税收筹划技术与运作实用教案

1、 （一）免税技术 按照税法规定免除全部应纳税款，是利用对某些纳税人或课税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是在世界各国及对各个税种普遍采用的一种税收筹划方式。 充分利用免税技术获得税收利益的关键在于： （1 1）尽量(jnling)(jnling)争取更多的免税待遇 （2 2）尽量(jnling)(jnling)使免税期最长化 一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种。 案例 节税筹划节税筹划(chuhu)技术技术第1页/共50页第一页，共50页。 （二）税收减征技术 按照税收法律、法规减除纳税义务人一部分应纳税款。是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻(jinqng)(jin

2、qng)其税收负担的一种特殊规定。 充分利用该减税优惠获得税收利益的关键在于： （1 1）尽量争取减税待遇并使技术最大化 （2 2）尽量使减税期最长化第2页/共50页第二页，共50页。 例如： A A、B B、C C 三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。某企业生产(shngchn)(shngchn)的商品90%90%以上出口到世界各国，A A国对该企业所得按普通税率征税；B B国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征30%30%的企业所得税，减税期为5 5年；C C 国对此类企业减征40%40%的企业所得税，而且没有减免期限的规定。 打算长期经营此类业务的企业

3、，可以考虑把公司或其子公司办到哪一国去，从而在合法的情况下，使节减的税款最大化？第3页/共50页第三页，共50页。 （三）税率差异技术 在不违法的情况下，尽量利用税率的差异，使减 少的应纳税款最大化的税收(shushu)(shushu)筹划技术。 充分利用税率差异来获得税收(shushu)(shushu)利益的关键在于： （1 1）尽量寻求税率最低化 （2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 第4页/共50页第四页，共50页。 （四）分割(fng)(fng)技术 使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进 行分割(fng)(fng)可使节减的税款最大化的税收筹划技术。 例如: : 一国的应税所得

4、2020万元以下的适用税率是10%10%， 20 20万元到4040万元部分的适用税率为20%20%，该国允许夫妇分别或合并申报，现有一对某年各有应税所得1818万元的夫妇应选择如何申报可以节税？第5页/共50页第五页，共50页。 （五）扣除技术 即税前扣除技术，是指在计算缴纳税款时， 对于构成计税依据的某些(mu xi)(mu xi)项目，准予从计税依据中 扣除的一种税收优惠。 充分利用税收扣除来获得税收利益的关键在于： （1 1）争取扣除项目最多化 （2 2）争取扣除金额最大化 （3 3）争取扣除最早化第6页/共50页第六页，共50页。 （六）抵免技术 当对纳税人来源于国内外的全部所得或财

5、产课征所得税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收(shushu)(shushu)优惠发式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。 充分利用税收(shushu)(shushu)抵免来获得税收(shushu)(shushu)利益的关键在于： （1 1）争取抵免项目最多化 （2 2）争取抵免金额最大化第7页/共50页第七页，共50页。 例如：某纳税人来源于中国境外的所得50005000元，已在中国境外缴纳的企业所得税 1000 1000元（该国税率为20%20%），按我国税率25%25%计算应补交的税款为： 5000 500025%-1000=25025%-1000=

6、250元，而不是12501250元 但其抵免额不得(bu de)(bu de)超过该纳税人境所得按中国税法规定计算的应纳税额。不过，可以在以后年度抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得(bu de)(bu de)超过5 5年。第8页/共50页第八页，共50页。 （七）缓税技术 又称延期纳税技术，是对纳税人应纳税款的部分或全部的缴纳期限(qxin)(qxin)适当延长的一种特殊规定。 其基本思路是： （1 1）推迟收入的确认 （2 2）尽早确认费用 第9页/共50页第九页，共50页。 （八）退税技术 按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收筹划技术。 充分利用退税技

7、术来获得税收利益的关键在于： （1 1）争取退税项目(xingm)(xingm)最多化 （2 2）使退税额最大化第10页/共50页第十页，共50页。 （九）税收优惠技术 其主要内容是降低税率，减少纳税环节，投资抵免，加速折旧，亏损抵补等。 纳税人在利用税收优惠政策进行税收筹划时需要注意一下两个方面： （1 1）注重(zhzhng)(zhzhng)对优惠政策的综合衡量 （2 2）注重(zhzhng)(zhzhng)投资风险对资本收益的影响第11页/共50页第十一页，共50页。2 2 避税避税(b shu)(b shu)筹划技术筹划技术 避税(b shu)技术指纳税人利用合法的手段，在税收法规的许

