根据院校审计学教材整理的审计学学习大纲(PPT版,超强)适合打印~

1、民间审计与政府审计的区别注册会计师审计注册会计师审计政府审计政府审计审计方式审计方式受托审计受托审计强制审计强制审计审计对象审计对象营利、非营利单位营利、非营利单位各级政府、公共部各级政府、公共部门等门等审计性质审计性质鉴证职能鉴证职能监督职能监督职能审计手段审计手段有偿审计有偿审计无偿审计无偿审计独立性独立性双向独立双向独立单向审计单向审计依据的审计准则依据的审计准则独立审计准则独立审计准则国家审计准则国家审计准则审计准则与审计标准的区别 审计准则审计准则审计证据审计证据审计标准审计标准审计人员在执行审计人员在执行业务时必须遵循业务时必须遵循的行为准则的行为准则证明被审计单证明被审计单位经济

2、活动真位经济活动真实的一切凭证实的一切凭证衡量被审计单位衡量被审计单位经济活动是否合经济活动是否合法合规的准绳法合规的准绳内在尺度内在尺度事实事实外在尺度外在尺度独立审计准则与质量控制准则的关系联系：1 1、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分、两者都是注册会计师执业规范体系的组成部分2 2、两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计报表可信性、两者的目的相同，都是保证审计质量，提高会计报表可信性3 3、后者的目的是为了促进前者的落实。、后者的目的是为了促进前者的落实。区别：1 1、性质不同：前者是技术标准，是针对每个项目的完成而制定的；、性质不同：前者是技术标准，是针对每个项目的完成而制

3、定的；后者是管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的后者是管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的2 2、内容不同：前者规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任、内容不同：前者规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；而质量控制准则紧紧围质能力和审计过程及报告质量的要求；而质量控制准则紧紧围质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。审计总目标1.1. 对被审计单位会计报表的合法性、公允性对被审计单位会计报表的合法性、公允性 表示审计意见表示审计意见2.2. 对对“二性二性”的理解：合法性：的理解：合法性：被审计单

4、位会计报表的编制“是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定”；公允性公允性: :被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况 报表项目的五类认定1.1. 存在或发生：存在或发生：与资产负债表项目或损益项目的高估有关2.2. 完整性：完整性：所有的交易或项目都已列入，与会计报表的组成要素的低估有关3.3. 权利或义务：权利或义务：只与资产负债表项目有关4.4. 估价或分摊：估价或分摊：包括三个方面的内容（1）总值估价 （2）净值估价 （3）计算精确性5.5. 表达与披露：表达与披露：管理当局暗示地认定所有内容都适当的分类、说明和充分披露审

5、计范围 凡与被审计单位会计报表有关，与注册会计师审计意见凡与被审计单位会计报表有关，与注册会计师审计意见有关的资料有关的资料符合性测试：符合性测试：对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试，通过测试确定实质性测试的范围和数量。以测试，通过测试确定实质性测试的范围和数量。实质性测试：实质性测试：在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计

6、报表项查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行目余额进行“三性三性”的取证，并在此基础上得出审计结论。的取证，并在此基础上得出审计结论。确定单位时考虑的因素：确定单位时考虑的因素：审计类型、审计项目、内控制度审计类型、审计项目、内控制度审计计划的编制1. 对审计计划的补充、修改贯穿于整个审计过程对审计计划的补充、修改贯穿于整个审计过程2. 审计计划的繁简取决于被审计单位的经营规模和预定审审计计划的繁简取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程序计工作的复杂程序3. 审计计划应由项目负责人编制审计计划应由项目负责人编制4. 在实际审计过程中不能随意缩减审计程序来

7、适应审计计在实际审计过程中不能随意缩减审计程序来适应审计计划划5. 可以同被审计单位的有关人员就总休审计计划的要点和可以同被审计单位的有关人员就总休审计计划的要点和某些审计程序进行讨论某些审计程序进行讨论6. 审计计划应在具体实施前下达至审计小组的全体成员审计计划应在具体实施前下达至审计小组的全体成员7. 审计计划的修改应经事务所有关业务负责人同意审计计划的修改应经事务所有关业务负责人同意 审计计划编制前的准备工作（了解企业）1.查阅上一年度的工作底稿查阅上一年度的工作底稿2.查阅行业、业务经营资料：董事会决议、借款合同等查阅行业、业务经营资料：董事会决议、借款合同等3.实地察看被审计单位的生

