存货业务的核算

1、目录目录模块一模块一 初步认识存货初步认识存货模块二模块二 原材料的核算原材料的核算模块三模块三 库存商品的核算库存商品的核算模块四模块四 其他库存的核算其他库存的核算模块五模块五 存货的清查与期末计量存货的清查与期末计量目录目录 1.1.了解存货的特点和分类；了解存货的特点和分类； 2. 2.理解存货的确认条件；理解存货的确认条件； 3. 3.掌握存货的初始计量、发出存货的计量和期末计量；掌握存货的初始计量、发出存货的计量和期末计量； 4. 4.掌握委托加工物资和存货清查的核算方法；掌握委托加工物资和存货清查的核算方法； 5. 5.熟练掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；熟练掌握原材料

2、按实际成本和计划成本核算的方法； 6. 6.熟练掌握库存商品的核算方法。熟练掌握库存商品的核算方法。目录目录1.1.能准确地对存货进行确认和计量；能准确地对存货进行确认和计量；2.2.能熟练地对各类存货按照实际成能熟练地对各类存货按照实际成本和计划成本进行核算。本和计划成本进行核算。目录目录 存货是指企业在存货是指企业在日常活日常活动中持有以备出售的动中持有以备出售的产成产成品品或商品、处在生产过程中的或商品、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程、在生产过程或提供劳务过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料耗用的材料和物料等，包括各种等，包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、库存商品、原

3、材料、辅助材料、在产品、半成品、库存商品、委托加工物资和周转材料等。委托加工物资和周转材料等。 存货的概念存货的概念目录目录 目录目录 存货的特点存货的特点（1） 企业持有存货的最终目的企业持有存货的最终目的是出售。是出售。（2） 存货属有形资产，具有实存货属有形资产，具有实物形态。物形态。（3） 存货属于流动资产，具存货属于流动资产，具有较强的流动性。有较强的流动性。（4） 存货具有实效性和发生存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。潜在损失的可能性。目录目录 存货的确认存货的确认条件条件目录目录 存货的分类存货的分类（1）原材料原材料（6）周转材料周转材料（7）代销商品代销商品（2）在产品在

4、产品（3）自制半成品自制半成品（5）商品商品（4）产成品产成品目录目录 存货的分类存货的分类 在生产过程中储存以备耗用的存货在生产过程中储存以备耗用的存货 为最终出售，正处于生产过程的存货为最终出售，正处于生产过程的存货在正常经营过程中储存以备出售的存货在正常经营过程中储存以备出售的存货（1）（2）（3）2.按存货的按存货的用途分类用途分类目录目录 存货的分类存货的分类3.3.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类 分为库存存货、在途存货、加工中的存货和产权属分为库存存货、在途存货、加工中的存货和产权属于企业所有但暂时存放在外单位的寄存货等。于企业所有但暂时存放在外单位的寄存货等。4. 4.

5、 按存货的来源渠道分类按存货的来源渠道分类 外购存货、自制存货、委托加工存货等。另外，企业还可外购存货、自制存货、委托加工存货等。另外，企业还可能有接受投资的存货、接受捐赠的存货和盘盈的存货等。能有接受投资的存货、接受捐赠的存货和盘盈的存货等。目录目录（一）（一） 存货的采购成本存货的采购成本 存货的采购成本是指存货从采购到入库前发生的全部支存货的采购成本是指存货从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归属于存货采购成本的费用。（二）（二） 存货的加工成本存货的加

6、工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的造费用。其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。目录目录1. 外购存货的成本外购存货的成本2. 自制存货的成本自制存货的成本3. 投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本4.通过非货币性资产交换、债通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得务重组、企业合并等方式取得的存货的成本的存货的成本（三（三)存货的存货的其他成本其他

7、成本目录目录 存货的采购成本（价税费） 目录目录目录目录【例题单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。 A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 正确答案B 答案解析一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。购入存货发生的相关的税费归属于存货采购成本费用包括企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。目录目录 【例题多选题】下

