中央财经大学审计学课件第十四章 审计工作底稿

1、LOGO中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 曹强曹强Auditing第十四章第十四章 审计工作底稿审计工作底稿内内 容容第一节第一节 概述概述第二节第二节 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围第五节第五节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档第六节第六节 审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后对审计工作底稿的变动第一节第一节 概述概述v 本准则的制定背景和目的本准则的制定背景和目的v 本准则的框架和内容本准则的框架和内容v 本准则与其他准则的关系本准则

2、与其他准则的关系v 新旧准则之间的对比新旧准则之间的对比 一、本准则的制定背景和目的一、本准则的制定背景和目的w 审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全审计工作的记录贯穿于注册会计师执行财务报表审计的全过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计审计准则准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作底稿是非常重要的。底稿是非常重要的。第一节第一节 概述概述w 审计工作底稿具有非常重要的作

3、用，主要包括：审计工作底稿具有非常重要的作用，主要包括：对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，使其成为审计报告的基础；使其成为审计报告的基础；为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则的规定提供了书面证据，并且，对注册会计师审计责的规定提供了书面证据，并且，对注册会计师审计责任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据 ；便于相关复核人员进行复核，从而可以有助于

4、进一步便于相关复核人员进行复核，从而可以有助于进一步 提高审计工作质量提高审计工作质量 第一节第一节 概述概述二、本准则的框架和内容二、本准则的框架和内容v 本准则共本准则共6章章24条条v 第一章第一章“总则总则”（第一条至第六条）（第一条至第六条）v 第二章第二章“审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质”（第七条至第八条）（第七条至第八条）v 第三章第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条）（第九条至第十七条）v 第四章第四章“审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条）（第十八条至二十二条）v 第五章第五章“审计报告日后对审计

5、工作底稿的变动审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条）（第二十三条）v 第六章第六章“附则附则”（第二十四条）（第二十四条）第一节第一节 概述概述三、本准则与其他准则的关系三、本准则与其他准则的关系w 与鉴证业务基本准则的关系与鉴证业务基本准则的关系 本准则属于中国注册会计师鉴证业务基本准则（本准则属于中国注册会计师鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则）之下的具体准则。因此，本准则鉴证业务基本准则）之下的具体准则。因此，本准则依据鉴证业务基本准则制定，注册会计师编制审计工依据鉴证业务基本准则制定，注册会计师编制审计工作底稿，除了应当遵循本准则的各项要求以外，还应作底稿，除了应当遵循本准则

6、的各项要求以外，还应当遵循鉴证业务基本准则所规定的各项相关要求。当遵循鉴证业务基本准则所规定的各项相关要求。 鉴证业务基本准则中也包括了对审计工作记录的相关鉴证业务基本准则中也包括了对审计工作记录的相关规定。例如规定。例如 ，“第二十八条第二十八条 注册会计师应当及时注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录出的结论作出记录 。”第一节第一节 概述概述w 与质量控制准则的关系与质量控制准则的关系 质量控制准则也包括了对审计工作记录的相关规定，质量控制准则也包括了对审计工作记录的相关规定，例如：例如：中国注册会计

7、师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审历史财务信息审计的质量控制，计的质量控制，“第八条第八条 项目负责人应当记录识项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的得到解决的。”会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制，“第四十五条第四十五条 项目组应当考虑就重大的技术、职业项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其

8、他向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论。”第一节第一节 概述概述其他鉴证业务准则（2个）鉴证业务准则(45个)中国注册会计师执业准则审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会 计 师 事 务所 质 量 控 制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序第一节第一节 概述概述w 与其他审计准则的的关系与其他审计准

9、则的的关系 注册会计师编制审计工作底稿，不仅要遵守本准则的规定，还要遵注册会计师编制审计工作底稿，不仅要遵守本准则的规定，还要遵守其他审计准则中关于审计工作记录的相关规定，例如：守其他审计准则中关于审计工作记录的相关规定，例如：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞弊的考虑，弊的考虑，“第八十八条第八十八条 注册会计师应当在审计工作底稿注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况项进行沟通的情况 。”中国注册会计师审计准则第中国注