8、产经营场所及设施：内部管理实地察看被审计单位的生产经营场所及设施：内部管理4.询问内容审计人员：讨论审计范围询问内容审计人员：讨论审计范围5.询问管理当局：影响本期经营情况变化的法律法规询问管理当局：影响本期经营情况变化的法律法规6.确定关联方及其交易的存在：特别关注关联方及交易确定关联方及其交易的存在：特别关注关联方及交易7.考虑有关会计和审计公告的影响考虑有关会计和审计公告的影响分析性复核程序含义及用途1.1.执行分析性复核是计划审计工作的第二步执行分析性复核是计划审计工作的第二步2.2.它的含义它的含义: :注册会计师要调查重要比率或趋势的异常的变动及其预期数注册会计师要调查重要比率或趋

9、势的异常的变动及其预期数额和相关信息的差异；计划阶段执行分析性复核的运用步骤及可依赖程度额和相关信息的差异；计划阶段执行分析性复核的运用步骤及可依赖程度的判断的判断3.3.它的用途：它的用途：计划阶段计划阶段帮助注册会计师了解被审计单位情况、确认帮助注册会计师了解被审计单位情况、确认资料间异常关系和意外波动，有助于确定其他审计程序性质、时间及范围资料间异常关系和意外波动，有助于确定其他审计程序性质、时间及范围（必须使用）（必须使用） 实施阶段实施阶段直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据（任意选择）关的特殊认定

10、的证据（任意选择） 报告阶段报告阶段用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核（必须使用）用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核（必须使用）计划阶段执行分析性复核的步骤及可依赖程度执行步骤执行步骤计算比率计算比率与预期值、计划、行业平均值进行比较与预期值、计划、行业平均值进行比较进行异常差异分析。注册会计师最终都需要运用判断和根据重要性原则来进行异常差异分析。注册会计师最终都需要运用判断和根据重要性原则来确定差异的重要性确定差异的重要性调查重大非预期差异。询问管理层，应有其他证据事项对管理当局的答复调查重大非预期差异。询问管理层，应有其他证据事项对管理当局的答复加以佐证加以佐证确定对审计计

11、划的影响确定对审计计划的影响可依赖程度判断可依赖程度判断分析项目的重要程度。项目很重要，就不能只依赖分析分析项目的重要程度。项目很重要，就不能只依赖分析分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。一致性。分析性复核预期结果的准确性分析性复核预期结果的准确性固有风险、控制风险的估计水平固有风险、控制风险的估计水平审计重要性的含义1.1.对审计中对审计中“重要性重要性”的理解：的理解： 对会计报表而言（是一个数字）；对会计报表而言（是一个数字）； 从报表使用者的角度；从报表使用者的角度； 离不开特定环境（相对性）。

12、离不开特定环境（相对性）。2.2.与可容忍误差的关系：与可容忍误差的关系：编制审计计划时对审计重要性的评价中，帐户编制审计计划时对审计重要性的评价中，帐户层次的很需要性水平层次的很需要性水平=测试时的可容忍误差测试时的可容忍误差3.3.适用范围：适用范围：会计报表审计会计报表审计-应当运用应当运用 其它审计业务其它审计业务-参照办理参照办理审计重要性的运用1.1.需运用专业判断需运用专业判断（不同企业、同一企业不同年份有不同判断）；（不同企业、同一企业不同年份有不同判断）；2. 2. 审计过程中应当运用审计过程中应当运用（既要提高审计效率又要保证审计质量）；（既要提高审计效率又要保证审计质量）

13、；3. 3. 应当合理运用应当合理运用（重要性水平估得过高，不能保证审计质量；重要性水（重要性水平估得过高，不能保证审计质量；重要性水平估得过低，不能保证审计效率）；平估得过低，不能保证审计效率）；4. 4. 需运用的情形：需运用的情形：审计过程中（在确定审计程序的性质、时间和范围时，审计过程中（在确定审计程序的性质、时间和范围时，审计重要性被认为是可以容忍的误差），审计结束对审计结果的评价（某审计重要性被认为是可以容忍的误差），审计结束对审计结果的评价（某一或汇总误差错报或漏报的金额是否影响到报表使用者判断或决策）。一或汇总误差错报或漏报的金额是否影响到报表使用者判断或决策）。重要性有两个层