8、列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。 A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用 正确答案ABCD 答案解析购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。目录目录【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56正确答案D答案解析该批材料入库的实际单位成本材料入库的成本/材料入库的实际入库数量（

9、2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）。目录目录 发出存货的计量是指对每次发出存货的价值和发出存货的计量是指对每次发出存货的价值和结存存货价值的确定。由于存货的种类繁多，收结存存货价值的确定。由于存货的种类繁多，收发频繁，即使同一种存货由于采购的时间、地点发频繁，即使同一种存货由于采购的时间、地点和批次不同，其价格亦有所不同。所以，发出存和批次不同，其价格亦有所不同。所以，发出存货时需要重新认定其单价，以便确定发出存货和货时需要重新认定其单价，以便确定发出存货和期末结存存货的实际成本。期末结存存货的实际成本。目录目录1. 1. 先进先出法先进先出法目录目录【例题单

10、选题】（2010年）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000正确答案C答案解析发出材料成本200300300310153000（元）。首先发出结存材料的200千克，即成本为200300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300310，则发出材料的总成本为2003003

11、00310153000（元）。目录目录【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2014年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000正确答案D答案解析剩余的原材料的数量200300400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本10011011000（元）。目录目录2.2.加权平均法加权平均法目录目录（1）存货单位成本总成本总数量月初库存存货成本（本

12、月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）（2）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本（3）本月发出存货的成本总成本-月末成本本月发出存货的数量存货单位成本（4）本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月购入存货的实际成本本月发出存货的实际成本目录目录 优点：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作； 缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。目录目录【例题单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材

13、料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。 A.18500B.18600 C.19000D.20000正确答案B答案解析材料单价（期初结存材料成本本期购入材料成本）/（期初结存材料数量本期购入材料成本）（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份发出甲材料成本37.250018600（元），答案是B。目录目录【例题计算题】A公司2011年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）

14、3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。（2）5日，发出甲材料80公斤。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。（6）25日，发出甲材料30公斤。目录目录 要求： （1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。 （2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际

15、成本。（小数点后保留两位）目录目录 （1）先进先出法： 甲材料5日发出的成本80100080000（元） 甲材料25日发出的成本1098020110031800（元） 期末结存的成本60110066000（元） （2）加权平均法： 甲材料的加权平均单价（100100050105070980801100）（100507080）1030.33（元/公斤） 月末结存材料的实际成本（100507080-80-130-30）1030.3361819.8（元） 当月发出材料的实际成本（100100050105070980801100）-61819.8247280.2（元）。目录目录3.3.个别计价法个别计

16、价法目录目录 个别计价法的成本计算准确，但工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。 目录目录补充：移动加权平均法补充：移动加权平均法目录目录 优缺点 优点：采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。目录目录 【例题计算题】承资料采用移动加权平均法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.36和2102.4元。 D商品购销明细账目录目录4.4.毛利

17、率法毛利率法目录目录5.5.零售价法零售价法目录目录1.收料单收料单2.材料交库单材料交库单3.委托加工委托加工物资收料单物资收料单目录目录4. 委托加工物资法委托加工物资法发料单发料单2.限额领料单限额领料单3. 领料登记簿领料登记簿1. 领料单领料单（二）原材料发出（二）原材料发出的原始凭证的原始凭证目录目录1 1“原材料原材料”账户账户2 2“在途物资在途物资”账户账户目录目录（1）货款已经支付（或已开出、承兑商货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。业汇票），同时材料验收入库。（3）原材料验收入库，货款尚未支付。原材料验收入库，货款尚未支付。（2）支付货款（或已开出、

18、承兑商业支付货款（或已开出、承兑商业汇票）在先，收料在后。汇票）在先，收料在后。（4）外购材料发生短缺或毁损。外购材料发生短缺或毁损。1.外外购购原材料原材料目录目录 2.2.自制原材料自制原材料 3. 3.投资人投入的材料投资人投入的材料目录目录 【例【例4-11】某股份公司收到丙公司投入的原材】某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，投资协议约定该批材料的价款为料一批，投资协议约定该批材料的价款为480 000元，元，计税价格为计税价格为500 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为85 000元。元。丙公司投入材料占该股份公司丙公司投入材料占该股份公司300 000元的股本。编元的

