财务报表附注

1、2022-5-121石家庄经济学院石家庄经济学院 会会 计计 学学 院院第二章第二章 财务报表附注财务报表附注 普通高校经济管理类立体化教材普通高校经济管理类立体化教材财会系列财会系列高级财务会计高级财务会计 2022-5-122 本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。一般在相应报表项目核算中做出解释。 关联方披露、分部报告等在我国准则中归属关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内于财务报表附注，

2、或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。或有资产需要在财务报表附注中披露。 因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。关联方披露和分部报告。 本章导读本章导读2022-5-123本章相关参考资料本章相关参考资料l相关准则：相关准则：l或有事项（或有事项（CAS13CAS13）; ;l关联方披露关联方披露CAS36CAS36）l分部报告（分部报告（CAS35)CAS35)l学习目标：学习目标：l掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注

3、掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容。内容。 l学时：学时：2 22022-5-124本章内容本章内容第一节第一节 或有事项披露或有事项披露第二节第二节 关联方披露关联方披露第三节第三节 分部报告分部报告2022-5-125ST钒钛今起停牌钒钛今起停牌 公司发生重大未披露事项公司发生重大未披露事项 l全景网年全景网年2月月15日讯日讯 深圳证券交易所周二深圳证券交易所周二发布公告称，发布公告称，*ST钒钛将自今日开市起停牌，钒钛将自今日开市起停牌，因公司发生对股价可能产生较大影响、没有因公司发生对股价可能产

4、生较大影响、没有公开披露的重大事项。公开披露的重大事项。l深交所表示，待公司刊登相关公告后复深交所表示，待公司刊登相关公告后复牌。牌。lhttp:/ 2011年年02月月15日日 09:35 2022-5-126第一节第一节 或有事项的披露或有事项的披露一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征二、或有事项的分类以及确认二、或有事项的分类以及确认三、预计负债的计量三、预计负债的计量四、预计负债的的账务处理四、预计负债的的账务处理五、预计负债的后续计量五、预计负债的后续计量六、或有事项的披露六、或有事项的披露2022-5-127l企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情企业在会计核算中经常

5、会面临一些不确定的情形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可能是金额不确定，这些不确定情形就是能是金额不确定，这些不确定情形就是“或有或有事项事项”。l如：丰田公司生产的丰田汽车因质量问题对消费者造成人如：丰田公司生产的丰田汽车因质量问题对消费者造成人身伤害，被消费者告上法庭。丰田公司在何时支付赔偿，身伤害，被消费者告上法庭。丰田公司在何时支付赔偿，赔偿多少在法院判决前都不确定，这就是或有事项。赔偿多少在法院判决前都不确定，这就是或有事项。l或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处理就是本节要解决的问题。理就是本节

6、要解决的问题。2022-5-128一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征1.1.或有事项的概念或有事项的概念 所谓的或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，所谓的或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。2.2.或有事项的特征或有事项的特征1 1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；2 2）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金额不）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金额不确定）确定）3 3）其结果只能由未来发生的事项决

7、定（不由企业控制）；）其结果只能由未来发生的事项决定（不由企业控制）；注意：或有事项的不确定性是相对的，是在某一特定时点注意：或有事项的不确定性是相对的，是在某一特定时点所做的判断。即目前是不确定的，但随着时间的推移，所做的判断。即目前是不确定的，但随着时间的推移，其结果必然转化为确定事项。其结果必然转化为确定事项。2022-5-1293.常见的或有事项举例常见的或有事项举例1.1.商业票据的背书转让、贴现商业票据的背书转让、贴现 2.2.未决诉讼未决诉讼3.3.未决仲裁未决仲裁4.4.产品质量保证产品质量保证5.5.为其他单位提供的债务担保为其他单位提供的债务担保6.6.亏损合同亏损合同7.