14、次：重要性有两个层次：会计报表层次、帐户和交易层次会计报表层次、帐户和交易层次 重要性金额和性质的考虑重要性金额和性质的考虑 1 1、 从数量和质量两方面考虑。从数量和质量两方面考虑。2 2、 性质主要从以下几点：性质主要从以下几点： 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报：舞弊反反映了企业的不可信；涉及舞弊与违法行为的错报或漏报：舞弊反反映了企业的不可信； 可能引起一些关键经济指标如：上市公司的每股收益、亏损边际；可能引起一些关键经济指标如：上市公司的每股收益、亏损边际；不期望出现的错报或漏报：税金、资本、货币资金等。不期望出现的错报或漏报：税金、资本、货币资金等。 3 3、与审计风险的关系、与审计

15、风险的关系反向关系：反向关系：重要性水平确定得越高，审计风险越低。如一计划：重要重要性水平确定得越高，审计风险越低。如一计划：重要性水平确定为性水平确定为1000010000元，则意味着低于元，则意味着低于1000010000元的错报或漏报不会影元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出1000010000元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在20002000元，则金额元，则金额在在20002000元与元与1000010000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决

16、策元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策 。（* *重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。）果。）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素（1 1）以往的审计经验；）以往的审计经验；例：实收资本、应交税金（前者例：实收资本、应交税金（前者官司多，后者起于审计业务纷争）官司多，后者起于审计业务纷争）（2 2）被审计单位的经营规模及业务性质；）被审计单位的经营规模及业务性质；（规模大，（规模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大）重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大）（3 3）内部控制与审计风险的评估结果；）内部控制与

17、审计风险的评估结果；（内控健全、（内控健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）有效的，重要性水平可确定得高一些）（4 4）会计报表各项目的性质及其相互关系；）会计报表各项目的性质及其相互关系；（会计（会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收帐款、存货）帐款、存货）（5 5）会计报表各项目的金额及其波动幅度）会计报表各项目的金额及其波动幅度。（波动大，重要（波动大，重要性水平一般要确定得低些）性水平一般要确定得低些）重要性水平的确定 1.1.确定报表层次重要性水平，应用判断基础和计算方法：确定报表层次重要性水平，应用判断基础和计算方

18、法： 判断基础判断基础-资产总额、净资产、营收、净利润等。资产总额、净资产、营收、净利润等。 计算方法计算方法-固定比率、变动比率。固定比率、变动比率。固定比率法：固定比率法：实务中判断重要性水平的一些指南。实务中判断重要性水平的一些指南。 变动比率法：变动比率法：规模越大的企业，允许的错报或漏报金额比率就越小。规模越大的企业，允许的错报或漏报金额比率就越小。会计报表层次重要性水平的选取会计报表层次重要性水平的选取-两报表，取其小。两报表，取其小。 会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定-采用期中或采用期中或上年会计报表。上年会计报表。2.2.确定账户或交

19、易层次重要性水平，审计人员应考虑：确定账户或交易层次重要性水平，审计人员应考虑： 一是各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，二是各类帐户及交一是各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，二是各类帐户及交易的重要性水平与报表层次重要性水平的关系。易的重要性水平与报表层次重要性水平的关系。错报漏报汇总数超过/接近重要性水平时的处理1.1. 汇总数超过重要性水平时的处理。两种措施：汇总数超过重要性水平时的处理。两种措施： 一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要； 二是提请被审计单位会计报表，以使汇总数低于重要性水平。二是提请被审

20、计单位会计报表，以使汇总数低于重要性水平。2.2. 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未高速的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应尚未高速的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表当发表 保留意见或否定意见。保留意见或否定意见。3.3. 汇总数接近重要性水平的处理：汇总数接近重要性水平的处理：实施追加审计实施追加审计程序或提请被审计单位进一步调整已发现错报或漏报的会计报程序或提请被审计单位进一步调整已发现错报或漏报的会计报表。表。重要性与审计意见的关系错报金额错报金额对有理智的会计报表使用对有