19、股本。编制会计分录如下。制会计分录如下。 借：原材料借：原材料480 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：股本贷：股本丙公司丙公司300 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价265 000目录目录 目录目录 （四）（四） 原材料的明细分类核算原材料的明细分类核算目录目录（1）货款已经支付（或已开出、承兑商货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），同时材料验收入库。业汇票），同时材料验收入库。（3）材料已验收入库，货款尚未支付。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）货款已经支付（或已开出承兑商货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入

20、库。业汇票），材料尚未验收入库。（4）外购材料短缺与毁损。外购材料短缺与毁损。（二）（二） 原材料收入的原材料收入的账务处账务处理理目录目录货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库【例题计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额85000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：原材料C材料501000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款586000目录目录发票账单已到，材料未到 【例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，

21、增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：在途物资F材料21000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款24400目录目录 【例题计算题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：原材料21000 贷：在途物资F材料21000目录目录 材料已到，发票账单未到 【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案

22、】 借：原材料H材料30000 贷：应付账款暂估应付账款30000 下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款30000 贷：原材料H材料30000目录目录外购材料短缺与毁损。合理损耗 提高入库材料的实际单价，不做账务处理供货单位的责任事故造成 货款未付 计算拒付金额 填写拒付理由书 货款已付 填制赔偿请求索赔 “应收账款”自然灾害 目录目录 补充：货款已经预付，材料尚未验收入库 【例题计算题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：预付账款80000

23、贷：银行存款80000目录目录3.“材料成本差异材料成本差异”账户账户目录目录 （三三） 原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理目录目录目录目录 1. 1. 原材料明细分类账原材料明细分类账目录目录 材料采购明细分类核算是通过设置和登记材料采购明细分类账材料采购明细分类核算是通过设置和登记材料采购明细分类账来进行的，用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料。材来进行的，用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料。材料采购明细账可以料采购明细账可以按供货单位按供货单位设置，也可以按设置，也可以按物资类别或品种物资类别或品种设置，设置，由企业根据具体情况确定。该明细分类账一般采用由企业

24、根据具体情况确定。该明细分类账一般采用横线登记法序时逐横线登记法序时逐笔登记笔登记。借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及发票账。借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及发票账单等有关单据按实际采购成本逐笔登记；贷方根据已付款的收料单等单等有关单据按实际采购成本逐笔登记；贷方根据已付款的收料单等有关凭证，按借方登记的同批次物资登记在同一行次的有关凭证，按借方登记的同批次物资登记在同一行次的“计划成本计划成本”栏内，并将入库材料物资的实际成本与其计划成本的差异额登记在同栏内，并将入库材料物资的实际成本与其计划成本的差异额登记在同一行次的一行次的“成本差异成本差异”栏内。月终，对已付

25、款或开出承兑商业汇票但栏内。月终，对已付款或开出承兑商业汇票但尚未收到的在途物资，应逐笔转入下月的材料采购明细账内，待材料尚未收到的在途物资，应逐笔转入下月的材料采购明细账内，待材料物资入库时，再在同一行次的贷方物资入库时，再在同一行次的贷方“计划成本计划成本”栏内登记。期末借方栏内登记。期末借方余额，反映企业在途材料的实际成本。余额，反映企业在途材料的实际成本。目录目录 材料成本差异明细分类账用来反映各类或各种材材料成本差异明细分类账用来反映各类或各种材料的料的计划成本与实际成本之间的差异额和差异率计划成本与实际成本之间的差异额和差异率，为将发出材料的计划成本调整为实际成本提供依据。为将发出

26、材料的计划成本调整为实际成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。材料成本差异明细账的格式可设置口径应相一致。材料成本差异明细账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式的专用账页。以采用三栏式，也可以采用多栏式的专用账页。目录目录目录目录目录目录 2.账务处理 （1）购入材料 货款已经支付，同时材料验收入库 【例题计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 【正

