集团合并报表-理论知识

1、P2总 目 录n课程介绍n目标n收益n合并报表理论知识介绍nQ&AP3课程介绍n全面讲解合并报表会计理论知识n系统介绍合并报表编制流程n详细分析合并报表常用抵销分录n为合并报表产品培训打好基础P4目标通过本课程学习，可以让学员达到以下要求：n了解合并报表编制理论n熟悉合并报表常用术语及概念n理解合并报表业务处理流程n能够在合并报表产品培训时模拟业务应用场景P5收益n可结合理论知识更深刻的学习合并报表产品n可帮助客户分析合并报表应用，设计相应报表模板n可梳理合并报表业务，指导项目实施P6合并财务报表的处理规定n原制度n财会字199511号：合并会计报表暂行规定n财会二字19962号：关于合并会计

2、报表合并范围请示的复函n财会函字199910号：关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函n财会200025号：企业会计制度n财会200218号：关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答n财会200310号：关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）n新准则：企业会计准则第33号合并财务报表，企业会计准则第20号企业合并，企业会计准则第2号长期股权投资P7n合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角

3、度基础上的，把内部交易的影响要抵销。P8n概念：合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。 n意义 （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息P9构成： （一）合并资产负债表（一）合并资产负债表 （二）合并利润表和利润分配表二）合并利润表和利润分配表 （三）合并现金流量表（三）合并现金流量表 （四）合并所有者权益变动表

4、（四）合并所有者权益变动表 （五）附注。（五）附注。 P10一、概述n合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。n反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，不是法律意义上的主体。n合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。P11一、概述（一）谁应当编制合并报表n母公司应当编制合并财务报表母公司应当编制合并财务报表n母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。n子公司，

5、是指被母公司控制的企业。P12合并范围1 1、确定合并范围的基础、确定合并范围的基础n基本原则：控制n控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。n确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。P13合并范围n控制的特征n控制的主体是唯一的，不是两方或者多方；n控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的；n控制的目的是为了获取经济利益；n控制的性质是一种权力

6、，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。P14举例 80% P 公司 S 公司（1 1）直接持股）直接持股P15举例 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（2）间接持股）间接持股父子孙结构父子孙结构兄弟联属兄弟联属结构结构P公司间接公司间接拥有拥有S3公公司司56%的的权益。权益。P公司直接公司直接拥有拥有S4公司公司30%，间接，间接拥有拥有27%，共，共合并合并57%的的权益。权益。P16举例（3）相互持股）相互持股P公司公司S公司公司80%20% 母子公司母子公司相互持股相互持股子公司拥有母公司子公司拥有母

7、公司20%的股份，相的股份，相当于间接拥有自当于间接拥有自身身16%的股份，的股份，因此，母公司实因此，母公司实际拥有子公司际拥有子公司64%的股份。的股份。P17合并范围n实质控制标准实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。n企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。P18合并范围n应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位应当纳入合并财

8、务报表合并范围的被投资单位n母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。n受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定公司，如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，也应当并入合并范围。，也应当并入合并范围。P19合并范围n母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。n原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。n下列不是母公司的子公司，不进行合并：下列不是母公司的子

9、公司，不进行合并：n已宣告清理整顿的原子公司n已宣告破产的原子公司n母公司不能控制的其他被投资单位P20合并财务报表的种类n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并所有者（股东）权益变动表合并所有者（股东）权益变动表n合并现金流量表合并现金流量表n附注附注P21合并报表的编制1 1、母公司编制合并报表的前提准备、母公司编制合并报表的前提准备n以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。n统一子公司所采用的会计政策。 n统一子公司的会计期间。 P22合并报表的编制n2、子公司编制合并报表前的准备n应当向母公司提供财务

10、报表；n采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额n与母公司不一致的会计期间的说明；n与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；n所有者权益变动的有关资料；n母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。2 2、子公司编制合并报表前的准备、子公司编制合并报表前的准备P23编制程序（1）将母子公司单独财务报表列于合并工作底稿中（2）编制抵销及调整分录 （3）计算合并财务报表各项目的合并金额 （4）填列合并财务报表P24编制抵销及调整分录n调整分录：会计政策不一致调整、长期股权投资由成本法调整为权益法n抵销分录：1、抵销集团公司间内部交易损益2、抵销集团公司间内部往来3、将来自子公司的投资收

11、益和股利加以抵销4、抵销母公司对子公司的长期股权投资账户与子公司的股东权益账户5、抵销其他相对账户P25抵消相对账户对应表母公司账上子公司账上长期股权投子子公司基本相对账户股东权益账户应收（应付）账款应付（应收）账款预付（收）账款预收（付）账款利息收入（费用）利息费用（收入）股利收入（宣告股利）宣告股利（股利收入)应收管理费应付管理费营业收入（购货）购货（营业收入）P26合并报表特殊报表项目n子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益（少数股权）。n将少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示n子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利