21、理智的会计报表使用人决策的影响人决策的影响审计意见审计意见类型类型不重要）在重要不重要）在重要性水平之内）性水平之内）对会计报表使用人的决策不大可能对会计报表使用人的决策不大可能产生影响（不影响财务指标）产生影响（不影响财务指标）无保留意见无保留意见重要（超出重要重要（超出重要性水平）性水平）在某些方面影响会计报表使用人的在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的（影响个别财务指标）是公允的（影响个别财务指标）保留意见保留意见重要（超出重要重要（超出重要性水平）性水平）将会全面影响会计报表使用人的决将会全面影响会计报表使用人的决策（影响大

22、多数财务指标或全部财策（影响大多数财务指标或全部财务指标）务指标）否定意见或无法否定意见或无法表示意见表示意见审计风险 1.1.会计报表存在重大错报或漏报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的会计报表存在重大错报或漏报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性可能性 2.2. 审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险 检查风险检查风险 固定风险：固定风险：是假定不存在内部控制时，某一帐户或交易类别单独是假定不存在内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。其实际所处水或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。其实际所处水平注册会计师

23、只能评估，无法改变。平注册会计师只能评估，无法改变。 检查风险：检查风险：固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平。 检查风险对实质性测试和审计意见类型的影响 1.1. 实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。合水平所确定的可接受的检查风险。2.2. 如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或

24、是交易类别的认定有仍认为与某一重要账户或是交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。他应当发表保留意见或拒绝表示意见。审计工作底稿的三级复核1. 项目经理：详细复核项目经理：详细复核2. 部门经理：一般复核部门经理：一般复核3. 主任会计师：重点复核主任会计师：重点复核内部控制要素1. 控制环境控制环境2. 会计系统会计系统3. 控制程序控制程序内部控制与审计的关系 （1 1）无论规模大小，只要是会计报表审计，都应对相关内）无论规模大小，只要是会计报表审计，都应对相关内部控制进行充分了解；部控制进行充分

25、了解；（2 2）在上述基础上确定是否进行实施符合性测试及如何实）在上述基础上确定是否进行实施符合性测试及如何实施；施；（3 3）不管被审计单位内部控制设计和运行得多么有效，注）不管被审计单位内部控制设计和运行得多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要帐户或交易类别进行实质册会计师都应对会计报表的重要帐户或交易类别进行实质性测试。性测试。 注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备依赖的内部控制执行注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备依赖的内部控制执行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时

26、，符合测试才是必要和经济的大于符合性测试的工作量时，符合测试才是必要和经济的 了解内部控制的程序1.合理利用以往的审计经验合理利用以往的审计经验2.询问被审计单位有关人员，并查询相关内部控询问被审计单位有关人员，并查询相关内部控制文件；制文件；3.检查内部控制生成的文件和记录；检查内部控制生成的文件和记录；4.观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；情况；5.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试试了解内部控制的总要求1.1.总要求是：注册会计师通过对其的充分了解，应能够合总要求是：注册会计师通过对其的充

27、分了解，应能够合理制定出审计计划。理制定出审计计划。2.2.注册会计师在设定控制风险低于最大值时，比设定控制注册会计师在设定控制风险低于最大值时，比设定控制风险为最大值时需更多地了解控制程序。风险为最大值时需更多地了解控制程序。3.3.在了解内控时，注册会计师应着重考虑在了解内控时，注册会计师应着重考虑（1 1）交易授权；）交易授权；（2 2）职责划分；（）职责划分；（3 3）凭证与记录控制；（）凭证与记录控制；（4 4）资产接）资产接触与记录使用；（触与记录使用；（5 5）独立稽核。）独立稽核。4.4.制定总体审计计划并不要求对每个帐户余额和交易种类制定总体审计计划并不要求对每个帐户余额和交