10、册会计师审计准则第1311号号存货监盘，存货监盘，“第十第十四条四条 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。” 第一节第一节 概述概述四、新旧准则之间的对比四、新旧准则之间的对比独立审计具体独立审计具体准则第准则第6 6号号 审计工作底稿审计工作底稿（“旧准则旧准则”）审计准则第审计准则第11311131号号- - 审计工作底稿审计工作底稿 （“新准则新准则”）注释注释内容架内容架构构包括总则、一般包括总则、一般原则、编制与复原则、编制与复核

11、、所有权与保核、所有权与保管以及保密与查管以及保密与查阅阅包括总则、审计工包括总则、审计工作底稿的性质、格作底稿的性质、格式、内容和范围、式、内容和范围、归档及审计报告日归档及审计报告日后的变动后的变动v总体讲，新准则将有关总体讲，新准则将有关“所有权所有权与保管以及保密与查阅与保管以及保密与查阅”的内容的内容并入并入质量控制准则质量控制准则并予以修并予以修订；订；v对内容和范围的要求更细化，如对内容和范围的要求更细化，如记录识别特征、重大事项等记录识别特征、重大事项等; ;v增加了在归档期间和审计报告日增加了在归档期间和审计报告日后对底稿的变动要求。后对底稿的变动要求。存在形存在形式式无此规

12、定无此规定可以以纸质、电子可以以纸质、电子或其他介质形式存或其他介质形式存在在 第一节第一节 概述概述旧准则旧准则新准则新准则记录识别特征记录识别特征无此规定无此规定要求记录特定项目或事项的识别特征要求记录特定项目或事项的识别特征记录重大事项记录重大事项要求记录要求记录“与形成和发与形成和发表审计意见有关的所有表审计意见有关的所有重要事项重要事项”提出提出“重大事项重大事项”的范围，并要求考的范围，并要求考虑编制虑编制“重大事项概要重大事项概要”记录如何处理矛盾或不记录如何处理矛盾或不一致的情况一致的情况 无此规定无此规定要求在识别出的信息与针对某重大事要求在识别出的信息与针对某重大事项得出的

13、最终结论相矛盾或不一致时项得出的最终结论相矛盾或不一致时，记录如何处理该矛盾或不一致的情，记录如何处理该矛盾或不一致的情况况 归档期归档期无此规定无此规定在审计报告日后（对于未能完成的业在审计报告日后（对于未能完成的业务，为审计中止后）务，为审计中止后）6060天内天内在归档期间和审计报告在归档期间和审计报告日后对底稿的变动日后对底稿的变动无此规定无此规定对在归档期间和审计报告日后对底稿对在归档期间和审计报告日后对底稿变动做出了明确规定变动做出了明确规定第一节第一节 概述概述第二节第二节 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求v 审计工作底稿的概念审计工作底稿的概念v 审计工作底稿的编制

14、目的审计工作底稿的编制目的v 编制审计工作底稿的文字编制审计工作底稿的文字v 对审计工作底稿的控制对审计工作底稿的控制一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念v 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。作出的记录。v审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。第二节第

15、二节 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求二、审计工作底稿的编制目的二、审计工作底稿的编制目的v提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。行有效复核和评价。v提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。作。 在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构在会计师事务所

16、因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业检查时，审计工作底稿能够提供证据表明会进行执业检查时，审计工作底稿能够提供证据表明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。第二节第二节 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求三、编制审计工作底稿的文字三、编制审计工作底稿的文字v 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。区可以同时使用少数民族文字。v 中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系

17、所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。涉外业务时可以同时使用某种外国文字。 第二节第二节 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求四、对审计工作底稿的控制四、对审计工作底稿的控制v 会计师事务所应当按照会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制的规定，对审计工作底稿实的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：施适当的控制程序，以满足下列要求：w安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；安全保管审计工作底稿并对审计工作底

18、稿保密； w保证审计工作底稿的完整性；保证审计工作底稿的完整性；w便于对审计工作底稿的使用和检索；便于对审计工作底稿的使用和检索；w按照规定的期限保存审计工作底稿。按照规定的期限保存审计工作底稿。第二节第二节 审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的总体要求第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质v 审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式v 审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括的内容v 审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括的内容v 审计工作底稿的归整审计工作底稿的归整一、审计工作底稿的存在形式一、审计工作底稿的存在形式w 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介

