第一节会计要素

1、第一节第一节 会计要素会计要素企业在成立过程中、开始营业生产时都会发生一系列的企业在成立过程中、开始营业生产时都会发生一系列的经济活动，其中能够用货币加以表现的经济活动都是是会计对象，经济活动，其中能够用货币加以表现的经济活动都是是会计对象，它是会计核算和监督的内容。它是会计核算和监督的内容。会计究竟核算些什么内容呢？会计究竟核算些什么内容呢？六大六大会计要素企业会计的企业会计的基本要素基本要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润一、资产一、资产 俗话说俗话说“巧妇难为无米之炊巧妇难为无米之炊”，企业进行生产经，企业进行生产经营活动需要人、厂房和设备，以及各种材料、动营

2、活动需要人、厂房和设备，以及各种材料、动力等力等经济资源经济资源。经济资源是不是都属于企业的资产呢？经济资源是不是都属于企业的资产呢？一、资产一、资产（一）（一）资资产产的的条条件件或或特特征征必须是必须是过去形成的过去形成的交易或者事项，交易或者事项，包括购买、生产、建造行为包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。或其他交易或者事项。必须是为企业必须是为企业拥有或者控制的拥有或者控制的预期会给企业预期会给企业带来经济利益带来经济利益购买的机器设备、生产的产品、建造的厂房等购买的机器设备、生产的产品、建造的厂房等从外单位从外单位经营租赁经营租赁的厂房、设备不是企业的资产的厂房、设备不是企业

3、的资产企业自主发明的企业自主发明的专有技术专有技术一、资产一、资产资产资产是指过去的交易或者事项是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。（二）概念（二）概念一、资产一、资产（三）组成内容（三）组成内容 资产资产(按按流动性流动性分分)非流动资产非流动资产库存现金库存现金银行存款银行存款存货存货应收及预付款项应收及预付款项固定资产固定资产无形资产无形资产房屋及建筑物房屋及建筑物机器设备机器设备运输设备运输设备专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权流动资产流动资产二、负债二、负债负债负债

4、是指企业过去的交易是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的济利益流出企业的现时义务现时义务 就是企业欠就是企业欠别人的债务别人的债务（一）概念（一）概念二、负债二、负债(二)负债的特征负债是现行条件下负债是现行条件下已承担的义务已承担的义务将来要用库存现金、银行将来要用库存现金、银行存款或商品等偿还或通过存款或商品等偿还或通过为债权人提供劳务来抵偿为债权人提供劳务来抵偿二、负债二、负债（三）组成内容（三）组成内容三、所有者权益三、所有者权益所有者权益所有者权益，又称为，又称为股东权益股东权益，是指企业，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权

5、益，资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对企业企业净资产净资产的所有权。的所有权。 （一）概念（一）概念三、所有者权益三、所有者权益（二）组成内容（二）组成内容资本公积与实收资资本公积与实收资本的区别与联系本的区别与联系与负债的区别与负债的区别三、所有者权益三、所有者权益来 源所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失的利得和损失留存收益留存收益三、所有者权益三、所有者权益两年前几个人合伙注册创立了一家企业，共筹集资金两年前几个人合伙注册创立了一家企业，共筹集资金400万元（其

6、中合伙人投资万元（其中合伙人投资300万元，从银行借款万元，从银行借款100万元），用以万元），用以建厂房、买设备和材料、形成企业的资产。经过两年的苦心建厂房、买设备和材料、形成企业的资产。经过两年的苦心经营，企业已拥有资产经营，企业已拥有资产600万元，需要偿还各种债务万元，需要偿还各种债务200万元。请万元。请计算企业的净资产为多少？企业的留存收益又是多少？计算企业的净资产为多少？企业的留存收益又是多少？练一练练一练资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益400100四、收入四、收入（一）概念（一）概念收入收入指企业在指企业在日常活动日常活动中形成的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所

7、有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。企业为完成其经营目标所从事的经企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动常性活动以及与之相关的活动如销售商品、提供如销售商品、提供劳务等劳务等四、收入四、收入（二）特征（二）特征收入是从企业的收入是从企业的日常活动日常活动中形成的中形成的收入的取得必定会导致经济利益的流入收入的取得必定会导致经济利益的流入收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项收入能导致所有者权益的增加收入能导致所有者权益的增加如企