27、确答案】 借：材料采购L材料3000000 应交税费应交增值税（进项税额）510000 贷：银行存款3510000目录目录 货款已经支付，同时材料尚未验收入库 【例题计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：材料采购M1材料200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款234000目录目录 货款尚未支付，材料已经验收入库 【例题计算题】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用

28、发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：材料采购M2材料500000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：应付票据585000目录目录 【例题计算题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：原材料M3材料600000 贷：应付账款暂估应付账款600000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款600000 贷：原材料M3材料600000目录目

29、录 【例题计算题】承上和中的例题，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3720000元（即3200000520000）。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：原材料L材料3200000 M2材料520000 贷：材料采购L材料3200000 M2材料520000目录目录 上述入库材料的实际成本为3500000元（即3000000500000），入库材料的成本差异为节约220000元（即35000003720000）。 借：材料采购L材料200000 M2材料20000 贷：材料成本差异L材料200000 M2材料20000目录目录 2）发出材料 【例题计算题

30、】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计分录： 【正确答案】 借：生产成本基本生产车间2000000 辅助生产车间600000 制造费用250000 管理费用50000 贷：原材料L材料2900000目录目录 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。 材料成本差异率总差异总计划成本 （期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计

31、划成本本期验收入库材料的计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本本期材料成本差异率目录目录 【例题计算题】承上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元，则： 【正确答案】 材料成本差异率 （30740200000）/（10000003200000）100% 4.03%目录目录 结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异L材料116870 贷：生产成本基本生产车间80600（20000004.03%） 辅助生产车间24180（6000

32、004.03%） 制造费用10075（2500004.03%） 管理费用2015（500004.03%）目录目录【例题单选题】（2013年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。 A.916 B.1084 C.1884 D.1968 正确答案A 答案解析销售材料确认的其他业务收入6084/（117%）5200（元），确认的其他业务成本4200（12%）4284（元），销售材料应确认的损益5200-4284916（元）。目录目录【例题单选题】（2012年）某企业材料采

33、用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为）万元。 A.153B.162C.170D.187 正确答案A 答案解析本题考核材料成本差异。材料成本差异率（2015）/（200150）10%，为节约差异，领用材料实际成本180（110%）162万元，当月结存材料的实际成本20020135162153（万元）。故答案选A。目录目录【例题单选题】（2010年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当

34、月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100D.112正确答案A答案解析当月领用材料的实际成本当月领用材料计划成本当月领用材料的成本差异当月领用的成本差异100（2010）/（130120）-12则当月领用材料的实际成本当月领用材料计划成本当月领用材料的成本差异100-1288。目录目录【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2014年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本

35、月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2014年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。 A.798B.800C.802D.1604 正确答案C 答案解析材料成本差异率（612）/（4002000）100%0.25%，2014年12月31日结存材料的实际成本结存材料的计划成本（1材料成本差异率）（40020001600）（10.25%）802（万元）。目录目录 【例【例4-17】某企业】某企业9月初原材料计划成本为月初原材料计划成本为200 000元，原材料成本差异额元，原材料成本差异额为超支为超支6 000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为400 000元，实

36、际成本为元，实际成本为382 000元，本月发出原材料计划成本为元，本月发出原材料计划成本为500 000元。原材料成本差异率及发出元。原材料成本差异率及发出原材料应负担的成本差异额及相关计算如下。原材料应负担的成本差异额及相关计算如下。 （1） 材料成本差异率材料成本差异率6 000+（382 000400 000）200 000+400 0001002（节约）（节约） （2） 本月发出原材料应负担的成本差异额本月发出原材料应负担的成本差异额500 000（-2%）10 000元元 （3） 本月发出原材料的实际成本本月发出原材料的实际成本500 000（10 000）490 000元元 （4

37、） 期末结存原材料的实际成本期末结存原材料的实际成本100 000（2 000）98 000元元目录目录 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出存产成品、外购商品、存放在门市部准