8、可范围内，使纳税人尽量少的缴纳税款的知识和技巧。 可分为可分为: 税基式避税、税率税基式避税、税率(shul)式避税、税额式避税。式避税、税额式避税。点击连接:转让定价法成本调整法筹资避税法个人所得避税法 具体有：具体有：转让定价法、成本调整法、筹资避税法、转让定价法、成本调整法、筹资避税法、 个人所得避税法等。个人所得避税法等。第12页/共50页第十二页，共50页。转让(zhunrng)定价法成本(chngbn)调整法筹资避税法三种方法货存货存计价法计价法折旧折旧计算法计算法费用费用分摊法分摊法先进先出后进先出移动平均加权平均双倍余额进出法年数总和法不规则分摊法实际费用分摊法平均分摊法第13

9、页/共50页第十三页，共50页。（一）转让(zhunrng)(zhunrng)定价法 转让定价(dng ji)是指两个或两个以上的有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。主要有三种方法。 第一种，以内部成本为基础进行价格转让。 第二种，按预先约定的假设成本定价(dng ji)，简称为标准成本法。 第三种，以市场为基础转让定价(dng ji)。第14页/共50页第十四页，共50页。 在实行累进税率的情况下，纳税者应努力使高利润获得者将其利润向低利润部门(bmn)、企业转移，以降低利润过高部分所承担的高税负。比如，某国政府

10、税法规定，生产企业与零售企业采取同一累进所得税率，税率如下： 21 企业所得税税率表（超额累进税率） 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数 5万元以下万元以下5 0 5万元万元15万元万元10 0.25 万元万元 15万元万元30万元万元201.75万元万元 30万元万元50万元万元304.75万元万元 50万元以上万元以上409.75万元万元第15页/共50页第十五页，共50页。 成本调整法通过对成本的合理调整，抵销收益，减少利润，以达到减少纳税(n shu)义务的税收筹划方法。 普遍适用于工矿企业、商业企业和各种经营实体。 其主要内容有：存货计价法、折旧计

11、算法、费用分摊法等。（二）成本（二）成本(chngbn)调调整法整法第16页/共50页第十六页，共50页。 1、存货计价法 （1）先进先出法。是假定先收到的存货先发出或先耗用，并根据这种存货流转(lizhun)次序对发出存货进行计价的一种方法。 本期发出(fch)存货成本 发出(fch)存货数量 先收到存货的单价第17页/共50页第十七页，共50页。 （2 2）后进先出法。是假定后收到的存货先发出或先耗用，并根据这种存货流转次序对发出存货进行计价的一种(y zhn)(y zhn)方法。 本期发出存货(cn hu)成本 发出存货(cn hu)数量后收到存货(cn hu)的的单价第18页/共50页

12、第十八页，共50页。 （3 3）加权平均法。是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，期末一次计算存货的本期加权平均单价，以此(y c)(y c)作为计算本期发出存货成本和期末存货价值的单价，以计算发出存货成本和结存存货价值的一种方法。 加权平均单价（期初存货成本+ +本期收入存货成本） （期初存货数量+ +本期收入存货数量）本期发出存货(cn hu)成本 本期发出存货(cn hu)数量加权平均单价第19页/共50页第十九页，共50页。 （移动平均(pngjn)(pngjn)法。是按加权平均(pngjn)(pngjn)法的计算原理，在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新

13、的平均(pngjn)(pngjn)单位成本，以计算本期发出存货成本和期末结存存货价值的一种方法。 移动加权平均(pngjn)(pngjn)单价 （以前结存存货成本+ +本批收入存货成本） （以前存货数量+ +本批收入存货数量） 在实际运用中，通常(tngchng)采用先进先出法、后进先出法和加权平均法。本期发出存货成本本期发出存货数量移动(ydng)加权平均单价第20页/共50页第二十页，共50页。 某企业为保证正常生产经营(jngyng)(jngyng)，须有一定的库存材料。某年，该企业共进货次（具体见表，并在该年售出了1 1万件商品，市场售价为3737元件。 除了材料费用外，其他开支101