8、7.重组义务重组义务( (不同于企业合并、债务重组）不同于企业合并、债务重组）8.8.环境污染整治等环境污染整治等2022-5-1210二、或有事项的分类及确认二、或有事项的分类及确认或有事项可以分为：或有事项可以分为：1.1.够条件确认为预计负债的或有事项；够条件确认为预计负债的或有事项；2.2.不够条件确认为预计负债的或有事项不够条件确认为预计负债的或有事项 （赔付别人）（赔付别人）或有负债；或有负债；3.3.或有资产。（别人赔付）或有资产。（别人赔付）或有资产、或有负债可能转换为资产、预计或有资产、或有负债可能转换为资产、预计负债，也可能消失。负债，也可能消失。2022-5-12111.

9、1.预计负债的确认（需要表内列示）预计负债的确认（需要表内列示）l与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量：个条件时，作为预计负债进行确认和计量：1 1）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务括法定义务和推定义务 ）；）；2 2）义务的履行）义务的履行很可能很可能导致经济利益的流出；导致经济利益的流出；3 3）能够可靠地计量。）能够可靠地计量。2022-5-1212我国企业会计准则关于各种可能性及其对应我国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下：的概率如

10、下：l结果的可能性 对应的概率区间l基本确定基本确定 (95%X100%） l很可能很可能 （ 50%X95% 很可能导致经济利益流出企业l可能可能 （ 5%X50%）l极小可能极小可能 （ 0X5%）l没有可能没有可能02022-5-12132.或有负债或有负债l是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时义务。时义务。l1）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不发生予以证实不发生予以证实（例：甲与乙存在经济纠纷，甲被乙起诉，案件正在审理，案件复杂，或法律法规不健全，结果很难确定）。）。l2）特殊

11、的现时义务：是已经存在的义务，但履行该）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的估计。金额不能可靠的估计。（可能或极小可能，如应收票据贴现）；很可能但不能可靠的计量（如名誉侵权损失）l注意：与负债的区别注意：与负债的区别2022-5-12143.或有资产或有资产l是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。l条件：条件：l1.1.过去的交易或事项所产生的潜在资产

12、过去的交易或事项所产生的潜在资产l如如A A企业状告企业状告B B企业商标侵权，企业商标侵权，A A企业要求赔偿企业要求赔偿l2.2.结果具有不确定性结果具有不确定性注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债。是或有负债。只有当或有事项导致的会计后果为负债或资产时，才涉及只有当或有事项导致的会计后果为负债或资产时，才涉及到会计确认的问题；如果导致的会计后果为或有负债或者到会计确认的问题；如果导致的会计后果为或有负债或者或有资产，则只披露不确认。或有资产，则只披露不确认。2022-5-1215三、预计负债的初始计量三、预计负债的

13、初始计量l预计负债应当按照履行相关现时义务所需支预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。他方获得补偿。l或有事项的计量主要涉及两个问题或有事项的计量主要涉及两个问题l（一）是最佳估计数的确定；（一）是最佳估计数的确定；l（二）是预期可获得补偿的处理。（二）是预期可获得补偿的处理。2022-5-1216（一）最佳估计数的确定方法（一）最佳估计数的确定方法1.如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估

14、计数为上下限金额的平均数；数为上下限金额的平均数；2.如果所需支出不存在一个金额区间，或者虽然如果所需支出不存在一个金额区间，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如涉及单个项目，最佳估计的可能性不相同，如涉及单个项目，最佳估计数应为最可能发生的金额；如涉及多个项目的，数应为最可能发生的金额；如涉及多个项目的，按照各种可能发生额及其发生概率计算确定。按照各种可能发生额及其发生概率计算确定。2022-5-12171.如果所需支出存在一个金额区间如果所需支出存在一个金额区间l208年年12月月27日，甲企业因合同违约而涉及日，甲企业

15、因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。的判决很可能对甲企业不利。208年年l2月月31日，日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是士估计，赔偿金额可能是80万元至万元至100万元之间万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。性都大致相同。l此例中，甲企业应在此例中，甲企业应在201年年12月月31日的资日的资