8、业销售商品、提供劳务、如企业销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等让渡资产使用权等若是从若是从偶然发生的偶然发生的交易或事项中产生的收交易或事项中产生的收入，不属于收入要素的范畴，属于入，不属于收入要素的范畴，属于利得利得它可能表现为资产增加，也可能表现为负债减少，还可能是两者兼而有之它可能表现为资产增加，也可能表现为负债减少，还可能是两者兼而有之如代收的增值税、利息等如代收的增值税、利息等如出售固定如出售固定资产取得的资产取得的净收益净收益四、收入四、收入（三）组成内容（三）组成内容按其按其性质性质或或形成来源形成来源分类分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让

9、渡资产使用权收入运输劳务、产品安装劳务等运输劳务、产品安装劳务等出租固定资产所取得的租金出租固定资产所取得的租金四、收入四、收入（三）组成内容（三）组成内容按按经营业务主次经营业务主次分类分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入如销售产品收入如销售产品收入如销售材料收入、出租固定资产收入如销售材料收入、出租固定资产收入此外，还包括此外，还包括投资收益投资收益营业收入营业收入五、费用五、费用（一）概念（一）概念费用费用是指企业在是指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

10、的经济利益的总流出。 五、费用五、费用（二）特征（二）特征费用是从企业的费用是从企业的日常活动日常活动中发生的中发生的费用的发生必定会导致经济利益的流出费用的发生必定会导致经济利益的流出费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少若是从若是从偶然发生的偶然发生的交易或事项中发生的费交易或事项中发生的费用，不属于费用要素的范畴，属于用，不属于费用要素的范畴，属于损失损失它可能表现为资产减少，也可能表现为负债增加，还可能是两者兼而有之它可能表现为资产减少，也可能表现为负债增加，还可能是两者兼而有之罚款支罚款支出出如行政管理部门耗用材料费、应付担的借款利息如行政管理部门耗用材料费、应付担的借

11、款利息五、费用五、费用（三）组成内容（三）组成内容按按功能功能分类分类从事经营业务发生的成本从事经营业务发生的成本销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用五、费用五、费用（二）组成内容（二）组成内容以工业企业为例以工业企业为例生产费用生产费用期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本六、利润六、利润企业一定时期内的企业一定时期内的全部收入全部收入减去减去全部费用全部费用后的盈后的盈余，就是企业一定时期生产经营活动的最终结果

12、，余，就是企业一定时期生产经营活动的最终结果，即利润；如果入不敷出，即亏损。即利润；如果入不敷出，即亏损。收入收入费用费用 利润利润 收入收入费用费用 亏损亏损六、利润六、利润（一）概念（一）概念利润利润是指企业在是指企业在一定会计期间一定会计期间的经营成果，的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。 营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出指应当计入当期指应当计入当期损益损益的、会导致所有者的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者分配利润无关的利得和损失，

13、具本或者分配利润无关的利得和损失，具体表现为体表现为营业外收支净额营业外收支净额六、利润六、利润（二）组成内容（二）组成内容利润（来源构成）利润（来源构成）收入减去费用收入减去费用后的净额后的净额直接计入当期利润直接计入当期利润的利得和损失的利得和损失营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用+投资收益投资收益企业发生的企业发生的与其生产经与其生产经营活动无直接关系营活动无直接关系的各的各项收入和各项支出项收入和各项支出六、利润六、利润（二）组成内容（二）组成内容利润（构成的不同层次）利润（构成的不同层次）营业利润营业利润净利润净利润利润总额利润总额=营

14、业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用+投资收益投资收益=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用六大会计要素之间的关系六大会计要素之间的关系资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益反映企业某一特定日期的反映企业某一特定日期的财务状况财务状况资金运动的资金运动的静态表现静态表现表明资产的表明资产的来源与归属来源与归属编制编制资产负债表资产负债表的依据的依据反映反映财务状况财务状况的会计要素或的会计要素或静态静态会计要素会计要素六大会计要素之间的关系六大会计要素之间的关系收入收入-费用费用=利润