28、易种类的每项会计报表认定的控制程序进行了解。的每项会计报表认定的控制程序进行了解。控制风险评价的目的和过程1.1.控制风险评价的目的：控制风险评价的目的： 确定对报表认定所取证的证明力，即是为了确定完成审计工作所确定对报表认定所取证的证明力，即是为了确定完成审计工作所需执行的实质性测试的性质、时间和范围需执行的实质性测试的性质、时间和范围2.2.控制风险评价的过程：控制风险评价的过程：I.I.确定高水平情况确定高水平情况：（：（1 1）控制政策和程序与认定不相关；（）控制政策和程序与认定不相关；（2 2）控）控制政策和程序无效；（制政策和程序无效；（3 3）取得证据来评价控制政策和程序显得）取

29、得证据来评价控制政策和程序显得不经济。不经济。II.II.确定低水平情况：确定低水平情况： （1 1）控制政策和程序与认定相关；（）控制政策和程序与认定相关；（2 2）通）通过符合性测试已获得证据证明控制有效。过符合性测试已获得证据证明控制有效。审计方法一、书面资料审计方法一、书面资料审计方法1 1、审阅法；、审阅法；2 2、核对法；、核对法；3 3、复算法；、复算法；4 4、顺查法和逆查法；、顺查法和逆查法；5 5、提查法和、提查法和详查法。详查法。二、财产物资审计方法二、财产物资审计方法1 1、盘点法（直接盘点法和监督盘点法）；、盘点法（直接盘点法和监督盘点法）；2 2、调节法；、调节法；

30、3 3、查询法（面询、查询法（面询法和函证法）；法和函证法）；4 4、观察法；、观察法；5 5、鉴定法。、鉴定法。三、分析性复核法三、分析性复核法1 1、比较分析法；、比较分析法；2 2、比率分析法；、比率分析法；3 3、趋势分析法；、趋势分析法；4 4、平衡分析法；、平衡分析法；5 5、因素分析法；因素分析法；6 6、账户分析法（账户之间勾嵇关系）、账户分析法（账户之间勾嵇关系）分析性复核：洪湖水淹没了蓝田股份1996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，1997至1999年分别是14262、36

31、472、51302、43162万元。以净资产收益率为例，最近3年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（5.27%）。分析分析蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通过计算发现水产品的营业毛利通过计算发现水产品的营业毛利2.262.26亿，毛利率亿，毛利率32%32%；饮料的营业利润；饮料的营业利润0.90.9亿，毛利率亿，毛利率46%46%。同行深深宝的毛利率只有。同行深深宝的毛利率只有20%20%，承

32、德露露，承德露露30%30%。另外，。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过淡水鱼的批发价平均价绝不会超过1010元元/ /公斤（当地渔民说批发价公斤（当地渔民说批发价3 3元元/ /公公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到3000400030004000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有50605060公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表

33、和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、获取管理层及律师声明书二、获取管理层及律师声明书1.1 1.1 管理当局声明书作为审计证据时的考虑：属于非独立来源的书面说明，管理当局声明书作为审计证据时的考虑：属于非独立来源的书面说明，不能将它作为十分可靠的审计证据。不能将它作为十分可靠的审计证据。1.2 1.2 对审计意见的影响：若拒绝，应视为审计范围受到严重限制，并出具对审计意见的影响：若拒绝，应视为审计范围受到严重限制，并出具保留或无法表示意见。保留或无法表示意见。2.1 2.1 律师声明书是针对于被审单位期后事项和或有事项的一种函证。律师声明书是针对于被审单位期后事项和或有事项的一种

34、函证。2.2 2.2 对审计意见的影响：若有明示或暗示拒绝提供或隐瞒信息，或对被审对审计意见的影响：若有明示或暗示拒绝提供或隐瞒信息，或对被审单位叙述的情况应予修正而不予修正，应视为审计范围受到限制，不能单位叙述的情况应予修正而不予修正，应视为审计范围受到限制，不能出具非标准无保留意见。出具非标准无保留意见。三、执行分析性复核程序三、执行分析性复核程序1 1、对会计报表进行总体复核，以确定审计结论的正确性；、对会计报表进行总体复核，以确定审计结论的正确性；2 2、考虑审计结果与审计计划预计之间的差距，是否还存在异常差异，是否要追、考虑审计结果与审计计划预计之间的差距，是否还存在异常差异，是否要

