业一年内可收回的利息。本科目包括三个二级明细科目：应收内部关联方利息、应收外部关联方利息、应由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.企业取得的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等，若支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息时：借：应收利息(已到期但尚未领取的利息)贷：银行存款2.交易性金融资产持有期间，资产负债表日确认应收利息，同时确认投资借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日，分期付息、到期还本的持有至到期投资确认应收利息：借：应收利息(票面利率计算确定的应收未收利息)持有至到期投资—利息调整(差额)(或贷记)贷：投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)4.资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的：借：应收利息(票面利率计算确定的应收未收利息)贷：投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产—利息调整(差额)(或借记)5.发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，借：应收利息贷：其他业务收入借：银行存款贷：应收利息他应收款本科目主要核算企业为其他企业、个人或员工暂垫款项、费用等以及其他各种应本科目下设“经营性”和“非经营性”两个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.企业为其他企业个人、或员工暂垫款项时：借：其他应收款贷：银行存款等借：银行存款、现金、应收票据—银行承兑汇票面值、管理费用等坏账准备贷：其他应收款等3.企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的借：坏账准备贷：其他应收款等4.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如借：其他应收款、应收账款等贷：坏账准备5.以外币计量的应收账款、其他应收款等期末结算时：借：其他应收款等(以外币核算的应收)财务费用—汇兑损益(红字)费用—汇兑损益贷：其他应收款6.采用售后回购方式融出资金时，本科目核算实际支付、收到的金额以及借：其他应收款(实际支付的金额)贷：银行存款(2)销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：借：其他应收款财务费用(红字)借：银行存款(实际收到的金额)贷：其他应收款备用金本科目主要用于核算企业备用金的收发使用情况。备用金是指企业内部由员工暂借用于零星采购、零星开支或工作人员备作差旅费等用途的款项。下设“备用金借款”和“员工暂借款”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。1.企业借支备用金时：借：备用金贷：库存现金、银行存款等款时：借：管理费用、销售费用等贷：备用金借：库存现金等贷：备用金.坏账准备本科目主要用于核算企业对应收账款等应收款项计提的坏账准备。坏账准备是企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)的备抵型账户。期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—坏账准备科目本科目下设两个二级明细科目：“应收账款”和“其他应收款”。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.坏账准备应提数大于账面余额的差额，应按其差额提取坏账准备:借：资产减值损失—坏账贷：坏账准备2.坏账准备应提数小于账面余额的差额：借：坏账准备贷：资产减值损失—坏账3.企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，应冲销提取的坏账借：坏账准备贷：应收账款、内部往来—应收账款、其他应收款等4.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分借：应收账款、内部往来—应收账款、其他应收款等贷：坏账准备5.企业回收货款时，坏账准备随同应收账款一并转销。借：银行存款、现金、应收票据—银行承兑汇票面值等坏账准备贷：应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等受托代销商品本科目用于核算企业接受他方委托，代其销售的商品。视同买断方式代销商品，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，但收取手续费方式受托代销商品，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，并将受托代销商品冲销。本科目无二级科目，只归集到一级科目。1.企业收到委托方送来的代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.企业收到增值税专用发票时，应将受托代销商品冲销：借：受托代销商品款贷：受托代销商品.材料采购本科目核算企业购入材料的采购成本。材料采购采用实际成本法，以采购中支付的所有款项作为材料的入账成本。依据经营的性质，下设“经营性”和“非经营性”两个二级明细科目。由于各二。1.一般纳税人企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额计借：材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：应付账款(集团外部)、内部往来—应付账款(集团内部)2.企业购入材料超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买材料)，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。借：材料采购(购买价款的现值)应交税费——应交增值税—进项税额未确认融资费用(按其差额)贷：长期应付款(应支付的价款总额)3.向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，冲减材料采购的成本。