16、产负债表中确认一项负债，金额为：产负债表中确认一项负债，金额为： （80+100）2=90（万元）（万元） 2022-5-12182.所需支出不存在一个连续范围所需支出不存在一个连续范围l（1 1）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生金额确定；最可能发生金额确定；l208年年10月月2日，乙股份有限公司涉及一起诉日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。讼案。208年年12月月31日，乙股份有限公司尚日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为后，公司认为：胜诉的可能性为40

17、%，败诉的，败诉的可能性为可能性为60%。如果败诉，需要赔偿。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。元。 2022-5-1219l甲股份有限公司是生产并销售甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，产品的企业，208年度第一季度，共销售年度第一季度，共销售A产品产品60 000件，件，销售收入为销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正量保证条款，该产品售出

18、后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，产品中，80%不会发生质量问题；不会发生质量问题；15%可能发可能发生较小质量问题；生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。可能发生较大质量问题。 2.所需支出不存在一个连

19、续范围所需支出不存在一个连续范围2022-5-1220l（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。权平均数）。本例中，本例中，208年第一季度末，甲股份有限公年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：司应在资产负债表中确认的负债金额为：l360 000 000（080%+1%l5%+ 2%5%）=900 000（元）（元） 2022-5-1221（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理l常见的预期可获得补偿的情况有：发生交常见的预期可获得

20、补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。保企业提出追偿要求。l补偿金额只能在基本确定（大于补偿金额只能在基本确定（大于9595但小于但小于l00%l00%）收到时，才作为资产单独确认，且确认）收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应

21、超过所确认负债的账面价值。的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。2022-5-1222l比如，比如，A A公司为公司为B B公司债务提供担保，如果公司债务提供担保，如果B B公司公司到期无法还债，则到期无法还债，则A A公司应替公司应替B B公司还款。假设公司还款。假设A A公司需要向银行偿还公司需要向银行偿还100100万元，确认为预计负债，万元，确认为预计负债，则则A A公司有权向公司有权向B B公司获得补偿，假如有证据表公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从明基本确定从B B公司获得补偿公司获得补偿2020万。万。l倘若基本确定能收到债务人的补偿款：倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借

22、：其他应收款借：其他应收款贷：营业外支出贷：营业外支出基本确定：基本确定：95% P 100%95% P 100%。预计负债预计负债很可能：很可能：50% P 95%50% P 95%；其他应收款等其他应收款等基本确定：基本确定：95% P 100%95% P 100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理2022-5-1223l预期可获得补偿的处理的重点是三个：预期可获得补偿的处理的重点是三个：（1）只有在基本确定能收到时，才能作资）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。产认定。（2）该资产的金额不能超

23、过其所匹配的负）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。债的账面价值。（3）资产的入账要单独设账反映，即计入）资产的入账要单独设账反映，即计入“其他应收款其他应收款”，而不能与，而不能与“预计负债预计负债”对冲。对冲。 2022-5-1224四、预计负债的账务处理四、预计负债的账务处理l例例1 1：因债务担保承担的赔偿支出记入：因债务担保承担的赔偿支出记入“营业外支出营业外支出” ” P36P36债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。满足预计负债确认条件的

24、：露。满足预计负债确认条件的：借：营业外支出借：营业外支出贷：预计负债贷：预计负债l确定支付的债务担保支出时，如何做账确定支付的债务担保支出时，如何做账？l当该负债转化为事实时：当该负债转化为事实时：借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款2022-5-1225例例2 2：未决诉讼或仲裁：未决诉讼或仲裁l诉讼费：管理费用；罚款：营业外支出诉讼费：管理费用；罚款：营业外支出lP37P37l借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费l营业外支出营业外支出贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 2022-5-1226例例3 3：产品质量保证

25、：产品质量保证P38P38l在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。合条件的确认预计负债。l（1）预计保修费）预计保修费借：销售费用借：销售费用贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证l（2）发生保修费）发生保修费借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等l保修费的预计保修费的预计预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；