35、追加审计程序。加审计程序。四、撰写审计总结四、撰写审计总结1 1、被审单位简介；、被审单位简介；2 2、审计概况；、审计概况；3 3、审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项；、审计中发现的主要问题和建议的重要调整事项；4 4、审计结论：审计意见类型及对企业经营管理的评价与建议、审计结论：审计意见类型及对企业经营管理的评价与建议七、与被审单位进行沟通七、与被审单位进行沟通1 1、沟通贯穿于审计始终；、沟通贯穿于审计始终；2 2、沟通有口头和书面形式；、沟通有口头和书面形式；3 3、沟通是一种处理人际关系的技巧、沟通是一种处理人际关系的技巧五、完成审计工作底稿的二次复核；五、完成审计工作底稿的二

36、次复核； 六、评价审计结果；六、评价审计结果；补充：编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）审计差异调整表（一）审计差异调整表 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金

37、额和性质两个因素：金额和性质两个因素： 1 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；要性水平的，应视为建议调整的不符事项； 2 2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议

38、调整的不符事项；为建议调整的不符事项；3 3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。未调整不符事项

39、汇总金额降至重要性水平之下。 ( (二二) )编制试算平衡表编制试算平衡表补充：编制审计差异调整表和试算平衡表 补充：管理层声明书 1.1. 被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。但由于其局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。但由于其是内部证据，因此，不能将它视为十分可靠的证据。是内部证据，因此，不能将它视为十分可靠的证据。2.2. 被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局被审计单位管理当局声明书是被审计

40、单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。面陈述。3.3. 被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签声明。如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见名，注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见的审计报告。的审计报告。补充：律师声明书 1.1. 被审单位律师对注册会计师函证问题的答被

41、审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。复和说明，就是律师声明书。2.2. 律师声明书通常可提供充分有力的证据，律师声明书通常可提供充分有力的证据，并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。见的类型。3.3. 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限

42、制，就不能出具无保留意见的审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告报告 保留、拒绝保留、拒绝 。 补充：沟通事项 1 1、审计计划阶段的沟通事项、审计计划阶段的沟通事项2 2、实施阶段的沟通事项、实施阶段的沟通事项3 3、完成审计工作时沟通的内容、完成审计工作时沟通的内容 （1 1）有关会计报表的分歧）有关会计报表的分歧 （2 2）重大审计调整事项）重大审计调整事项 （3 3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题 （4 4）被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险）被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大

43、风险 （5 5）审计意见的类型及审计报告的措辞）审计意见的类型及审计报告的措辞 （6 6）注册会计师拟提出的关于内控方面的建议）注册会计师拟提出的关于内控方面的建议 （7 7）与已审计会计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通的沟通审计意见类型1. 无保留意见无保留意见 （标准无保留、带强调事项段的）（标准无保留、带强调事项段的）1. 保留意见保留意见2. 否定意见否定意见3. 无法表示意见无法表示意见1. 无保留意见的审计报告(1)(1)会计报表的编制符合会计报表的编制符合企业会计准则企业会计准则和国家其他有和国家其他有关财务会计法规的规定；关财务会计法规的规定； (

44、2)(2)会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；财务状况、经营成果和资金变动情况； (3)(3)会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； (4)(4)其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；(5)(5)不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。2. 带强调事项段 存在下列两种情况下

45、在审计意见段后增加存在下列两种情况下在审计意见段后增加强调事项段予以说明：强调事项段予以说明：1 1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的审计意见时；情况，且不影响已发表的审计意见时；2 2、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），且不影响已发表的审计意见时。续经营问题除外），且不影响已发表的审计意见时。3. 保留意见的审计报告 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而

46、言是恰当的，但存在下列情况之一时，应出映就其整体而言是恰当的，但存在下列情况之一时，应出具表示保留意见的审计报告：具表示保留意见的审计报告：(1)(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合的编制不符合企业会计准则企业会计准则和国家其他有关财务会计和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)(2)因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；求取得应有的审计证据；(3)(3)个别会计处理方法的选用不

47、符合一贯性原则。个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 4. 否定意见的审计报告 被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：定意见的审计报告：(1)(1)会计处理方法的选用严重违反会计处理方法的选用严重违反企业会计准则企业会计准则和国家和国家其他有关财务会计法规规定，被审计单位拒绝进行调整；其他有关财务会计法规规定，被审计单位拒绝进行调整；(2)(2)会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。和资金变动情况，被审计单位拒绝进