借：应付账款、其他应收款材料采购(红字)4.将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目：借：原材料、库存商品等贷：材料采购—经营性5.将材料采购结转至工程物资等：借：工程物资—非经营.开发产品本科目用于核算企业已经完成全部开发建设过程，并已验收合格，符合国家建设标准和设计要求，可以按照合同规定的条件移交订购单位，或者作为对外销售、出租下设“普通住宅”和“底商”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.将企业的开发成本转至开发产品中时：贷：开发成本2.针对房地产开发企业，由存货转入投资性房地产项目：(1)投资性房地产采用成本法进行后续计量借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品(2)投资性房地产采用公允价值进行后续计量借：投资性房地产(成本)存货跌价准备公允价值变动损益(借方差额)贷：开发产品资本公积—其他资本公积(贷方差额)原材料本科目用于核算企业库存的各种材料，包括原材料的入库、盘盈、领用、盘亏等对原材料下设5个二级科目进行明细核算，分别是：“主要材料”、“辅助材料”、“备品备件”、“低值易耗品及包装物”和“其他”。由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。(1)将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目借：原材料、库存商品等贷：材料采购—经营性(2)将未结算的材料采购暂估入库：借：原材料、库存商品等贷：应付账款—暂估应付款(3)在材料采购结算时，将原计提暂估冲销：借：原材料、库存商品等(红字)贷：应付账款—暂估应付款(红字)借：原材料贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3.投资者投入的原材料，应当按照投资合同约定的价值确定原材料的取得借：原材料贷：实收资本或股本：借：生产成本—基本生产成本、制造费用相关科目贷：原材料5.企业自行研发无形资产，领用原材料时：借：研发支出—费用化支出(不满足资本化条件支出)—资本化支出(满足资本化条件的支出)贷：原材料等6.各职能部门、在建工程项目领用原材料等用于非生产性支出：借：销售费用、管理费用、在建工程等贷：原材料应交税费—应交增值税—进项税额转出7.原材料盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料8.销售原材料，结转销售成本借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料9.通过非货币性资产交换取得的原材料：借：原材料(倒挤数据)应交税费—应交增值税—进项税额银行存款(收到补价)贷：固定资产等换出资产(换出资产公允价值)银行存款(支付补价)10.通过债务重组取得的原材料，应以公允价值入账：借：原材料(公允价值)应交税费—应交增值税—进项税额营业外支出—经营性—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款—经营性资产减值损失(贷方差额).库存商品本科目核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存商品的入库、盘盈盘亏、投资者投入、成本结转等经济业务。库存商品科目下设3个二级科目，分别是“产成品”、“外购商品”和“寄存在外商品”。由于各二级明细科目会计核算相同，故此处不再一一列举。1.库存商品入库(1)将已结算材料采购结转至原材料、库存商品等科目借：库存商品等贷：材料采购—经营性(2)将未结算的材料采购暂估入库：借：库存商品等贷：应付账款—暂估应付款(3)在材料采购结算时，将原计提暂估冲销：借：库存商品等(红字)贷：应付账款—暂估应付款(红字)(4)企业通过进一步加工取得的库存商品，其成本由生产成本和结转的制造费用组成。将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库借：库存商品2.盘盈、盘亏的库存商品借：库存商品等贷：待处理财产损溢—待处理产流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理产流动资产损溢贷：库存商品应交税费—应交增值税—进项税额转出3.投资者投入的库存商品：应当按照投资合同约定的价值确定库存商品的借：库存商品(公允价值)应交税费—应交增值税—进项税额(取得增值税专用发票时)贷：实收资本或股本4.企业职能部门、在建工程项目领用库存商品，应视同销售：借：管理费用、销售费用、在建工程等贷：库存商品(成本)应交税费—应交增值税—销项税额(以库存商品计税价计算确定)5.资产负债表日，结转商品销售成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品6.通过非货币性资产交换取得的库存商品：借：库存商品(倒挤数据)应交税费—应交增值税—进项税额银行存款(收到补价)贷：固定资产等换出资产(换出资产公允价值)应交税费银行存款(支付补价)7.通过债务重组取得的库存商品，应以公允价值入账：借：库存商品(公允价值)应交税费—应交增值税—进项税额营业外支出—经营性—债务重组损失(借方差额)贷：应收账款—经营性资产减值损失(贷方差额)8.对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本转入发借：发出商品贷：库存商品借：库存商品(发出商品退回)贷：发出商品本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。本科目下设两个二级科目：“产成品”和“外购商品”。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本借：发出商品贷：库存商品2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本借：主营业务成本贷：发出商品3.发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本借：库存商品贷：发出商品委托加工物资本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。下设“委托加工材料”和“委托加工商品”两个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.