38、备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。目录目录 商品流动企业购入的商品，采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等数额较小的成本，发生时直接计入当期损益。目录目录商品验收入库的核算商品验收入

39、库的核算 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完工并验收入库时，应按实际成本，借记产完工并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品库存商品”科科目，贷记目，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目。科目。商品销售的核算商品销售的核算 企业销售商品确认收入时，应结转其销售成本，借记企业销售商品确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。目录目录售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，

40、期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。售价金额核算法的计算公式售价金额核算法的计算公式 目录目录 1.1.售价金额核算法的基本内容售价金额核算法的基本内容12345确定实物负责人，建立实物负责制确定实物负责人，建立实物负责制。售价记账，金额控制。售价记账，金额控制。设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。期末计算已销商品实现的进销差价，并将按售价结转的主营业务成本调整为期末计算已销商品实现的进销差价，并将按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。进价成本。对于日常销售业务，按含税售价确认主营业务收入，同时按含税售价结对于日常销售业务，按含税售

41、价确认主营业务收入，同时按含税售价结转销售成本，以注销实物负责人对已售商品的经管责任。转销售成本，以注销实物负责人对已售商品的经管责任。6期末计算已销商品实现的销项税额，实现价税分离。期末计算已销商品实现的销项税额，实现价税分离。目录目录 【案例导入】宁苏超市阐述本月经营情况： 单位成本总成本售价 期初库存10箱水20元/箱200元500 进货90箱水30元/箱2700元4500 销售60箱水3000 求：水的进销差价率、本期销售水的成本和期末库存水的成本。目录目录 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价

42、期末结存商品成本期初库存商品成本本期购进商品成本本期销售商品成本目录目录 2. 2. 售价金额核算法下商品购进的核算售价金额核算法下商品购进的核算 【例【例4-20】某零售商场从某百货批发公司购入小商品一批，进价】某零售商场从某百货批发公司购入小商品一批，进价7 000元，售价元，售价8 500元（不含税，该零售商场适用的增值税税率为元（不含税，该零售商场适用的增值税税率为17%），进项税额为），进项税额为1 190元，含税售价为元，含税售价为9 445元。货款已用支票支元。货款已用支票支付，商品由百货组验收。根据有关凭证编制会计分录如下。付，商品由百货组验收。根据有关凭证编制会计分录如下。

43、（1） 支付采购价款及增值税进项税时：支付采购价款及增值税进项税时： 借：在途物资借：在途物资百货批发公司百货批发公司 7 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款贷：银行存款8 190 （2） 商品验收入库，按售价登记商品验收入库，按售价登记“库存商品库存商品”账户并确认商品进账户并确认商品进销差价时：销差价时： 借：库存商品借：库存商品百货组（百货组（售价销项税额售价销项税额）9 945（8 500+1 445） 贷：在途物资贷：在途物资百货批发公司百货批发公司7 000 商品进销差价商品进销差价百货组（毛利销项税额）百货组（毛利销项税

44、额）2 945目录目录 3. 3. 售价金额核算法下商品销售的核算售价金额核算法下商品销售的核算 【例【例4-22】某零售商场】某零售商场9月份含税月份含税销售收入总额为销售收入总额为1 287 000元元，增值税税率为，增值税税率为17%。月末对已销商品售价中包含的。月末对已销商品售价中包含的增值税销项税额调整如下。增值税销项税额调整如下。 应交增值税销项税额应交增值税销项税额1 287 000/（1+17%）17%187 000元元 借：主营业务收入借：主营业务收入187 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 187 000目录目录 4. 4. 已销

45、商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转 【例【例4-23】某零售商场】某零售商场9月份有关账户资料如下：月份有关账户资料如下：“商品进商品进销差价销差价”账户余额月末调整前为账户余额月末调整前为80 000元，元，“库存商品库存商品”账户月账户月末余额为末余额为380 000元，元，“主营业务收入主营业务收入”账户本月贷方发生额为账户本月贷方发生额为420 000元。根据上述资料计算如下。元。根据上述资料计算如下。 商品进销差价率商品进销差价率80 000/(380 000+420 000)10010% 本月已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入商品进本月已销商品应分摊的进销差