19、质形式存在审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 w 实务中，为便于相关复核人员的复核，注册会计师通常将实务中，为便于相关复核人员的复核，注册会计师通常将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。其他介质形式存在的审计工作底稿。 第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质w 无论审计工作底稿存

20、在于纸质、电子还是其他介质形式，会无论审计工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：，以实现下列目的：使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；允许项

21、目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。审计工作底稿。第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质二、审计工作底稿通常包括的内容二、审计工作底稿通常包括的内容w 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分 析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层 声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。件），以及对被审

22、计单位文件记录的摘要或复印件等。 分析表分析表（1）主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录）主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录（2）根据相关审计准则的规定，在实施分析程序时，注册）根据相关审计准则的规定，在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与以前期间的会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与以前期间的可比信息、被审计单位的预期结果等信息进行比较。可比信息、被审计单位的预期结果等信息进行比较。（3）有关范例，详见附件）有关范例，详见附件2第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 问题备忘录问题备忘录 一般是一份针对某一事项或问题的概括性的汇总记录

23、。在一般是一份针对某一事项或问题的概括性的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况，执行的审计程序或进行的具体审计步骤，以及本情况，执行的审计程序或进行的具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录过程中发现问题的备忘录 。 第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质问题备忘录格式范例问题备忘录格式范例问题备忘录问题备忘录 存货监盘存货监盘 被审计单位名称被审计单位名称 财务报表期间财务报表期间工作底稿索引号工作底稿索引号

24、 略：编制者略：编制者/ /复核者签字及编制复核者签字及编制/ /复核日期复核日期 1 1 审计目标：审计目标： 审计目标编号审计目标编号2 2：存货的存在：存货的存在 重大错报风险评估结果得出评估结果的理由第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质2 事项及解决事项及解决 3 3 结论结论工作底稿索引号 被审计单位在存货盘点中进行的控制活动，例如盘点指引、盘点表的填报和汇总、对盘点差异的处理等注册会计师实施的监盘程序，例如监盘计划、具体的监盘程序、对特殊情况的处理等 结果及对审计报告的影响第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 核对表核对表 一般是指事务所内部使用的、为便

25、于核对对于某些特定审一般是指事务所内部使用的、为便于核对对于某些特定审计工作或程序的完成情况的表格，例如，审计工作完成计工作或程序的完成情况的表格，例如，审计工作完成核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则体系的规定进行于注册会计师核对是否已按照审计准则体系的规定进行审计。审计。第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工

26、作底稿的性质审计工作完成核对表格式范例审计工作完成核对表格式范例审计工作完成核对表审计工作完成核对表被审计单位名称被审计单位名称财务报表期间财务报表期间工作底稿索引号工作底稿索引号 略：编制者略：编制者/ /复核者签字及编制复核者签字及编制/ /复核日期复核日期 项目负责人确认：项目组已取得充分适当的审计证据，以支持得出的审计结论项目负责人确认：项目组已取得充分适当的审计证据，以支持得出的审计结论及将出具的审计报告。及将出具的审计报告。 项目负责人签字：项目负责人签字： 核对项目核对项目 核对结果核对结果 是是/ /不适用不适用 工作底稿索工作底稿索引号引号 是否已取得管理层的书面声明是否已取

27、得管理层的书面声明 如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，是如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，是否已与适当层次的管理层或治理层沟通否已与适当层次的管理层或治理层沟通 项目负责人确认：项目组已取得充分适当的审计证据，以支持得出的审计结论及将出具的审计报告项目负责人确认：项目组已取得充分适当的审计证据，以支持得出的审计结论及将出具的审计报告。 项目负责人签字：项目负责人签字：第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质三、审计工作底稿通常不包括的内容三、审计工作底稿通常不包括的内容w 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的

28、草稿 或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等 。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录等不构成由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录等不构成审计结论、审计报告的支持性证据，因此，注册会计师审计结论、审计报告的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。通常无需保留这些记录。第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的归整四、审计工作底稿的归整w 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归对每项

29、具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案整为审计档案 。w 具体实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案具体实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案 永久性档案。记录内容相对稳定，具有长期使用价值，永久性档案。记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，例如，被审计单位的组织结构、设立的批准证书、土，例如，被审计单位的组织结构、设立的批准证书、土地使用权证。地使用权证。 当期档案。记录内容经常变化，主要供当期和下期审计当期档案。记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案使