12、润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示P27计算合并财务报表各项目的合并金额n在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。n资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定；n负债类和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关借方发生额，加上该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定；P28计算合并财务报表各项目的合并金额n有关收入类和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，

13、减去该项目抵消分录有关的借方发生额，加上该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定；n有关费用类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵消分录有关借方发生额，减去该项目抵消分录有关贷方发生额计算确定。P29披露n子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例；n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因；n母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因；n子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响；P30披露n子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处

14、理方法及其影响；n本期增加子公司，按照企业合并会计准则的规定进行披露；n本期不再纳入合并范围的原子公司；n子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。P31合并财务报表的编制n属于同一控制下企业合并中取得的子公司n会计政策和会计期间调整n抵消内部事项n属于非同一控制下企业合并中取得的子公司n会计政策和会计期间调整n以购买日公允价值为基础调整个别财务报表n抵消内部事项P32合并财务报表的编制n同一控制下的企业合并：是以合并方占被合并方所有者权益的帐面份额作为计量基础，在编制合并抵消分录时不会产生商誉，是一种非市场行为。 非同一控制下的企业合并：是以合并方投出资产的公允价值作为计量基础，投出资

15、产的公允价值与占被合并方所有者权益的公允价值之间不相等，就会产生商誉。 P33非同一控制企业合并例：2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股权（假定不属于同一控制下的企业合并）。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。n2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动记入当期资本公积的金额为100万元。n20

16、07年12月31日，S公司的股东权益为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。n根据P公司的备查簿，在购买日，S公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项，即S公司总部的办公楼，账面价值为600万元，公允价值为700万元，按年限平均法折旧，折旧年限为20年。n假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。举例举例P34（1）调整折旧借：管理费用 5 贷：累计折旧 5则S公司2007年的净利润为（1 000-5）995万元。（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法确认P

17、公司在2007年S公司所实现的净利润中所享有的份额借：长期股权投资 796 (995*0.8) 贷：投资收益 796抵销原按成本法确认的投资收益(分配股利)借：投资收益 480 (600*0.8) 贷：长期股权投资 480举例举例P35确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额借：长期股权投资 80 （100*0.8） 贷：资本公积其他资本公积 80在连续编制合并财务报表时（下年编制时）借：长期股权投资 396（796-480+80） 贷：未分配利润年初 316（本年时为投资收益） 资本公积其他资本公积 80举例举例P36抵销项目*长期股权投资与在所有者权益中所享

18、有的份额应当相互抵销 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（贷方差额）P37抵销项目投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末P38连续编制报表时的抵消借：实收资本/股本 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未分配利润年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 未分配利润年初（贷方差额）P39同一控制企业合并例1：2007年1月1日，甲公司用银行存款8 200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能控制乙公司。同日，乙公

19、司账面所有者权益为10 000万元。其中：股本为6 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 700万元。甲公司与乙公司属于同一控制的两个公司。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5 000万元。n乙公司2007年度实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。举例举例P40（1）2007年母公司的处理2007年1月1日投资时借：长期股权投资乙公司8000资本公积股本溢价200贷：银行存款82002007年分派2006年现金股利借：应收股利400贷：长期股权投资乙公司400借：

20、银行存款400贷：应收股利400（2）2007年合并分录：将长期股权投资由成本法调整为权益法2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000+1000*80%-500*80%=8400（万元）借：长期股权投资乙公司800贷：投资收益800举例举例举例举例P41子公司合并日的盈余公积和未分配利润（一般不用考虑这步操作）借：资本公积2400贷：盈余公积240（300*80%）未分配利润2160（2700*80%）股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本6000资本公积年初1000盈余公积年初300本年100未分配利润年末3100（2700+1000-100-500）贷：长期股

21、权投资8400少数股东权益2100（6000+1000+300+100+3100）*20%举例举例P42投资收益的抵销借：投资收益800少数股东损益200未分配利润年初2700贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配500未分配利润年末3100举例P43内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消应收账款与应付账款的抵消n初次编制合并报表时的抵消处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备（一般不用考虑）贷：资产减值损失P44内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消n连续编制合并报表时的抵消处理借：应付账款贷：应收账款将上期坏账准备对期初未分配利润的影响抵消借：应收账款坏账准备贷：未分配

22、利润年初将本期的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失P45举例n某企业集团对应收账款按照其余额的0.5%计提坏账准备。2005年末，母公司应收账款余额30 000元为应向甲子公司收取的销货款，2006年母公司应收账款50 000元全部为甲子公司的应付帐款；2007年母公司应收账款20 000元全部为甲子公司的应付帐款；三年中，甲子公司的应付账款余额分别为35 000元、60 000元、20 000元。P46举例n2005年的抵销分录借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150P47举例n2006年的抵销分录借：应付账款