46、价本期商品销售收入商品进销差价率销差价率420 0001042 000元元 结转已销商品的进销差价如下。结转已销商品的进销差价如下。 借：商品进销差价借：商品进销差价42 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 42 000目录目录【例题计算题】某商场采用售价金额核算法进行核算，2014年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下： 正确答案 商品进销差价率（110-10090-75）/（11090）（1015）/（11090）100%12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价销售

47、收入进销差价率12012.5%15（万元） 本期销售商品的实际成本12015105（万元） 期末结存商品的实际成本1007510570（万元）目录目录【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2014年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。 要求： （1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。 （2）计算已销日用百货的实际成本。 （3）计算期末库存日用百货的实际成本。 正确答案 （1）商品的进销差价率（4030）（360270）/（40360）25% （2）已销日用百货

48、的实际成本340（125%）255（万元） （3）期末库存日用百货的实际成本3027025545（万元）目录目录【例题单选题】（2014年）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（）。 A.10.2 B.23.8 C.26.2 D.19 正确答案A 答案解析商品进销差价率（412）/（2228）100%32% 本月销售商品应分摊的商品进销差价1532%4.8（万元） 本月销售商品的成本154.810.2（万元）目录目录【例题单选题】（20

49、14年）某商场库存商品采用售价金额法核算，2013年5月，该商场期初库存商品的进价成本总额为200万元，售价总额为220万元，当月购入商品进价成本总额为70万元，售价总额为80万元，当月销售收入总额为240万元，该商场2013年5月的销售成本总额为（）万元。 A.216B.200C.70D.210 正确答案A 答案解析商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价本期购入商品售价）（2010）/（22080）10% 本期销售商品应分摊的商品进销差价24010%24（万元） 本期销售商品的成本24024216（万元）目录目录【例题单选题】（2013年）某商场库存商

50、品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。 A.30B.56C.104D.130 正确答案B 答案解析商品进销差价率（1129）/（45155）100%20%，本期销售商品的成本130-13020%104（万元），月末结存商品的实际成本34126-10456（万元）。目录目录 进价金额核算法又称进价金额核算法又称“进价记账，盘存计销进价记账，盘存计销”的方法，即用的方法，即用进价金额反映购进商品总额，期末按实际盘存商品的进

51、价金额作进价金额反映购进商品总额，期末按实际盘存商品的进价金额作为结存数，倒挤出已销商品进价成本的一种核算方法。进价金额为结存数，倒挤出已销商品进价成本的一种核算方法。进价金额和算法的主要内容有以下几点。和算法的主要内容有以下几点。 （1） “库存商品库存商品”账户明细账按实物负责人（或柜组）设置，账户明细账按实物负责人（或柜组）设置，“库存商品库存商品”总账与明细账一律按进价记账，只记金额，不记数总账与明细账一律按进价记账，只记金额，不记数量。量。 （2） 平时销售商品时，不注销平时销售商品时，不注销“库存商品库存商品”账户。账户。 （3） 月末根据实地盘点的数量，按本月最后购进商品的单价，

52、月末根据实地盘点的数量，按本月最后购进商品的单价，计算月末结存商品的进价金额。再用倒挤的方法计算出已销商品计算月末结存商品的进价金额。再用倒挤的方法计算出已销商品的进价成本，并进行结转。其计算公式为：的进价成本，并进行结转。其计算公式为： 本月已销商品的进价成本月初结存商品的进价成本本月本月已销商品的进价成本月初结存商品的进价成本本月购进商品的进价成本月末结存商品的进价成本购进商品的进价成本月末结存商品的进价成本目录目录 数量售价金额核算法是指数量售价金额核算法是指同时以数量和售价金额同时以数量和售价金额反映商品反映商品增减变动及结存情况的一种核算方法。与数量进价金额核算法增减变动及结存情况的