30、用的审计档案 ，例如，总体审计策略和具体审计计划，例如，总体审计策略和具体审计计划。 第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质永久性档案清单永久性档案清单 审计项目管理审计项目管理 被审计单位地址、主要联系人、职位、电话 参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 被审计单位背景资料被审计单位背景资料 组织结构 各投资方简介 法律事项资料法律事项资料 有关设立、经营的文件的复印件 如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等 验资报告 第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质当期档案清单当期档案清单 与沟通和报告相关工作底稿与沟通和报告相关工作底稿 审计报告和经审计的财务报

31、表 与主审注册会计师的沟通和报告 审计完成阶段工作底稿审计完成阶段工作底稿 审计工作完成核对表 管理层声明书原件 审计审计计划计划阶段工作底稿阶段工作底稿 总体审计策略和具体审计计划 对内部审计职能的评价 第三节第三节 审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质当期档案清单（续）当期档案清单（续） 特定项目审计程序表特定项目审计程序表 舞弊 持续经营 进一步审计程序工作底稿进一步审计程序工作底稿 进一步审计程序表 有关控制测试工作底稿 有关实质性测试工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试 ） 合并财务报表的工作底稿（如适用）合并财务报表的工作底稿（如适用） 其他其他 第三节第三节 审计工作底稿的性质

32、审计工作底稿的性质第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围v 总体要求总体要求v 审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素v 审计过程记录审计过程记录v 审计结论记录审计结论记录v 审计标识及其说明审计标识及其说明v 索引号及编号索引号及编号v 编制者编制者/复核者姓名及编制复核者姓名及编制/复核日期复核日期一、总体要求一、总体要求w 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间（一）按照

33、审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。（三）就重大事项得出的结论。第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围w 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（一）审计过程；（一）审计过程；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（三）被审计单位所处的经营环境；（三）被审计单位所处的经营环境；（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。（四）与被

34、审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围w 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（五）已识别的例外事项的性

35、质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；的必要性；（七）使用的审计方法和工具。（七）使用的审计方法和工具。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 实施审计程序的性质实施审计程序的性质 通常来说，不同审计程序会使得注册会计师获取不同性质通常来说，不同审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计

36、工作底稿，比如注册会计师编制的有关容和范围的审计工作底稿，比如注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。格式及范围方面是不同的。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计识别和评估的

37、重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果师执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果注册会计师识别出应收账款余额存在较高重大错报风险注册会计师识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则注册会计师可，而其他应收款的重大错报风险为低，则注册会计师可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。的内容多且范围广。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围

38、审计工作底稿的格式、内容和范围 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，注册会计师可能基于应收以进行应收账款函证程序时，注册会计师可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在应收账款存在较高的重大错报风险，并运用

39、职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使注册会计师作出不同的内容和范围的记录。范围可能使注册会计师作出不同的内容和范围的记录。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度 注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则证据，有些审计证据相关性和

40、可靠性较高，有些质量则较差，因此注册会计师可能区分不同的审计证据进行有较差，因此注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。工作底稿的格式、内容和范围。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围 有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不

41、同。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是注册会。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是注册会计师如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成计师如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生错报，则注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则注册会计师可能需要执行额外的审计程序并获错报，则注册会计师可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。

42、范围方面可能很大不同。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性 （1）在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，注册会）在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结

43、论的基础。，得出审计结论或结论的基础。 （2）此时注册会计师应当考虑是否需要进一步阐述并记）此时注册会计师应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。论。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具 使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收容和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进

44、行测账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，而人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同面有所不同。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围 考虑以上因素有助于注册会计师确定审计工作底稿的格式考虑以上因素有助于注册会计师确定审计工作底稿的格式、内容和范围是否恰当。、内容和范围是否恰当。 注册会计师在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定注册会计师在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底

45、稿的格式、内容和范围均是为达到本准则第四审计工作底稿的格式、内容和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目条所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序。分、适当地反映注册会计师执行的审计程序。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素w 被审计

46、单位名称；被审计单位名称；w 审计项目名称；审计项目名称；w 审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；w 审计过程记录；审计过程记录；w 审计结论；审计结论；w 审计标识及其说明；审计标识及其说明；w 索引号及编号；索引号及编号；w 编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；w 复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；w 其他应说明事项。其他应说明事项。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计过程记录三、审计过程记录记录特定项目或事项的识别特征记录特定项目或事项的识别特征w 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师在记录实施审计程序的