23、 50 000 贷：应收账款 50 000借：应收账款坏账准备 150 贷：未分配利润年初 150借：应收账款坏账准备 100 贷：资产减值损失 100P48举例n2007年的抵销分录借：应付账款 20 000 贷：应收账款 20 000借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250借：资产减值损失 150 贷：应收账款坏账准备 150P49内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消c.其他债权债务的抵消处理借：应付票据贷：应收票据借：预收款项贷：预付款项借：其他应付款贷：其他应收款 若计提了与此相若计提了与此相关的坏账准备，关的坏账准备，抵消同应收账款抵消同应收账款P50合并报表中对

24、公司间商品交易的处理n应遵循下列原则：n合并收入仅包括成员公司对子公司以外第三者的销售；n合并报表上的销售成本仅包括成员公司对子公司以外第三者的销售成本；n合并资产负债表上的存货指公司集团的购买成本，不包括集团公司内部销售未实现的利润。P51存货的内部抵消n当期内部购进商品并形成存货的抵消借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货如果有存货减值准备，处理同应收账款的坏账准备相同。（此处不再描述）P52存货的内部抵消n连续编制合并报表的抵消处理：n将期初存货中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 贷：营业成本n将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入贷：营业成本n将期末未实现内部销售利润抵消

25、借：营业成本贷：存货P53存货的内部抵消n综合分录借：未分配利润年初营业收入贷：营业成本存货P54举例n甲公司为乙公司的母公司，2007年、2008年关于存货的内部交易如下：n甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件；2008年甲公司又出售50件B产品，每件售价4万元，成本为3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购进的B产品30件。P55举例n2007年抵销分录（1）将内部商品销售收入抵销借：营业收入 300 （100*3） 贷：营业成本 300（2）将未实现利润抵销借：营业成本

26、 40 40件3（3-2）/3（内部销售利润率） 贷：存货 40可合并为一条分录：借：营业收入 300 （100*3） 贷：营业成本 260（差额） 存货 40 购买方账上存货金额内部销售利润率P56举例n2008年抵销分录（1）将期初未实现的内部销售利润抵销借：未分配利润年初 40 贷：营业成本 40（2）将内部商品销售收入抵销借：营业收入 200 贷：营业成本 200（2）将未实现利润抵销借：营业成本 30（2007年为10，2008年为20） 贷：存货 30P57内部固定资产交易的抵销（仅做一般了解）n应折旧资产的利得或损失仅包括成员公司对集团以外第三者处置资产的损益，公司间的资产交易损

27、益应予消除；n合并报表上的固定资产的成本指集团资产购置的成本，不包括内部交易损益；n固定资产的累计折旧是基于集团相关资产购置成本计算的折旧；n合并利润表上的折旧费用是基于集团相关资产购置成本计算的折旧费用。P58内部固定资产交易的处理a.未发生变卖或报废内部交易的抵消n本期购入的固定资产原价未实现内部销售利润抵消n一方销售商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入贷：营业成本固定资产原价P59内部固定资产交易的处理n一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产原价n将本期多提折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用P60内部固定资产交易的处理n连续编制合并报表的处理n将

28、期初固定资产原价中未实现的内部利润抵消借：未分配利润年初贷：固定资产原价n将期初累计多提折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初P61内部固定资产交易的处理b.发生清理情况下的抵消n将期初固定资产原价中未实现的内部利润抵消借：未分配利润年初贷：营业外收入n将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入贷：未分配利润年初n将本期多提折旧抵消借：营业外收入贷：管理费用P62举例n甲公司为乙公司的母公司，其相关的固定资产内部交易如下n甲公司2007年6月15日从乙公司购入不需要安装的设备一台，用于行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系乙

29、公司生产，其生产成本为144万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为0。n甲公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付其他税费8万元。P63举例n2007年相关的抵销分录n乙公司确认的营业收入：192/（1+17%）=164.10借：营业收入 164.10 贷：营业成本 144 固定资产原价 20.10n多提的折旧=20.1046/12=2.51（万元）借：固定资产累计折旧 2.51 贷：管理费用 2.51P64举例n2008年相关的抵销分录n将期初未实现的利润抵销借：未分配利润年初 20.1

30、0 贷：固定资产原价 20.10借：固定资产累计折旧 2.51 贷：未分配利润年初 2.51n将本期多提的折旧抵销借：固定资产累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03P65举例n2009年相关的抵销分录借：未分配利润年初 20.10 贷：营业外收入 20.10借：营业外收入 7.54（2.51+5.03） 贷：未分配利润年初 7.54n将本期多提的折旧抵销借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35（20.1048/12）P66内部无形资产交易举例（仅做一般了解）n甲公司是母公司，其与子公司乙公司发生的无形资产交易如下：n甲公司2007年7月10日向乙公司出售一项专利权，转让价格为800