26、调减则做反向分录。减则做反向分录。l保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负债，贷记销售费用。债，贷记销售费用。2022-5-1227例例4:亏损合同亏损合同（了解）（了解）l亏损合同是指履行合同的成本超过预期经亏损合同是指履行合同的成本超过预期经济利益的合同济利益的合同. .如如: :商品销售合同、劳务合商品销售合同、劳务合同、租赁合同。同、租赁合同。l预计负债的金额是退出该合同的最低净成预计负债的金额是退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与不履行合同而本，即履行该合同的成本与不履行合同而发生的补偿或处罚中最低者。发生的补偿或处罚

27、中最低者。l亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。为预计负债。 2022-5-1228亏损合同不存在标的资产的亏损合同不存在标的资产的l乙企业乙企业208年年1月月1日与某外贸公司签订了一项产品销日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在售合同，约定在208年年2月月15日以每件产品日以每件产品l00元的价元的价格向外贸公司提供格向外贸公司提供10 000件件A产品，若不能按期交货

28、，产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至成本升至125元。元。l（1）变为亏损合同时，）变为亏损合同时，A产品的尚未生产出来，因此，产品的尚未生产出来，因此，不存在标的资产，按二者中较低者确认预计负债。履行不存在标的资产，按二者中较低者确认预计负债。履行合同的损失是合同的损失是250 000元，违约金是元，违约金是300

29、 000元。两害元。两害相权取其轻，还是履约。相权取其轻，还是履约。l借：营业外支出借：营业外支出250 000贷：预计负债贷：预计负债250 0002022-5-1229l（2）履约交付产品时：）履约交付产品时：l借：银行存款借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 170 000交付产品时交付产品时l借：预计负债借：预计负债250 000（转销余额）（转销余额）主营业务成本主营业务成本1 000 000（差额）（差额）贷：库存商品（贷：库存商品（10 000件件125）1 250 0002022-

30、5-1230亏损合同存在标的资产的亏损合同存在标的资产的l丙企业以生产丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件压较大，产品成本为每件180元。为了消化库元。为了消化库存，盘活资金，丙企业存，盘活资金，丙企业208年年1月月25日与某日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年年2月月5日，以每件产品日，以每件产品150元的价格向元的价格向外贸公司提供外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。件产品，合同不可撤销。2022-5-1231l（1）假设一：签订合同时，）假设一：签订合同时， B产品市价为每件

31、产品市价为每件140元，不考虑销售税费。元，不考虑销售税费。l预计亏损预计亏损 10 000（180150）l 300 000l产品的可变现净值产品的售价产品的可变现净值产品的售价1 400 000（10 000140）产品的销售税费）产品的销售税费01 400 000l产品的减值损失产品的账面价值产品的减值损失产品的账面价值1 800 000产产品的可变现净值品的可变现净值1 400 000400 000l借：资产减值损失借：资产减值损失300 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备300 000 2022-5-1232l（2）假设二：签订合同时，）假设二：签订合同时， B产品市价为每件产品

32、市价为每件160元，不元，不考虑销售税费。考虑销售税费。l预计亏损预计亏损= 10 000（180150）=300 000产品的可变现净值产品的可变现净值=产品的售价产品的售价1 600 000（10 000160）产品的销售税费产品的销售税费0=1 600 000产品的减值损失产品的减值损失=产品的账面价值产品的账面价值1 800 000产品的产品的可变现净值可变现净值1 600 000=200 000借：资产减值损失借：资产减值损失200 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备200 000借：营业外支出借：营业外支出100 000贷：预计负债贷：预计负债100 000 l2022-5-1

33、233总结总结l1.在确认负债时；在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债（按具体内容设明细账）贷：预计负债（按具体内容设明细账）l2.当该负债转化为事实时：当该负债转化为事实时：借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款其他应付款”，

