第三章 会计科目与账户

1、第三章会计科目与账户授课老师：赵齐美授课老师：赵齐美一、会计科目的概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。会计对象的划分层次会计对象资金运动会计要素会计科目总账科目明细科目细化第一层次第二层次第三层次二、会计科目的分类 会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。 损益类共同类成本类负债类资产类所有者权益类1按反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同，可分为6类：会计科目按反映的经济内容分类 资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。 负债类科目，是对

2、负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。 共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期项目”等科目。按反映的经济内容分类 所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。 成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目等。 损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项

3、目。例题【例题单选题】会计科目按会计要素（即经济内容）分类，“本年利润”科目属于（）。A.资产类科目B.所有者权益类科目C.成本类科目D.损益类科目例题【例题多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有（）。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.管理费用2按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 原材料A材料A1 A2 B材料 B1 B2一级二级三级总分类科目明细分类科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目明细分类科目统驭和控制补充和说明 总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科

4、目。二、会计科目的设置 在合法性的基础上，应根据其单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。相关性原则 总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。合法性原则实用性原则（二）常用会计科目 保险柜中由出纳保管的现金，用于日常零星支出。库存现金一、资产类企业存入银行或其他金融机构的各种款项。(如：支票)银行存款其他货币资金、交易性金融资产企业除现金

5、、银行存款以外的其他各种货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。企业的货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金其他货币资金以短期持有或买卖交易获得价差为目的取得的股票、债券、基金等金融资产。交易性金融资产应收票据企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，是远期票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的银行票据(支票、本票、汇票）等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。应收票据应收账款企业在正

6、常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款预付账款、应收股利企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预先支付的款项。预付账款企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等。应收股利应收利息、其他应收款已到付息期但尚未领取的银行贷款利息及债券利息。（如：企业的债券投资应收取的利息）应收利息除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种其他应收、暂付款项。（包括：应收的赔款和罚

7、款，应收的租金，应收的员工借款，应收公司间借款，押金等）其他应收款坏账准备、材料采购根据谨慎性原则，对应收款项(含应收账款、其他应收款等)提取坏账损失，是资产的备抵科目。坏账准备企业已购入但未验收入库的材料物资成本，一般用于原材料按计划成本核算的企业。材料采购在途物资、原材料企业已购入但未验收入库的材料物资成本，一般用于原材料按实际成本核算的企业。在途物资构成产品实体的各种原料或辅助材料。原材料材料成本差异、库存商品企业采用计划成本计价法下核算的材料实际成本与计划成本之间的差额，分超支差异和节约差异。材料成本差异已完工验收入库等待销售的产成品。库存商品发出商品、商品进销差价采用分期收款销售方式

8、下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。发出商品指从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。商品进销差价委托加工物资指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。 委托加工物资存货跌价准备、持有至到期投资由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，是存货的备抵科目存货跌价准备是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资可供出售

9、金融资产 可供出售金融资产指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。长期股权投资企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计

10、量的权益性投资。长期股权投资投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产长期应收款、固定资产是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。长期应收款企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产累计折旧固定资产的分期磨损或损耗，是固定资产的备抵科目累计折旧固定资产减值准备固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可

11、收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备在建工程、工程物资尚未达到预定可使用状态的固定资产。在建工程用于固定资产建造的建筑材料(如钢材、水泥、玻璃等)工程物资固定资产清理因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入固定资产清理无形资产、累计摊销企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产企业对使用寿命有限的无形资产价值的分期摊销，是无形资产的备抵科目。累计摊销商誉指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜

12、在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉长期待摊费用企业已经支出，但应由以后各期承担，摊销期在一年以上(不含1年)的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出等。长期待摊费用递延所得税资产未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 递延所得税资产待处理财产损益在清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值。待处理财产损益负债类企业向银行或其他金融机构借入偿还期限