发给外单位加工的物资，按实际成本确认委托加工物资的成本。借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等2.支付委托加工物资加工费、运杂费等费用时：借：委托加工物资贷：银行存款等3.由受托方代收代交的消费税：借：委托加工物资(收回后用于直接销售的)应交税费—应交消费税(收回后用于继续加工的)贷：应付账款、银行存款等4.加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资存货跌价准备本科目核算企业计提的存货跌价准备。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，按期差额计入存货跌价准备，计入本科目下设“原材料跌价准备”、“产成品跌价准备”、“外购商品跌价准备”、“委托加工物资跌价准备”、“低值易耗品及包装物跌价准备”5个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.存货跌价准备的计提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备(存货成本低于可变现净值的差额)2.存货跌价准备的转回：借：存货跌价准备贷：资产减值损失注：存货跌价准备的转回，应在原已计提存货跌价准备的金额内转回。3.存货因销售等转出时，存货跌价准备也一并结转：存货跌价准备贷：库存商品、原材料等.持有至到期投资本科目核算企业的持至到期投资的取得、后续计量、处置和转换等，期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。下设“成本”、“应计利息”、“利息调整”3个二级明细科目。1.持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本(面值)应收利息(支付的价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息)贷：银行存款(实际支付的金额)持有至到期投资—利息调整(差额)(或借记)2.期末确认应收利息(1)持有至到期投资为分期付息，到期一次还本：借：应收利息(票面利率计算确定的应收未收利息)持有至到期投资—利息调整(差额)(或贷记)贷：投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)借：持有至到期投资—应计利息(票面利率计算确定的应收未收利息)持有至到期投资—利息调整(差额)(或贷记)贷：投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产(重分类后剩余部分的公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息资本公积—其他资本公积(倒挤数据)4.出售持有至到期投资：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益(倒挤数据)期减值准备本科目用于核算由于投资环境变化，且有客观证据表明持有至到期投资发生了减值，并对其减值损失进行计提准备的一个科目。下设“计提数”、“转回数”、“核销数”三个二级科目。1.资产负债表日，持有至到期投资发生减值的借：资产价值损失(按应减记的金额)贷：持有至到期投资减值准备2.已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值借：持有至到期投资减值准备资产价值损失(红字)3.出售持有至到期投资时，应将计提的减值准备一同转销借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益(倒挤数据)4.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，计提的减值准备一同转销。借：可供出售金融资产(重分类后剩余部分的公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息资本公积—其他资本公积(倒挤数据)供出售金融资产本科目主要核算企业持有的可供出售金融资产的价值。分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等4个科目进行2级明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。1.企业取得的可供出售的金融资产为股票时：借：可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款(按实际支付的金额)可供出售金融资产为债券投资时：借：可供出售金融资产—成本(债券的面值)应收利息(支付的价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息)贷:银行存款(实际支付的金额)可供出售金融资产—利息调整(差额)(或借记)期付息、一次还本债券投资时：借：应收利息(票面利率计算确定的应收未收利息)贷：投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产—利息调整(差额)(或借记)负债表日可供出售金融资产为一次还本付息债券投资时：借：可供出售金融资产—应计利息(票面利率计算确定的应收未收利息)贷：投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产—利息调整(差额)(或借记)融资产的公允价值高于其账面余额时：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积注：公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。6.可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失(应减记的金额)贷：资本公积—其他资本公积(应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产—公允价值变动(差额)7.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的借：可供出售金融资产—公允价值变动(原确认的减值损失)贷：资产减值损失(可供出售金融资产为债券)借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积(可供出售金融资产为股票)8.