34、而是直接对冲，而是直接对冲“预计负债预计负债”。l3.对于预期可获补偿的认定对于预期可获补偿的认定借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外支出贷：营业外支出 （不能用营业外收入不能用营业外收入）2022-5-1234五、预计负债的后续计量五、预计负债的后续计量l企业应当在资产负债表日对预计负债的企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。应调整。2022-5-1235六、或有事项的披露六、或有事项的披露1.预计负债的披露预计负债的披露2.或有负债的

35、披露或有负债的披露3.或有资产的披露或有资产的披露4.或有事项报表附注披露的原则或有事项报表附注披露的原则2022-5-12361.预计负债的披露预计负债的披露1 1）预计负债在资产负债表中单独列示。）预计负债在资产负债表中单独列示。2 2）预计负债对应的支出或费用在利润表中与其他）预计负债对应的支出或费用在利润表中与其他项目合并反映（如销售费用、营业外支出、管项目合并反映（如销售费用、营业外支出、管理费用等）。确认负债同时有确认补偿的，与理费用等）。确认负债同时有确认补偿的，与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。补偿金额

36、后，在利润表中反映。3 3）在报表附注中的披露。）在报表附注中的披露。l注意：预计负债是双重反映，即既在正表中注意：预计负债是双重反映，即既在正表中反映，又在附注中披露。反映，又在附注中披露。2022-5-12372.或有负债的披露或有负债的披露1）或有负债不具备确认条件，只披露不确认。即）或有负债不具备确认条件，只披露不确认。即只在附注中披露。只在附注中披露。2）或有负债披露的原则）或有负债披露的原则l极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不披露。般不披露。l但对于经常发生的或对企业财务状况和经营成但对于经常发生的或对企业财务状况和经营成果有较大影

37、响的，即便其极小可能导致经济利果有较大影响的，即便其极小可能导致经济利益流出企业，也应予以披露。益流出企业，也应予以披露。l如对于如对于“未决诉讼未决诉讼”、“担保责任担保责任”、“商业商业承兑汇票贴现所产生的或有负债承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲未决仲裁裁”，则不论其可能性大小，均需披露。，则不论其可能性大小，均需披露。2022-5-12383）或有负债披露的内容）或有负债披露的内容或有负债形成原因；或有负债形成原因；或有负债预计产生的财务影响（无法预计时说或有负债预计产生的财务影响（无法预计时说明理由）；明理由）；获偿的可能性。获偿的可能性。2022-5-12394）或有事项披露

38、内容的特定豁免）或有事项披露内容的特定豁免l充分披露未决诉讼、未决仲裁的全部或部分信充分披露未决诉讼、未决仲裁的全部或部分信息，可能对企业生产经营造成重大不利影响的，息，可能对企业生产经营造成重大不利影响的，无需披露这些信息，但至少要披露诉讼、仲裁无需披露这些信息，但至少要披露诉讼、仲裁的形成原因。的形成原因。2022-5-12403.或有资产的披露或有资产的披露1）不确认，一般也不披露）不确认，一般也不披露,只有或有资产很可能只有或有资产很可能(50%50%50%AB50%50%50%50%CAB70%70%C40%40%20%20%直接控制直接控制间接控制间接控制直接加间接控制直接加间接控

39、制2022-5-1247(2)(2)以所有权和其他方式达到控制的目的以所有权和其他方式达到控制的目的l一方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过一方拥有另一方表决权资本的比例虽然不超过半数，但通过其拥有的表决权资本和其他方式半数，但通过其拥有的表决权资本和其他方式达到控制的目的。其它方式具体包括：达到控制的目的。其它方式具体包括：a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权；本的控制权；b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策；根据章程或协议，有权控制财务和经营政策；c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员；有权任免董事会或类似权力机构的多数

40、成员；d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权。在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权。2022-5-1248(3)(3)以法律或协议的形式达到控制的目的以法律或协议的形式达到控制的目的l是指一方虽然不拥有另一方表决权资本的控制是指一方虽然不拥有另一方表决权资本的控制权，但通过法律或协议形式实质上能够控制另权，但通过法律或协议形式实质上能够控制另一方的财务和经营决策。一方的财务和经营决策。l主要是指承包、托管等方式。主要是指承包、托管等方式。2022-5-1249l2.母公司与子公司母公司与子公司l母公司是指能够直接或间接控制其他企业的企母公司是指能够直接或间接控制其他企业的企业；业；l