14、0元件。 该企业适用20%20%的税率。请看第21页/共50页第二十一页，共50页。xxxx年摘要收入支出结存月日 11期初余额 00013购入 34购入 52购入 71购入 92购入 111购入 数量数量(万万件件)单价单价(元元)余额余额(万元万元)数量数量 单价单价 余额余额数量数量 单价单价 余额余额1.21.20.51.81.01.213172019182015.620.410.034.218.024.0表表23第22页/共50页第二十二页，共50页。 2.折旧计算法（又称直线法） 固定资产折旧一般采用平均年限法，即固定资产原值减除估计(gj)废弃后的残余价值后的余额，按规定使用年限

15、平均摊销的一种折旧方法。计算公式为： 年折旧额（固定资产原值-残值）折旧年限。 与直线法相比较的其他折旧方法，只要能够比直线法加快资金回收速度的，均属于加速折旧法。我国税法规定允许使用的加速折旧法主要有以下两种：第23页/共50页第二十三页，共50页。 （1 1）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算(j sun)(j sun)折旧的一种折旧方法。 折旧率2 2折旧年限 100 100 折旧额固定资产帐面净值折旧率 （2 2）年数总和法又称合计年限法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算(j sun)(j sun

16、)每年的折旧额。 折旧率（折旧年限- -已使用年限） 固定资产按使用年限逐年相加之和 折旧额（固定资产原值- -残值） 折旧率第24页/共50页第二十四页，共50页。 工作量法是常采用的折旧(zhji)方法之一。它是根据实际工作量计提折旧(zhji)额的一种方法。 每一工作日折旧(zhji)额（固定资产原价- 残值） 预计总工作量 某项固定资产折旧(zhji)额该项固定资产当月工作量 每一工作量折旧(zhji)额第25页/共50页第二十五页，共50页。 某企业固定资产原值为18万元，预计残值为1万元， 使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量(chnling)如下 表所示。该企业适用2

17、0的所得税税率。 表25年限年限未扣除折旧利润（元）未扣除折旧利润（元）产量（件）产量（件）第一年第一年100000 1000第二年第二年 90000 900第三年第三年120000 1200第四年第四年 80000 800第五年第五年 76000 760合计合计466000 4660请看第26页/共50页第二十六页，共50页。 3.费用分摊法 第一种，平均分摊方法。把一定时期内发生的费用平均摊到每个产品的成本中，它使费用的发生比较稳定、平均。此法是抵销利润、减轻纳税的最佳选择. 只需生产经营者不是短期经营而是长期经营，那么将一段时期内发生的各项费用进行最大限度地平均，就不会出现某个阶段利润额

18、及纳税额过高的现象。 第二种，实际费用摊销法。根据实际发生的费用进行摊销，多则多摊、少则少摊、没有就不摊，任其自然，这样(zhyng)就达不到避税的目的。第27页/共50页第二十七页，共50页。 第三种，不规则摊销法。根据经营者需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中(jzhng)摊入某一产品成本中，也可能在一批产品中一分钱费用也不摊。 这种方法最为灵活。特别是当企业的经营不太稳定，每月利润差别很大时，该方法可以起到平衡的作用，利润高时多摊，利润低时少摊，从而有效地避税。第28页/共50页第二十八页，共50页。 （三）筹资避税法（三）筹资避税法 筹资避税法筹资避税法利用一定的筹资技术使企业达到利用

19、一定的筹资技术使企业达到最大最大获利水平和税负减少方法获利水平和税负减少方法(fngf)。 一般来说，企业筹资方法一般来说，企业筹资方法(fngf)主要有：争取主要有：争取财政拨款和补财政拨款和补贴；金融机构贷款；自我积累；社会集资和企业间拆贴；金融机构贷款；自我积累；社会集资和企业间拆借；借；企业内部集资等。企业内部集资等。第29页/共50页第二十九页，共50页。 从纳税角度看，这些筹资方法产生的税收后果有很大的差异。通常的情况是，自我(zw)积累筹资方法所承受的税负要重于向金融机构贷款筹资所承受的税负；企业间相互拆借所承受的税负重于企业内部集资说承受的税负。请看（四）个人所得税避税(b s

