新企业会计准则

1、作者：RheaLOGO2企业所得税的来源企业所得税的来源所得类型所得类型所得来源确定所得来源确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定3应纳说所得额的计算应纳说所得额的计算 应纳税所得额是每个企业每一个纳税年度的收入总额

2、，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损间接计算方法:应纳税所得额=会计利润总额+（-）纳税调整项目金额4收入总额的确定收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式的收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得收入应当按照公允价值确定收入额，公允价值按照市场价格确定

3、。5收入的确定收入的确定一般收入一般收入-销售收入的确认销售收入的确认销售货物收入确认的条件：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算一般收入的确认一般收入的确认具体规定具体规定销售货物收入销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入销售商品采用支付手续

4、费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入6一般收入的确认一般收入的确认-提供劳务收入提供劳务收入一般收入的确认一般收入的确认具体规定具体规定提供劳务收入安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度去人收入。软件费。为特定客户开发软件收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合

5、理分配给每项活动，分别确认收入。会员费会籍会员费+所有其他商品或服务费另行收费方式-取得该会员时确认收入会籍会员费+免费或低价销售商品或服务方式-受益期内分期确认收入特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时去人收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。7一般收入的确认一般收入的确认一般收入的确认一般收入的确认具体规定具体规定转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确

6、认收入的实现股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。对于兼具权益和债权双重特性的混合型投资业务，同时符合5个条件的按照债权性投资业务进行所得税的处理。租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比的原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关

7、年度收入。特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现其他收入是指企业取得的除上述收入以外的其他收入，包括企业资产溢于收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、以作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑损益等。8企业所得税企业所得税-扣除原则和范围扣除原则和范围税前扣除的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则扣除项目范围：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

8、企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支出。资本性支出是不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期税前扣除或计入有关资本成本的支出。9扣除范围扣除范围-成本成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。特别注意：视同销售成本要与视同销售收入相匹配例：某化工企业企业为增值税一般纳税人，2011年度自行核算的相关数据为：全年取得产品的销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2012年2月经聘请的会计师事务所对2011年度经营情况进行审核，发现一下相关问题:12月20日收到代销公司代销的5

9、0吨聚醚及货款163.8万元（聚醚每吨成本价2万元，与代销公司不含税结算价2.8万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销聚醚款 1638000 贷：预收账款代销聚醚款 1638000则该企业的销售收入和销售成本是多少？10按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的代销款计入预收款科目核算不正确。应调增收入=2.8*50=140万元 同时调增销售成本100万元因此，该企业2011年度产品销售收入总额=68000+140=68140万元扣除产品的销售成本=45800+100=45900万元11扣除范围扣除范围-成本成本与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不

10、予免征和抵扣的增值税。例：某出口实行退免政策的外贸企业（增值税一般纳税人），收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，著名价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率为13%，则其外销成本是多少?例：某有出口经营权实行“免抵退”税政策的工业企业（增值税一般纳税人），自产一批货物出口，企业该批货物制造成本100万元（不含出口需转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率17%，退税率13%，则外销成本是多少？12例1：外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退换的增值税外贸企业不得退还的增值税（进项税额转出数）

11、=购货金额*不征退税率之差=100*（17%-13%）=4万元其外销成本=100+4=104万元例2：工业企业外销货物成本+外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税额转出数）=（外销FOB-免税购进原料的价格）*征退税率之差=150*（17%-13%）=6万元其外销成本=100+6=106万元13扣除范围扣除范围-费用费用应重点关注：费用项目费用项目应重点关注问题应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用业务招待费是否超支保险费是否符合标准财务费用利息费用是否超过标准借款费用资本化和费用化的区

12、分14扣除范围扣除范围-税金税金准予扣除的税金方式准予扣除的税金方式可扣除税金举例可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后年度各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、购置自用于非增值税应税项目不得抵扣的增值税相关提示：（1）消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等计算缴纳将直接减少应纳税所得额。（2）房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税一般计入管理费用进而间接减少应纳税所得额（3）取

13、得国务院、财政部、国家税务总局没有指定专项用于的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加的返还，应增加应纳税所得额（4）增值税是价外税，其缴纳不直接影响企业所得税，但增值税（不含出口退税）返还如未指明用途应增加应纳税所得额15扣除范围扣除范围-损失损失损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门规定扣除 企业已经作为损失处理的资产，在以后那贺岁年度又全部收回或者部分收回时，应计入当期收入。16扣除项目及其标

14、准扣除项目及其标准工资、薪金支出工资、薪金支出基本规定：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。特殊规定：企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。17企业申报所得税过程中易出现的问题企业申报所得税过程中易出现的问题一、视同销售业务企业所得税问题例：某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是100，市场售价是150，企业会计处理为：借：业务宣传费 125.5 贷：存货 10

15、0 应交税费-应交增值税（销）25.518对于这笔业务，根据企业所得税法实施条例应该做视同销售因此，在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，100填入该表第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”中。但是，你既然视同销售了，我此时税收上可以扣除的业务宣传费就不再是会计核算的125.5，而是175.5。但是，这个数字我在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）中是无法填报的。因为该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入当年损益的广告费和业务宣传费。这个问题在用于捐赠

16、、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。我们认为，申报表不能去否定政策的合理执行。因此，我们认为，企业可以按照125.5计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额，填报在纳税调整项目明细表（A105000）第42行其他中，并附说明解决。19行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出125.52 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入5税收规定扣除率6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4*5）7五、本年结转以后年度扣除额（36,本行=3-6

17、；36，本行=0）8 加：以前年度累计结转扣除额9减：本年扣除的以前年度结转额36本行=0；36，本行=8或（6-3）孰小值10六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（103或6孰小值）11按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费12七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（36,本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）13八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）150100205021广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据在修改前的企业所得税申报表中，我们已经明确了，广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营

18、业）收入。但是，新企业所得税由于将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入了。那问题是视同销售收入能否再作为他们的扣除依据呢？通过分析纳税调整项目明细表（A105000）第15行第2列业务招待费的税收金额以及广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行本年计算广告费和业务宣传费扣除的销售（营业）收入的填表说明，都是写的按税法规定可以扣除的金额，特别是在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行填表说明中写的是“填写按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入”，且在表内、表间关系中，该行并不和主表（A100000）第1行有关联关系。因此，虽然视同销售收入从主表第1行剔除了，但是企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费填报的计算扣除依据的收入仍然是包含视同销售收入的。22企业非货币资产对外投资视同销售问题对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否需要视同销售缴纳企业所得税，大家一直是有争议的。因