41、子公司是指被母公司控制的被控制企业。子公司是指被母公司控制的被控制企业。l判断母子公司关系的标准：判断母子公司关系的标准：1）是否存在控制与被控制的关系；）是否存在控制与被控制的关系；2）是否存在投资与被投资关系。）是否存在投资与被投资关系。（二）与关联方有关的几个概念（二）与关联方有关的几个概念2022-5-12503.共同控制与合营企业共同控制与合营企业l共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共有的控制。l其基本特征是：其基本特征是：（1）两或多方共同决定某项经济活动的财务和）两或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一

42、方不能单方面作决经营政策，合营中的任何一方不能单方面作决定。定。（2）合营各方持股比例相同，或虽不同，但合）合营各方持股比例相同，或虽不同，但合营合同约定共同控制。营合同约定共同控制。（3）共同控制以合营合同为约束）共同控制以合营合同为约束 l被投资方共同控制的企业称为合营企业被投资方共同控制的企业称为合营企业 。2022-5-12514.重大影响与联营企业重大影响与联营企业l重大影响是指对一个企业的财务和经营决策重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与有参与的权力的权力，但并不能决定这些政策。，但并不能决定这些政策。l联营企业实质投资者对其具有重大影响的企业。联营企业实质投资者对其具有重

43、大影响的企业。（1 1）在董事会或类似权力机构）在董事会或类似权力机构派有代表；派有代表；（2 2）参与政策的制定；）参与政策的制定；（3 3）互换管理人员；）互换管理人员；（4 4）使其它企业依赖于本企业）使其它企业依赖于本企业的技术资料。的技术资料。一般认为，当一个企业拥有另外一般认为，当一个企业拥有另外一个企业一个企业20%20%及以上但小于及以上但小于50%50%的的表决权资本时，或者拥有的表决表决权资本时，或者拥有的表决权资本的比例虽然小于权资本的比例虽然小于20%20%，但，但实质上具有参与财务和经营决策实质上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为有重大影响。的能力，一般认为有重大

44、影响。2022-5-1252（三）关联方关系的判断（三）关联方关系的判断1.判断关联方关系的一般标准判断关联方关系的一般标准2.关联方关系的主要形式关联方关系的主要形式3.判断关联方关系应注意的问题判断关联方关系应注意的问题2022-5-12531.判断关联方关系的一般标准判断关联方关系的一般标准l在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或者间接控制、共同控制另一方或对另一方接或者间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间是关联方关系。施加重大影响，则他们之间是关联方关系。l包括纵向和横向的关联方关系：包括纵向和横向的关联方关系：l纵向

45、：控制、共同控制、重大影响；纵向：控制、共同控制、重大影响；l横向：两方或多方同受一方控制，则该两方或横向：两方或多方同受一方控制，则该两方或多方之间是关联方关系；同受一个企业共同控多方之间是关联方关系；同受一个企业共同控制的两方、同受一个企业共同重大影响的两方制的两方、同受一个企业共同重大影响的两方之间是关联方关系。之间是关联方关系。2022-5-12542.关联方关系的主要形式关联方关系的主要形式AB50%50%AB50%50%50%50%CAB70%70%C40%40%20%20%控制控制2022-5-12552.关联方关系的主要形式关联方关系的主要形式共同控制共同控制ABCAB20%

46、50%重大影响重大影响50%50%2022-5-12563.关联方关系的主要形式关联方关系的主要形式企业企业主要投资者个人主要投资者个人关键管理人员关键管理人员家庭成员家庭成员家庭成员家庭成员企业企业企业企业企业企业企业企业l是指有权利并负责计划、是指有权利并负责计划、指挥和控制企业活动的人指挥和控制企业活动的人员，主要包括董事长、董员，主要包括董事长、董事、总经理、总会计师、事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。政策职能的人员等。l是指能够控制、共同控是指能够控制、共同控制一个企业或对一个企制一个企业或