15、利润反映企业某一会计期间的反映企业某一会计期间的经营成果经营成果资金运动的资金运动的动态表现动态表现表明经营成果与相应期间收入和费用的关系表明经营成果与相应期间收入和费用的关系编制编制利润表利润表的基础的基础反映反映经营成果经营成果的会计要素或的会计要素或动态动态会计要素会计要素会计要素是会计要素是会计对象要素会计对象要素的简称。的简称。会计要素会计要素是指对会计对象的是指对会计对象的个体内个体内容容所做的基本分类，是会计对象的所做的基本分类，是会计对象的组成组成部分部分，是会计报表内容的，是会计报表内容的基本框架基本框架，也，也是账户的是账户的归并和概括归并和概括。 流动性流动性,是指实物变

16、为现金或被耗是指实物变为现金或被耗用的难易程度（亦称用的难易程度（亦称变现能力变现能力）。）。变现快变现快，说明流动性相对较强；，说明流动性相对较强；变现慢变现慢，说明流动性相对较弱。，说明流动性相对较弱。 流动资产流动资产是指可以在是指可以在1年年（含（含1年）年）或者或者一个正常营业周一个正常营业周期期内变现或被耗用的资产内变现或被耗用的资产非流动资产非流动资产，是相对于流动，是相对于流动资产而言的，即除流动资产而言的，即除流动资产以外的资产资产以外的资产库存现金库存现金，是指由企业出纳人员保管，是指由企业出纳人员保管并存放在企业内部保险柜里的现钞并存放在企业内部保险柜里的现钞(即钞票即钞

17、票)，包括，包括人民币人民币和各种和各种外币外币。 银行存款银行存款是指企业存放在银行或是指企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。者其他金融机构的货币资金。 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日是指企业在日常生产经营过程中发生的各种常生产经营过程中发生的各种债权债权，包括应收账款、应收票据、包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。其他应收款、预付账款等。它们一般会在它们一般会在一年内一年内收回。收回。 应收账款应收账款是指企业对外销售商品、是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项方或接受劳务方收取的款项应收票据应收票据是

18、指企业采用是指企业采用商业汇票商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料等结算方式下，因发生销售商品、材料等交易而收到的商业汇票交易而收到的商业汇票预付账款预付账款是指企业在商品交是指企业在商品交易中按双方合同约定预先易中按双方合同约定预先支付的部分货款支付的部分货款其他应收款其他应收款是指企业因销售是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的他非营业活动而引起的应收暂付应收暂付款项款项（如应收的赔款、罚款、（如应收的赔款、罚款、备用金等）备用金等）存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品产成品

19、或商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和材料和物料物料等。它们一般可以在等。它们一般可以在1年内耗用掉或售出年内耗用掉或售出，同时收回款项。同时收回款项。 固定资产固定资产是指企业为生产商品、是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命寿命超过超过1个会计年度个会计年度的房屋、建筑物、机器、的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。它们取得的它们取得的目的

20、目的是使用而是使用而不是出售，只有在若干年后报废清理或转让、不是出售，只有在若干年后报废清理或转让、变卖时才能收回部分现金。变卖时才能收回部分现金。 无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的，是指企业拥有或者控制的没有实没有实物形态物形态的可辨认非货币性资产的可辨认非货币性资产专利权专利权是指依据法律规定，对发明人在某是指依据法律规定，对发明人在某一产品的设计、造型、配方、结构、制造工艺或流程一产品的设计、造型、配方、结构、制造工艺或流程等方面的发明成果，在一定年限内给予其制造、等方面的发明成果，在一定年限内给予其制造、使用和出售等方面的使用和出售等方面的独占权独占权或或专用权专用权。 非专利

21、技术非专利技术是指企业在生产工艺、是指企业在生产工艺、检验设备、安装调试等方面有关实践经检验设备、安装调试等方面有关实践经验和技巧的保密性资料和技术。验和技巧的保密性资料和技术。 商标权商标权是指专门在某一指定是指专门在某一指定商品或产品上使用特定名称或图商品或产品上使用特定名称或图案的权利。案的权利。 流动负债流动负债是指将在是指将在1年年(含含1年年)或者超过或者超过1年年的一个正常的一个正常营业周期内偿还的债务营业周期内偿还的债务 非流动负债非流动负债，是指除流动，是指除流动负债以外的负债负债以外的负债 短期借款短期借款是指借款期限是指借款期限在在1年内的银行借款年内的银行借款 应付票据