13、在一年之内的各种借款。包括：经营周转借款、临时借款、结算借款等。短期借款企业因采购货物，接受劳务而向客户开出的商业汇票。应付票据应付账款、预收账款企业因采购货物，接受劳务而应付未付的款项。应付账款企业销售商品、产品或提供劳务，按合同约定向采购方预收的款项。预收账款应付职工薪酬、应交税费企业应当支付给职工的工资薪金和劳动报酬，包括工资、福利、社会保险、住房公积金等应付职工薪酬企业采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、教育费附加、以及由企业代扣代缴的个人所得税等。应交税费应付股利、应付利息根据年度利润

14、分配方案，确定分配的股利。是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。应付股利企业按照合同约定应支付债权人的利息。应付利息其他应付款、长期借款企业除应付账款，应付票据以外其他应付、暂收款项。如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金(押金)其他应付款向金融机构借入一年以上（不包括一年）的各种款项。长期借款应付债券、长期应付款企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。应付债券期限超过一年的其他应付款项。长期应付款专项应付款、预计负债企业接受国家作为企业所有者拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。

15、专项应付款指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。预计负债所有者权益类投资者投入的资本。实收资本是企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积盈余公积、本年利润企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。盈余公积是用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。本

16、年利润利润分配企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。利润分配成本类生产完工前为生产产品而发生的直接支出，包括直接材料和直接人工。生产成本生产完工前为生产产品而发生的间接支出，需要通过分配转入生产成本。制造费用劳务成本、研发支出企业对外提供劳务而发生的各项成本。劳务成本指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等研发支出损益类企业经常性的、主要业务所产生的收入，如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入

17、、餐饮收入等。主营业务收入其他业务收入企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、固定资产出租(经营租赁)、包装物出租等。其他业务收入公允价值变动损益企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额公允价值变动损益投资收益、营业外收入对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。投资收益指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得，包括处置固定资产净收益、债务重组收益、转让无形资产收益、罚款净收

18、入等。营业外收入主营业务成本、其他业务成本企业为获得主营业务收入所发生的成本，是已销售产品的成本。主营业务成本企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。其他业务成本营业税金及附加、销售费用企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。营业税金及附加企业在销售产品等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费。销售费用管理费用、财务费用企业的行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用。管理费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用

19、，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。财务费用资产减值损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失营业外支出企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出所得税费用企业经营所得而要上缴给国家的企业所得税。所得税费用以前年度损益调整 企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”

20、科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。 以前年度损益调整例题A制造费用B长期待摊费用D应交税费C销售费用下列各项中，属于反映费用的科目是（ ）。练习单选题C例题A主营业务成本B其他业务成本D劳务成本C营业外支出下列各项中，属于成本类会计科目的是（ ）。练习单选题D例题A应付票据B应交税费D其他应付款C材料成本差异下列属于负债类科目的是（ ）。 练习多选题ABD第二节 账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核

21、算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。账户图示（一）根据核算的经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户二、账户的分类（二）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类1.总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户

22、。例题【例题判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（）【答案答案】【解析解析】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。例题【例题判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（）【答案】【解析】账户根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类，可分为总分类账户和明细分类账户。三、账户的功能与结构（一）账户功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息

23、。会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的 “余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。四个金额要素：例如：现金月初余额1 000元，工资收入现金6 000元，现金支付生活费4 000元，月末余额3 000元。其中：期初余额1 000元本期增加发生额6 000元 本期减少发生额4 000元 期末余额3 000元 四个金额要素之间的关系(基本公式)： 期末余额=期初余额+本期增

24、加发生额-本期减少发生额四个金额要素： 四个金额要素之间的关系(变形公式)： 1.期末余额一期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额2.期末余额+本期减少发生额=期初余额本期增加发生额3.本期减少发生额=期初余额本期增加发生额期末余额4.本期增加发生额=期末余额本期减少发生额期初余额例题【例题多选题】账户中各项金额的关系可用（）表示。A.本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B.期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额 C.本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D.本期期初余额上期期末余额【答案答案】ABDABD【解析解析】选项选项C C，本期期末余额期初余，本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额。额本期增加发生额本期减少发生额。（二）账户结构1.基本结构（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；（5）金额（增加额、减少额和余额）。账户