47、对一个企业施加重大影响的个人业施加重大影响的个人投资者。投资者。2022-5-12573.判断关联方关系应注意的问题判断关联方关系应注意的问题1 1）关联方关系中至少有一方是企业，关联方关系存在于企业）关联方关系中至少有一方是企业，关联方关系存在于企业与企业之间、企业与个人之间。但部门（或单位）与部门与企业之间、企业与个人之间。但部门（或单位）与部门（或单位）之间不能构成关联方关系；（或单位）之间不能构成关联方关系； 如：如：A A单位为事业单位，拥有单位为事业单位，拥有B B公司公司80%80%表决权资本，在这种情况下，表决权资本，在这种情况下，A A、B B为关联方。如果为关联方。如果B

48、B也为事业单位，则也为事业单位，则A A和和B B不属于关联方。不属于关联方。2 2）共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影）共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响；响，不包括间接共同控制和间接重大影响； 如：如：A A企业对企业对B B公司能够施加重大影响，公司能够施加重大影响，B B企业对企业对C C公司能够施加重大影响。公司能够施加重大影响。 属于关联方：属于关联方：ABAB、BCBC；不属于关联方的有：；不属于关联方的有： ACAC。 如：如：A A企业和企业和B B企业共同控制企业共同控制C C企业和企业和D D企业。企业。

49、 属于关联方的有：属于关联方的有：ACAC、ADAD、BCBC、BDBD；不属于关联方的有：；不属于关联方的有： CDCD。2022-5-12583.判断关联方关系应注意的问题判断关联方关系应注意的问题3 3）国家控制的企业间不应仅仅因为同受国家控制）国家控制的企业间不应仅仅因为同受国家控制而成为关联方。而成为关联方。4）与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系）与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、以及仅仅因为与企业发生大量交易而存在经济依以及仅仅因为与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个购买者

50、、供应商或代理商，通常不存关系的单个购买者、供应商或代理商，通常不视为关联方。视为关联方。5）在判断关联关系时，）在判断关联关系时，不能只凭持股比例判断，要不能只凭持股比例判断，要运用实质重于形式的原则运用实质重于形式的原则结合各项因素综合考虑。结合各项因素综合考虑。辨别是属于控制、共同控制还是重大影响或者有辨别是属于控制、共同控制还是重大影响或者有没有重大影响关系。没有重大影响关系。2022-5-1259不构成关联方的情况不构成关联方的情况l1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；事业部门、政府部门和机构；l2.与该企业发生大

51、量交易而存在经济依存关系与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；商；l例：甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁例：甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是（）。下，下列公司之间，不构成关联方关系的是（）。A.甲公司与乙公司甲公司与乙公司 B.甲公司与丙公司甲公司与丙公司C.丙公司与丁公司丙公司与丁公司 D.乙公司与丙公司乙公司与丙公司l【答案答案】C2022-5-12604.关

52、联方的披露关联方的披露1）当关联方为企业，并且存在控制和被控制关系）当关联方为企业，并且存在控制和被控制关系时，无论有无交易均需披露以下内容：时，无论有无交易均需披露以下内容： 母公司和子公司的名称；母公司和子公司的名称；母公司不是最终控制方的，还应披露最终控制方；母公司不是最终控制方的，还应披露最终控制方；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最近的对外提供财务报表的母公司披露母公司之上与其最近的对外提供财务报表的母公司名称名称 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（实收资

53、本或股本）及其变化；资本（实收资本或股本）及其变化；2022-5-12614.关联方的披露关联方的披露母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决比例。和表决比例。2）当存在共同控制或重大影响时，在没有发生交）当存在共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露；在发生交易时，应易的情况下，可以不披露；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。的关系。2022-5-1262二、关联方交易及其披露二、关联方交易及其披露（一）（一）关联方交易关联方交易（二）（二）关联方交易的类型关联方