20、hu)法第30页/共50页第三十页，共50页。 3 税负转嫁技术 税负转嫁技术通过一定的途径和方式，税收负担经由纳税(n shu)义务人转嫁给他人负担的技巧。税负转嫁是纳税(n shu)筹划的特殊形式，它只在一定的范围中才适用。 （一）市场调节法 根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。 税负能否转嫁，主要看纳税(n shu)者怎样利用市场变化，并根据市场情况“对症下药”，即主要取决于商品供需的弹性，税负主要向供需双方弹性小的一方转移。 一般来说，当供给弹性大于需求弹性时，生产者应考虑提高商品的价格，通过前转的方式使税负转嫁给购买者；当供给弹性小于需求弹性时，生产者应优先考虑后转筹划法。第31页/

21、共50页第三十一页，共50页。 （二）商品成本转嫁法 根据商品成本状况进行税负转嫁的方法。 1、固定成本与税负转嫁筹划 在市场需求不变的情况(qngkung)下，该产品承担的税负都有可能转嫁给消费者。 2、递减成本与税负转嫁筹划法 成本递减的产品是实行税负转嫁的最好形式。 3、递增成本与税负转嫁筹划 该种商品的税负是不会全部转嫁的。只能转嫁一部分。第32页/共50页第三十二页，共50页。 （三）税基(shu j)转嫁法 根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移法。 在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些积极性税负转嫁。 在课税范围比较窄的情况下，直接进行税负转移就比较困难，

22、要寻找间接的转嫁方法消极性税负转嫁。第33页/共50页第三十三页，共50页。 一、企业组织形式一、企业组织形式 按照财产组织形式和法律责任按照财产组织形式和法律责任(f l z rn)权限，国权限，国际上通常把企业分为三类：际上通常把企业分为三类： 独资企业独资企业由一个自然人单独出资，亲自或雇人经由一个自然人单独出资，亲自或雇人经营，具有一定营，具有一定规模，出资人对企业财产和盈利享有一切支配权，并单独对规模，出资人对企业财产和盈利享有一切支配权，并单独对企业债务负企业债务负无限清偿责任的企业组织形式；无限清偿责任的企业组织形式； 合伙企业合伙企业按照法律设立的由各合伙人订立合伙协按照法律设

23、立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担有合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担有限或无限连限或无限连带责任的营利性组织；带责任的营利性组织； 公司企业公司企业根据公司法组建并登记的，以营利为目根据公司法组建并登记的，以营利为目的的企业法人，的的企业法人，在我国主要指在我国境内设立的有限责任公司和股份有限公在我国主要指在我国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。进一步司。进一步划分为总分公司和母子公司。划分为总分公司和母子公司。第二节 企业企业(qy)(qy)设立的税收筹划设立的税收筹划第34页/共50页第三十四页，共5

24、0页。 二、不同企业组织形式的税务筹划二、不同企业组织形式的税务筹划 （一）个人独资企业、合伙企业与公司企业的筹（一）个人独资企业、合伙企业与公司企业的筹划与选择划与选择 一般来说，企业设立选择组织形式时，应考虑一般来说，企业设立选择组织形式时，应考虑以下几点：以下几点： 1、从总体税负角度考虑，合伙企业制一般要、从总体税负角度考虑，合伙企业制一般要低于公司制。低于公司制。 2、在比较两种企业组织形式的税负大小时，、在比较两种企业组织形式的税负大小时，不能仅看名不能仅看名 义上的差别，更重要的是实际上的差别。义上的差别，更重要的是实际上的差别。 3、要比较合伙制、公司制的税基、税率、要比较合伙

25、制、公司制的税基、税率(shul)结构和税收优惠结构和税收优惠 待遇等多种因素。待遇等多种因素。 4、在合伙制构成中如果既有本国居民、也有、在合伙制构成中如果既有本国居民、也有外国居民那外国居民那 就出现合伙制跨国现象，在这一情况下，合伙人由就出现合伙制跨国现象，在这一情况下，合伙人由于居民身份于居民身份 国别的不同，税负将出现差异，特别是在预提所得国别的不同，税负将出现差异，特别是在预提所得税方面要仔税方面要仔 细计算。细计算。第35页/共50页第三十五页，共50页。 事实上，公司企业在某些行业会享有个人独资公司及合伙企业所不能享有的税收优惠政策，在进行具体税务筹划时，必须把这些因素考虑进去