53、一种核算方法。与数量进价金额核算法相比，数量售价金额核算法有以下两点不同。相比，数量售价金额核算法有以下两点不同。 （1） “库存商品库存商品”总账、二级账及明细账中所记录的总账、二级账及明细账中所记录的商品商品增减变动及结存金额均以商品的售价反映增减变动及结存金额均以商品的售价反映，总账和二级账只登，总账和二级账只登记售价金额，不登记数量，记售价金额，不登记数量，明细账既登记数量又登记售价金额明细账既登记数量又登记售价金额。 （2） 为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映商品的为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映商品的进销差价，需要设置进销差价，需要设置“商品进销差价商品进销差价”账户

54、，该账户一般按商账户，该账户一般按商品类别设置明细账，进行明细分类核算。品类别设置明细账，进行明细分类核算。目录目录（4） 商品保管账商品保管账（2）“库存商品库存商品”账账户户（3） “库存商品库存商品”类目账类目账（1） “库存商品库存商品”总总账账目录目录 商品购进的核算包括两个方面：商品购进的核算包括两个方面：一是反映购进货款的结算情况，二是反映商品验收入一是反映购进货款的结算情况，二是反映商品验收入库情况。其核算方法与原材料购进大体相同。库情况。其核算方法与原材料购进大体相同。目录目录 采购商品支付货款或开出商业汇票时 借：在途物资(进价) 应交税费 贷银行存款/应付票据 商品验收入

55、库时 借库存商品 贷在途物资 购进过程中发生的境内运杂费、包装费、保险费等数额较小的费用，作为当期损益，计入“销售费用”账户。目录目录 商品销售的核算，一方面要反映商品的销售收入，商品销售的核算，一方面要反映商品的销售收入，即对于符合收入确认条件的，应确认为本期的收入，借即对于符合收入确认条件的，应确认为本期的收入，借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；另一方面，科目；另一方面，应结转已销商品的进价成本，冲减库存商品。企业销售应结转已销商品的进价成本，冲减库存商品。企业销售发出的商品

56、，可采用个别计价法、先进先出法、加权平发出的商品，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法和毛利率法等计算结转商品销售成本，借记均法和毛利率法等计算结转商品销售成本，借记“主营主营业务成本业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。目录目录（1） 生产过程中用于包装产品，生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。作为产品组成部分的包装物。（2） 随同商品出售而不单独计随同商品出售而不单独计价的包装物。价的包装物。（3） 随同商品出售而单独计随同商品出售而单独计价的包装物。价的包装物。（4） 出租或出借给购买单位出租或出借给购买单位使用的包装物。使用的包装物。目录目录

57、包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 目录目录1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；（促销）3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；销售收入记入“其他业务收入”（其他业务）；4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。目录目录目录目录 1.1.生产领用的包装物生产领用的包装物 2. 2.随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物目录目录 包装物的账务处理

58、设置“周转材料包装物”科目。 1.生产领用包装物 【例题计算题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 借：生产成本97000 材料成本差异3000 贷：周转材料包装物100000目录目录 2.随同商品出售包装物 随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用： 借：销售费用 贷：周转材料包装物（计划成本） 材料成本差异（可能在借方）目录目录 【例题计算题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案

59、借：销售费用48500 材料成本差异1500 贷：周转材料包装物50000目录目录 例题计算题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （1）出售单独计价包装物 借：银行存款117000 贷：其他业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 （2）结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本82400 贷：周转材料包装物80000 材料成本差异2400目录目录 【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会

60、计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。 A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目 正确答案B 答案解析随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。目录目录 3. 3.出租、出借的包装物出租、出借的包装物目录目录目录目录练习：练习：20062006年年4 4月月1 1日，日，A A公司因业务需要向公司因业务需要向B B公司出租全新公司出租全新的包装物一批，价值的包装物一批，价值5 5，000000元，租期三个月，租金元，租期三个月，租金300300元元/ /月，押金月，押金4 4，600600元。元。合同规定：合同规定：B B公