54、交易的类型（三）（三）关联方交易的披露关联方交易的披露2022-5-1263关联方交易关联方交易（一）关联方交易的概念：是指在关联方之间转（一）关联方交易的概念：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。（二）关联方交易的要点：（二）关联方交易的要点：1.在关联方关系形成的基础上，才能发生关联方在关联方关系形成的基础上，才能发生关联方交易；交易；2.资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；3.关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。方交易的关键。

55、2022-5-1264关联方交易的类型关联方交易的类型l判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为依据，而不以是否收取价款为前提。依据，而不以是否收取价款为前提。l关联方交易的主要类型：关联方交易的主要类型：购买或销售商品、购购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、提供资金、担保、代表企业务、代理、租赁、提供资金、担保、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、研究与开或由企业代表另一方进行债务结算、研究与开发项目的转移、许可协议、关键管理人员报酬发项目的转移、许可协议、关键管理人员报

56、酬等。等。 2022-5-1265关联方交易的披露关联方交易的披露l关联交易在报表附注中披露以下内容：关联交易在报表附注中披露以下内容：1.关联方关系的性质；关联方关系的性质；2.关联交易的类型；关联交易的类型；3.关联交易的要素关联交易的要素；l类型类似的关联方交易，在不影响财务报表阅类型类似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联交易随财务报表影响的情况读者正确理解关联交易随财务报表影响的情况下，可以合并披露。下，可以合并披露。l企业只有在有确凿证据的前提下，才能披露关企业只有在有确凿证据的前提下，才能披露关联交易是公平交易。联交易是公平交易。2022-5-1266关联交易的要素关

57、联交易的要素1）交易的金额；）交易的金额；2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；供或取得担保的信息；3）未结算应收项目计提的坏账准备金额；）未结算应收项目计提的坏账准备金额；4）定价政策。）定价政策。2022-5-1267第三节分部报告第三节分部报告l一、分部报告的概念一、分部报告的概念l 分部报告分部报告指以企业的经营分部和地区分部为主体指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供编制的提供分部信息分部信息的财务报告。的财务报告。 分部报告是跨行业、跨地区经营的企业按其确定的分部报告是跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企业内

58、部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。利润、资产、负债等信息的财务报告。 1.1.构成：构成： 业务分部报告业务分部报告 地区分部报告地区分部报告2.2.信息：收入、成本、利润，资产、负债。信息：收入、成本、利润，资产、负债。3.3.位置：分部报告通常作为财务会计报告中的附注予以披露。位置：分部报告通常作为财务会计报告中的附注予以披露。4.4.分部报告的必要性分部报告的必要性 P52P522022-5-1268二、报告分部的确定二、报告分部的确定( (如何确定分部）如何确定分部）1.1.国际会计准则委员会为代

59、表的国际会计准则委员会为代表的“风风险与报酬法险与报酬法”2.2.美国财务会计准则委员会为代表的美国财务会计准则委员会为代表的“管理法管理法”。3.3.我国分部确认的方法是我国分部确认的方法是“风险与报风险与报酬法酬法”与与“管理法管理法”相结合，称之相结合，称之为为“重合法重合法”。2022-5-1269l（一）业务分部的确定（一）业务分部的确定l按提供的单项或一组相关的产品或劳务所按提供的单项或一组相关的产品或劳务所做的划分（多种经营）。应具有相同做的划分（多种经营）。应具有相同风险风险和报酬。和报酬。 P53-54P53-542022-5-1270（二）地区分部的确定（二）地区分部的确定P5455 地区分部是具有相似经营风险和报酬的地区分部是具有相似经营风险和报酬的生产和经营区域生产和经营区域( (跨区经营）。跨区经营）。（单一国家、（单一国家、两个或两个以上具有相同或相近的两个或两个以上具有相同或相近的经营风险和报酬经营风险和报酬国国家，一个国家内的某个区域）家，一个国家内的某个区域） 2022-5-1271（三）报