48、行调整。注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所由于受到前段所述事项的影响述事项的影响”等专业术语，并指出会计报表等专业术语，并指出会计报表“不能公允不能公允地反映地反映”、“不符合不符合规定规定”等问题。等问题。5. 无法表示意见1 1、不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审、不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见

49、的一种方式。计程序后发表审计意见的一种方式。2 2、注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。当出具拒绝表示意见的审计报告。3 3、 应于意见段前另设说明段，以说明所持无法表示意见的应于意见段前另设说明段，以说明所持无法表示意见的理由，并在意见段中使用理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制由于审计范围受到

50、严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要由于无法获取必要的审计证据的审计证据”等术语，并指出等术语，并指出“我们无法对上述会计报表我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见整体反映发表审计意见”。 审计报告准则( (一一) )一般原则一般原则1 1、注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施、注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。成审计意见，出具审计报告。 2 2、注册会

51、计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。、注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。 3 3、注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提、注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。以及如何反映。 4 4、对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，、对于截止至审计报告日被审计单位仍未调

52、整或披露的期后事项，注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据类数型和重要程度，确定是否在审计报告中受建议，注册会计师应根据类数型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。反映，以及如何反映。 审计报告准则( (一一) )一般原则一般原则5 5、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注册会

53、计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。 6 6、注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务、注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章并径送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报所签章并径送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。告时，应同时附送已审计的会计报表。 7 7、注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。、注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注

54、册会计师及其所有委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其所有的会计师事务所无关。的会计师事务所无关。 审计报告准则( (二二) )审计报告内容与格式审计报告内容与格式审计报告应当包括下列基本内容：审计报告应当包括下列基本内容：1 1、标题。统一规范为审计报告。、标题。统一规范为审计报告。2 2、收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。、收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。3 3、引言段。审计报告的范围段应当说明以下内容：、引言段。审计报告的范围段应当说明以下内容： 已审计会计报表的名称，反映的日期或期间；已审计会计报表

55、的名称，反映的日期或期间； 会计责任与审计责任；会计责任与审计责任；4 4、范围段。、范围段。 注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错误计报表是否不存在重大错误 审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映以及评价会计报表的整体反映审计报告准则( (二二) )审计报告内

56、容与格式审计报告内容与格式5 5、意见段。、意见段。 会计报表的编制是否符合会计报表的编制是否符合企业会计准则企业会计准则和国家有关财会法规；和国家有关财会法规； 会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审单位资产负债表日的财会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、资金变动情况；务状况和所审期间的经营成果、资金变动情况；6 6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章、审计报告应当由注册会计师签名并盖章7 7、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，加盖会计师事务所的公章、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，加盖会计师事务所的公章 8 8、审

57、计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早、审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。审计工作完成日期的界定 应当实施的程序已经完成应当实施的程序已经完成 要求被审计单位调整或披露的事项已经要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露整或披露 被审计单位管理当局已经正式签署会计被审计单位管理当局已经正式签署会计报表报表期后发现的事实( (一一) )期后发现审计报告日存在的事实期后发现审计报告日存在的事实

58、1 1、如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某、如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，就有责任保证已审计会计报表使用者了解有关错些信息有重大错误，就有责任保证已审计会计报表使用者了解有关错报的情况。报的情况。 2 2、发现存在重大错误，最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发、发现存在重大错误，最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。 3 3、如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就须、如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就须将此情

59、况通知被审计单位董事会。同时，还应向对被审计单位有管辖将此情况通知被审计单位董事会。同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会计报表权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会计报表的使用者知道，会计报表不再值得信赖。如果被审计单位是一个上市的使用者知道，会计报表不再值得信赖。如果被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。期后发现的事实( (二二) )在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错误在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错误 1 1、注册会计师在查阅会计报

60、表公布日获取的其他信息时，如注意到、注册会计师在查阅会计报表公布日获取的其他信息时，如注意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息。改已审计会计报表或其他信息。 2 2、如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会、如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。具审计报告的适当性。 如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计