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类后剩余部分的公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息资本公积—其他资本公积(倒挤数据)9.出售可供出售金融资产借：银行存款(实际收到的金额)贷：可供出售的金融资产—成本—公允价值变动—利息调整—应计利息资本公积—其他资本公积(所有者权益中转出的公允价值累计变动，或借投资收益(倒挤数据)(或借记)可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产的减值，直接通过可供出售金融资产—公允价值变动核算，此科目已停止使用。具体内容请参照1.24。长期股权投资本科目主要核算长期股权投资的取得、后续计量、减值、处置等经济内容。下设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”3个二级明细科目。1.以银行存款投资借：长期股权投资—成本(合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(已宣告未分配的股利或者利润)贷：银行存款资本公积—资本或股本溢价(倒挤数额)(或借方)2.以无形资产投资借：长期股权投资—成本(合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(已宣告未分配的股利或者利润)计摊销无形资产减值准备贷：无形资产资本公积—资本或股本溢价(倒挤数额)(或借方)3.以固定资产投资借：长期股权投资—成本(合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：固定资产清理—清理收入(等于清理账面价值)资本公积—资本或股本溢价(倒挤数额)(或借方)4.以本单位股票投资借：长期股权投资—成本(合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：股本资本公积—资本或股本溢价(倒挤数额)(或借方)注：若“资本公积—资本或股本溢价”余额不足冲减时，冲减留存收益(盈余公积、利润分配—未分配利润)；投资发生的咨询、评估等费用在发生时直接计入当期的管理费用，而不计入长期股权投资的初始成本。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始成本按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和确定。1.以银行存款投资借：长期股权投资—成本(初始成本)应收股利(已宣告尚未分配的股利或者利润)贷：银行存款2.以无形资产投资借：长期股权投资—成本(初始成本)计摊销无形资产减值准备应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)营业外支出—非经营性—处置非流动资产损失(借方差额)贷：无形资产营业外收入—非经营性—无形资产处置利得(贷方差额)3.以存货投资，以存货的公允价值确认收入，视同销售。借：长期股权投资—成本(初始成本)应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额4.以固定资产投资借：长期股权投资—成本(初始成本)应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：固定资产清理—清理收入(处置时的公允价值)注：“固定资产清理”的会计处理请参照1.37。5.以本单位股票投资借：长期股权投资—成本(初始成本)应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：股本资本公积—资本或股本溢价(差额)(或借方)注：投资发生的咨询、评估等费用在发生时直接计入当期的管理费用，而不计入长期股权投资的初始成本。企业合并方式以外取得的长期股权投资，成本为投资方付出对价的公允，包括支1.以支付现金取得的长期股权投资：借：长期股权投资—成本(实际支付的购买价款)应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：银行存款2.以无形资产投资借：长期股权投资—成本累计摊销无形资产减值准备应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)营业外支出—非经营性—处置非流动资产损失(借方差额)贷：无形资产营业外收入—非经营性—无形资产处置利得(贷方差额)银行存款(支付的手续费等)3.以存货投资，以存货的公允价值确认收入，视同销售。借：长期股权投资—成本应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额银行存款(支付的手续费等)4.以固定资产投资借：长期股权投资—成本应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：固定资产清理—清理收入银行存款(支付的手续费等)注：“固定资产清理”的会计处理请参照1.37。5.以本单位股票投资借：长期股权投资—成本应收股利(如有已宣告未分配的股利或者利润)贷：股本(或实收资本)资本公积—资本或股本溢价(差额)(或借方)银行存款(支付的手续费等)长期股权投资后续计量分为成本法和权益法两种方法。(一)成本法1.借：应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)贷：投资收益2.计提减值准备如果长期股权投资可收回价值低于长期股权投资的账面价值，则应该计提减值准借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值准备一经计提不得转回。3.资产处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本投资收益(倒挤数据)1.初始投资成本的调整(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资—成本外收入—其他2.被投资单位取得利润或亏损借：长期股权投资—损益调整(如果为亏损则为贷方)贷：投资收益3.如果被投资企业亏损比较严重，一般以长期股权投资的账面价值为限，其余的亏损另外登记。但如果投资企业负有承担额外损失义务，实质上构成被投资投资的除外，这种情况的会计处理：借：投资收益贷：长期应收款4.