26、，然后从总额上考查税收负担的大小。 另外，在进行税务筹划时，不应抛开企业的经营风险(fngxin)、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。第36页/共50页第三十六页，共50页。（二）子公司与分公司的筹划（二）子公司与分公司的筹划(chuhu)与选择与选择 作为独立法人的子公司，在税务筹划中有如下(rxi)优点： 但是，母、子公司分别是两个资产相互独立的法人，母公司不会承担子公司的义务，所以子公司的亏损是不能冲抵母公司利润的，在进行税务筹划时，这一点是设立子公司的不利之处。 设立分公司，在税务筹划中也有其自身的优

27、点：第37页/共50页第三十七页，共50页。 在进行税务筹划(chuhu)时，还可以通过分公司与子公司进行转换来实现减轻企业税负的目的，一般来说，当外地的经营活动处于初始阶段时，母公司在外地设立一个分支机构（分公司)， 使外地的开业亏损能在汇总纳税时减少母公司的应纳税款。此后，当外地的经营活动开始盈利，这时就有必要建立一个子公司。第38页/共50页第三十八页，共50页。（三）合资与合作（三）合资与合作(hzu)选择中的税务选择中的税务筹划筹划 当一国企业决定对外进行投资时，是选择(xunz)建立合资企业还是选择(xunz)建立合作企业，往往需要经过反复权衡利弊，然后作出最有利的选择(xunz)

28、。请看 D国一家公司拟在我国投资兴建一家化工企业，投资前，根据国一家公司拟在我国投资兴建一家化工企业，投资前，根据(gnj)产品的特点经过认真分析，预测企业在开办初期面临巨产品的特点经过认真分析，预测企业在开办初期面临巨额亏损，于是公司决定采用中外合作企业的形式，不由该企额亏损，于是公司决定采用中外合作企业的形式，不由该企业直接投资，而由公司设在业直接投资，而由公司设在M国的子公司投资。国的子公司投资。第39页/共50页第三十九页，共50页。税收筹划税收筹划(chuhu)的工作步骤的工作步骤第三节第40页/共50页第四十页，共50页。 一、熟练掌握有关法律规定一、熟练掌握有关法律规定（一）理解

29、法律规定的精神（一）理解法律规定的精神(jngshn) 理解法律精神理解法律精神(jngshn)，掌握政策尺度，是，掌握政策尺度，是一项重要的税收筹划前期工作。一项重要的税收筹划前期工作。（二）了解法律和主管部门对纳税活动（二）了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理合法和合理”的界定的界定 全面了解税务机关对全面了解税务机关对“合法和合理合法和合理”纳税的法纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要税收筹划前期工作。律解释和执法实践，是另一项重要税收筹划前期工作。第41页/共50页第四十一页，共50页。 一般可从三个方面(fngmin)是着手： 1、从宪法和现行法律了解“合法 和合理”的尺度。

30、2、从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解 释中把握尺度。 3、税收筹划人可以从税务机关组织和管理税收 活动及裁决税法纠纷中来理解税法的尺度。第42页/共50页第四十二页，共50页。二、了解纳税人的财务状况和要求二、了解纳税人的财务状况和要求（一）了解纳税人情况（一）了解纳税人情况 1、个人纳税人、个人纳税人（1）出生年月）出生年月 （2）婚姻状况）婚姻状况（3）子女）子女(zn)及其他赡养人员及其他赡养人员 （4）财）财务情况务情况（5）投资意向）投资意向 （6）对风险的）对风险的态度态度（7）纳税历史情况）纳税历史情况 2、企业纳税人、企业纳税人（1）企业组织形式）企业组织形式 （2）财务情况）财务情况 （3）投资意向）投资意向 （4）对风险的）对风险的态度态度（5）纳税历史）纳税历史第43页/共50页第四十三页，共50页。（二）了解纳税人要求 1、要求增加短期所得还是开始长期资本增值 2、投资(tu z)要求 3、根据纳税人的要求取得资料 （1）从税务机关得到寄发的税收法规资料； （2）主动向征收机关索取税收法规资料 ； （