31、万元，该专利权系甲公司自行开发的，实际成本为680万元。乙公司对该专利权采用直线法摊销，预计净残值为0，预计使用寿命为6年。P67举例n2007年抵销分录（1）抵销内部未实现利润借：营业收入（或营业外收入） 120 贷：无形资产原价 120（2）抵销多计的摊销额借：无形资产累计摊销 10 贷：管理费用 10P68举例n2008年抵销分录（1）抵销期初内部未实现利润借：未分配利润年初 120 贷：无形资产原价 120借：无形资产累计摊销 10 贷：未分配利润年初 10（2）抵销多计的摊销额借：无形资产累计摊销 20 贷：管理费用 20P69报告期内子公司发生变动报告期内子公司发生变动n合并资产负

32、债表n报告期内增加子公司 n同一控制下企业合并 应当调整合并资产负债表的期初数（视为一直存在）n非同一控制下企业合并 不调整合并资产负债表的期初数 n报告期内处置子公司n不调整合并资产负债表的期初数。P70报告期内子公司发生变动报告期内子公司发生变动n合并利润表n报告期内增加子公司n同一控制下企业合并 将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表n非同一控制下企业 将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表n报告期内处置子公司n将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。P71合并现金流量表n合并现金流量表编制基础合并现金流量表编制基础n正表以母

33、公司和子公司的现金流量表为基础编制n合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行分析编制。P72现金流量抵销分录的特点n按母、子公司个别现金流量表编制合并现金流量表时，同合并资产负债表、合并利润表的编制程序一样，也要在工作底稿中编制抵销分录。n抵销分录借、贷方项目均是现金流量表项目，不涉及其他报表项目，是成员企业之间现金流入与现金流出的抵销。因此，合并现金流量表的工作底稿可以单独开设。n抵销分录的规律是：n贷方抵销有关收现项目，借方抵销有关付现项目；P73现金流量抵销分录的特点n对经营活动现金流量的抵销分录中，一方经营活动的现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销；个别情况下

34、可能要求一方经营活动现金流入（或流出）与另一方投资活动（或筹资活动）现金流出（或流入）相抵销；n对投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中，一般情况下集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务，所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出（或流入）、筹资活动现金流入（或流出）。P74现金流量抵销分录1、集团内部现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值税）收付的抵销借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金P75现金流量抵销分录如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方涉及投资活动，则抵销分录为：借：经营活动产生的现金流量购

35、买商品、接受劳务支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金或者：借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金P76现金流量抵销分录2、集团内部其他与经营活动有关的现金收付的抵销分录借：经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关现金 贷：经营活动产生的现金流量收到的其他与经营活动有关的现金P77现金流量抵销分录3、集团内部筹资本金与投资成本的现金收付的抵销借：投资活动产生的现金流量投资支付的现金贷：筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金4、集团内部投资收益与筹资费用

36、的现金收付的抵销借：筹资活动产生的现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：投资活动产生的现金流量取得投资收益收到的现金P78现金流量抵销分录5、收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销n如果出售或转让投资给集团内其他企业借：投资活动产生的现金流量投资支付的现金贷：投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金P79现金流量抵销分录n如果企业到期收回投资，对方单位为筹资方借：筹资活动产生的现金流量偿还债务支付的现金（或借：筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金）贷：投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金P80现金流量抵销分录6、固定资产、无形资产、其他资产交易

37、双方现金收付的抵销现金流入和流出均为投资活动的：借：投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：投资活动产生的现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金P81举例n根据有关资料表明：母公司本年度“销售商品、提供劳务收到的现金”中有12万元是销售商品给子公司（子公司购自母公司的资产中有2万元作为原材料使用，另10万元作为固定资产使用）而收到的现金；母公司“取得投资收益收到的现金”中有1万元来自于子公司的利润分配。P82举例（1）借：经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 20 000 投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支

38、付的现金 100 000 贷：经营活动产生的现金流量销售商品、接受劳务收到的现金 120 000（2）借：筹资活动产生的现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金 10 000 贷：投资活动产生的现金流量取得投资收益收到的现金 10 000P83合并现金流量表n报告期内增加子公司n同一控制下企业合并 将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表n非同一控制下企业合并 将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表n报告期内处置子公司n将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。P84合并所有者权益变动表n合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。n应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销相关内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。n也可以根据合并资产表和合并利润表编制。P85合并所有者权益变动表n主要抵销项目：n母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；n母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当相互抵销。P86合并所有者权益变动表P87外币报