被投资企业其他权益变动被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按照投资比例相应调整长期股权投资的账面价值，对应调整资本公积借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积5.宣告发放股利为投资后形成的利润分配借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整6.计提减值准备与成本法下计提减值准备相同。7.资产处置借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积—其他资本公积贷：长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整投资收益(倒挤数据)(或借方)权投资减值准备1.如果长期股权投资可收回价值低于长期股权投资的账面价值，应该计提减值准借：资产减值损失—长期股权投资减值贷：长期股权投资减值准备注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。2.成本法下，长期股权投资处置，减值准备一并转销：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本投资收益(倒挤数据)3.权益法下，长期股权投资处置，减值准备一并转销：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积—其他资本公积贷：长期股权投资—成本—损益调整投资收益(倒挤数据)(或借方)投资性房地产本科目主要用于核算为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。包括初始计量、后续计量、转为自有和处置等内容。下设“房屋建筑物”和“土地使用权”两个二级科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。(一)初始确认为投资性房地产1.外购投资性房地产，无论后续计量采用成本模式还是公允价值模式，均按照取借：投资性房地产贷：银行存款等2.自行建造投资性房地产：借：投资性房地产(二)存货转入(针对房地产开发企业)1.投资性房地产采用若成本法进行后续计量，转入时的分录是：借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品2.投资性房地产若采用公允价值进行后续计量，转入时的分录是：借：投资性房地产(成本)存货跌价准备公允价值变动损益(借方差额)贷：开发产品资本公积—其他资本公积(贷方差额)(三)自用房地产转入1.投资性房地产若采用成本法进行后续计量，转入时的分录是：借：投资性房地产累计折旧(或累计摊销)固定资产减值准备(或无形资产减值准备)贷：固定资产(或无形资产)投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备2.投资性房地产若采用公允价值进行后续计量，转入时的分录是：借：投资性房地产—成本累计折旧(或累计摊销)固定资产减值准备(或无形资产减值准备)公允价值变动损益(借方差额)贷：固定资产(或无形资产)资本公积—其他资本公积1.投资性房地产按期收取租金，确认其他业务收入的同时，结转投资性房地产累计折旧(或摊销)：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(或摊销)2.投资性房地产减值计提借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备注：投资性房地产减值准备一经计提，持有期间不许转回。值模式借：投资性房地产(公允价值变动)贷：公允价值变动损益(三)投资性房地产由成本模式转化为公允价值模式核算投资性房地产的核算方法一经确定，不得随意变更。除非在房地产市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许转换。这个转变应该视为会计政策变更处理，并按照变更模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收借：投资性房地产—成本投资性房地产折旧(摊销)贷：投资性房地产利润分配—未分配利润(根据转换时账面价值和公允价值确定方向)盈余公积(根据转换时账面价值和公允价值确定方向)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按该项投资性房地产在借：固定资产、无形资产(转换日公允价值)贷：投资性房地产(成本)投资性房地产(公允价值变动)(或借方)公允价值变动损益(倒挤数据)(或借方)借：固定资产(或无形资产)投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：累计折旧(或累计摊销)固定资产减值准备(或无形资产减值准备)投资性房地产(一)采用成本模式计量的投资性房地产的处置同时，结转其成本：借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(或摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产银行存款(支付的税金等)(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款(或应收账款等)资本公积—其他资本公积(原计入到资本公积中的数额)其他业务成本贷：投资性房地产(成本)投资性房地产(公允价值变动)银行存款(支付的手续费等)其他业务收入公允价值变动损益(根据余额确定借贷方向)期应收款本科目主要核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。依据业务性质，下设“经营性”和“非经营性”两个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.企业销售商品采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质时：(1)销售实现时：借：长期应收款(应收的合同或协议价款)贷：主营业务收入(应收的合同或协议价款的公允价值)未实现融资收益(差额)(2)资产负债表日，取得收入和增值税税额时：借：银行存款贷：长期应收款应交税费—应交增值税—销项税额2.融资租赁产生的应收款项(1)在租赁期开始日，借：长期应收款(最低租赁收款额与初始直接费用之和)未担保余值贷：融资租赁资产(租赁资产的公允价值，即最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和)银行存款(发生的初始直接费用)未实现融资收益(倒挤数据)：借：银行存款贷：长期应收款.