22、应付票据是指企业因购买材料、是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出并承兑商品和接受劳务等而开出并承兑的票据。的票据。 应付账款应付账款是指应付给是指应付给供应单位供应单位的购买材料物资的款项。的购买材料物资的款项。 预收账款预收账款是指按照购销双方协议是指按照购销双方协议约定，企业向约定，企业向购货单位购货单位预收的款项。预收的款项。 应付职工薪酬应付职工薪酬是指应支是指应支付给员工的付给员工的劳动报酬劳动报酬及福利费用及福利费用等。等。 应付股利应付股利是指应付给投是指应付给投资者的股利或利润。资者的股利或利润。 应交税费应交税费是指应向国家缴是指应向国家缴纳的各项税费。纳的各项税费。

23、其他应付款其他应付款，是指除上述，是指除上述负债以外的其他各项负债以外的其他各项应付、暂应付、暂收收的款项（如收取的押金、的款项（如收取的押金、应支付的罚款）应支付的罚款） 长期借款长期借款，是指借款期，是指借款期限在限在1年以上的银行借款。年以上的银行借款。 应付债券应付债券，是指企业，是指企业发行的发行的1年期以上的年期以上的债券债券有价证券，其本质有价证券，其本质是债的证明书是债的证明书实收资本（或股本）实收资本（或股本）是指投资者按是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本际投入企业的资本投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可投资者

24、投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用以用现金现金投资，也可以用投资，也可以用非现金资产非现金资产投资，符合投资，符合国家规定比例的，还可以用国家规定比例的，还可以用无形资产无形资产投资。投资。 如创立一个注册资本为如创立一个注册资本为1000万元的公司，投资者就要以现万元的公司，投资者就要以现金、实物、无形资产等方式投入价值金、实物、无形资产等方式投入价值1000万元的资产，这万元的资产，这样公司就收到了样公司就收到了1000万元的资本，即公司的实收资本万元的资本，即公司的实收资本资本公积资本公积指投资者投入到企业的超指投资者投入到企业的超过其在企业法定资本所占份额的资本或者资过其在企业法

25、定资本所占份额的资本或者资产，以及直接计入所有者权益的利得和损失产，以及直接计入所有者权益的利得和损失（由投资者投入但不能构成实收资本，或从其（由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者他来源取得，由所有者共同享有共同享有的资金）的资金） 包括资本（或股本）溢价和直接包括资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失计入所有者权益的利得和损失如某投资者投入如某投资者投入100万元的资产，但其只占有万元的资产，但其只占有80万元的股份，另外的万元的股份，另外的20万元就属于资本公积万元就属于资本公积利得利得指由企业指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益所形成的

26、、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失损失指由企业指由企业非日常活动非日常活动所发生的、会导致所有者权益所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入益、会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失如可供出售金融资产的公如可供出售金

27、融资产的公允价值变动允价值变动如投资活动、出售固定资产活动等如投资活动、出售固定资产活动等盈余公积盈余公积是指企业按规定从是指企业按规定从净利润中提取的各种公积金。净利润中提取的各种公积金。 未分配利润未分配利润指企业实现的净利润指企业实现的净利润经过经过弥补亏损弥补亏损、提取盈余公积提取盈余公积和和向投资者向投资者分配利润分配利润后留存在企业的、后留存在企业的、历年结存的利润历年结存的利润资本公积和实收资本虽然都属于资本公积和实收资本虽然都属于所有者权益所有者权益，但两者，但两者 还是有区别的还是有区别的实收资本实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本投入来是投资者对企业的投入，并通过资本投入来 谋求一定的经济利益谋求一定的经济利益资本公积资本公积有其特定的来源，由所有投资者共同享有有其特定的来源，由所有投资者共同享有如某公司成立之初由如某公司成立之初由ABC三个股东各出资三个股东各出资100万元万元,经过经过苦心经营苦心经营3年之后，又有年之后，又有D股东想加入该公司，