未实现融资收益融资商品”3个二级明细科目。由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。1.采用递延方式分期收款，实质具有融资性质：(1)企业销售实现时：借：长期应收款(应收的合同或协议价款)贷：主营业务收入(应收的合同或协议价款的公允价值)未实现融资收益(倒挤数据)(2)资产负债表日，将未确认融资收益抵减财务费用，处理如下：借：未实现融资收益(应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额)财务费用(红字)2.融资租赁产生的应收款项(1)在租赁期开始日，借：长期应收款(最低租赁收款额与初始直接费用之和)未担保余值贷：融资租赁资产(租赁资产的公允价值，即最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和)银行存款(发生的初始直接费用)未实现融资收益(差额)(2)租赁每期采用合理方法分配未实现融资收益时，借：未实现融资收益(应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额)贷：其他业务收入.固定资产固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产分为“经营性”和“非经营性”2个二级明细科目，又细分为“房“运输工具”和“其他”等8个三级明细科目。1.取得固定资产(1)外购固定资产，成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的各项费用等。进项税额依据固定资产的用途确认是否抵扣。借：固定资产应交税费—应交增值税—进项税额(根据固定资产用途确定是否抵扣)贷：应付账款—非经营、银行存款等(2)外购的固定资产，若超过正常信用条件延期付款，实质上具有融资性质的，应买价款的现值计量其成本：借：固定资产(购买价款的现值)未确认融资费用(倒挤数据)贷：长期应付款(应支付价款的总额)(3)融资租赁租入的固定资产：借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)未确认融资费用(差额)贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始发生的直接费用)(4)在建工程转入对于需要安装或建造的固定资产，在达到预定可使用状态前即由在建工程转入借：固定资产贷：在建工程—在建工程转固(5)投资者投入投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产(公允价值)应交税费—应交增值税—进项税额(依据实际情况确定)贷：实收资本或股本资本公积—资本或股本溢价(6)盘盈固定资产发现盘盈以后及时入账，以重置成本作为资产的入账价值：以前年度损益调整(7)非通过非货币性资产交换取得的固定资产；且该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量的，以无形资产为例，分录入下：借：固定资产(倒挤数据)银行存款(收到补价)累计摊销(无形资产已计提的摊销)无形资产减值准备(无形资产已计提的减值准备)营业外支出—非经营性—处置非流动资产损失(无形资产公允与账面借方贷：无形资产(账面余额)营业外收入—非经营性—无形资产处置利得(无形资产公允与账面贷方应交税费(缴纳的相关税费)银行存款(支付补价)注：其他资产比照无形资产处理，此处不再一一列举。(8)通过债务重组取得的固定资产，应以公允价值入账：借：固定资产(公允价值)坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)营业外支出—经营性—债务重组(借方差额)贷：应收账款—经营性(应收债权的账面余额)银行存款(支付的相关费用)资产减值损失(贷方差额)(9)企业合并取得1)同一控制下企业合并取得的固定资产，按照合并方的账面价值入账：借：固定资产(合并方的账面余额)应交税费—应交增值税—进项税额贷：累计折旧(合并方的账面余额)实收资本或股本资本公积—资本溢价或股本溢价(倒挤数据)2)非同一控制下企业合并取得的固定资产，按照固定资产的公允价值入账：)贷：实收资本或股本资本公积—资本溢价或股本溢价(倒挤数据)(10)融资租赁租入固定资产：借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)未确认融资费用(差额)贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始发生的直接费用)(11)固定资产后续支出固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，具体分录为：借：固定资产贷：银行存款、原材料等2.固定资产处置(1)除固定资产盘亏，其他固定资产的处置一律转入固定资产清理科目：借：固定资产清理—清理固定资产账面价值(转入清理的固定资产帐面价值)固定资产减值准备(已计提的减值准备)累计折旧(已计提的折旧)贷：固定资产(固定资产的账面原价)(2)盘亏固定资产，在批准盘亏前转入待处理财产损溢类科目：借：待处理财产损溢—待处理产非流动资产损溢(盘亏固定资产账面价值)累计折旧(已计提的折旧)固定资产减值准备(已计提的减值准备)贷：固定资产(固定资产的账面原价)(3)将自有固定资产转入投资性房地产，转入时的分录是：计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧(摊销).累计折旧本科目用于核算固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应折旧额的系统分应计折旧额等于固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。本科目包括“经营性”和“非经营性”两个2级明细科目，又细分为“房屋”、“建筑物”、“构筑物”、“机械设备”、“电子设备”、“管理用具”、“运输工具”和“其他”8个三级明细科目。由于各二、三级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。借：在建工程—待摊投资、应付职工薪酬—职工福利、制造费用—折旧费、销售费用—折旧费、管理费用—折旧费、研发支出等2.除固定资产盘亏，其他固定资产的处置一律转入固定资产清