47、性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征应当记录测试的特定项目或事项的识别特征 w 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。不同而不同。 w 但对具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，但对具体

48、项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。目或事项并重新执行该测试。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围w 为帮助理解，以下列举了部分审计程序中所测试的样本的为帮助理解，以下列举了部分审计程序中所测试的样本的识别特征识别特征 ：对被审计单位生成的订购单进行细节测试，注册会计师对被审计单位生成的订购单进行细节测试，注册会计师可以以订购单的编号作为识别特征，但也需要同时考虑可以以订购单的编号作为识别特征，但也需要同时考虑被审计单位编号

49、的方式（例如，若被审计单位按年对定被审计单位编号的方式（例如，若被审计单位按年对定购单依次编号，则识别特征是购单依次编号，则识别特征是XX年的年的XX号，若被审计号，若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征）；别特征）； 对于一项需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所对于一项需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征（例如，总账中一定金额以上的所的范围作为识别特征（例如，总账中一定金额以上的所有会计分录）；有会计

50、分录）；第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围对于一项需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能对于一项需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本（例如，若被审计单位对发运单顺序编号已选取的样本（例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对，测试的发运单的识别特征可以是，对4月月1日至日至9月月30日的发运台账，从第日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔号发运单开始每隔125号系统号系统抽取发运单）；抽取发运单）；对于一项需要

51、询问被审计单位中特定人员的审计程序，对于一项需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以记录询问的时间、被询问人的姓名注册会计师可能会以记录询问的时间、被询问人的姓名、职位作为识别特征；、职位作为识别特征；对于观察这一审计程序，注册会计师可能会以观察的对对于观察这一审计程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计过程记录三、审计过程记录重大事项重大事项w 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大注册会计师应当根据

52、具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：事项。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。）导致出具非标准审计报告的事项。第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格

53、式、内容和范围w 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。并评价重大事项的影响。 有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。将这些散落在审计工作底稿中的有关重大事项的记分。将这些散落在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计的影响，还便于审计工作的复核

54、中考虑重大事项对审计的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速的了解重大事项，从而提高复核工作的人员全面、快速的了解重大事项，从而提高复核工作的效率。对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作效率。对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。用尤为重要。第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围w 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 w 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对注册会计师

55、应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。员。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围重大事项概要重大事项概要被审计单位名称被审计单位名称财务报表期间财务报表期间工作底稿索引号工作底稿索引号 略：编制者略：编制者/ /复核者签字及编制复核者签字及编制/ /复核日期复核日期 1 1 引起特别风险的事项引起特别风险的事项 审计目标审计目标 重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由总体方案和发现总体方案和发现 采用综合性方案

56、，具体审计程序包括：采用综合性方案，具体审计程序包括：对控制运行的有效性进行测试，包括对存货监盘对控制运行的有效性进行测试，包括对存货监盘对收入进行截止性测试对收入进行截止性测试; ;有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿 工作底稿索引号工作底稿索引号 发现：发现： 结论结论第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围2 2 2 2 修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 财务报表中未更正的错报财务报表中未更正的错报 对以前重大错报风险评估结

57、果的修正及原因对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施对进一步审计程序的总体方案的重大更改对进一步审计程序的总体方案的重大更改 对拟实施的进一步审计程序的重大更改对拟实施的进一步审计程序的重大更改审计目标审计目标 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围3 3 导致难以实施必要审计程序的情形导致难以实施必要审计程序的情形4 4 可能导致出具非标准审计报告的事项可能导致出具非标准审计报告的事项 审计目标审计目标 导致难以实施的情形及其解决方法导致难以实施的情形及其解决方法 事项及解决

58、方法事项及解决方法 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计过程记录三、审计过程记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况w 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。理该矛盾或不一致的情况。w 上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序，项目组成员针对不同职业判断的咨询情况

59、（例如因程序，项目组成员针对不同职业判断的咨询情况（例如因项目组对某事项的职业判断不同而向执业技术部门咨询）项目组对某事项的职业判断不同而向执业技术部门咨询），以及项目组成员和被咨询人员不同意见（例如项目组与，以及项目组成员和被咨询人员不同意见（例如项目组与执业技术部门的不同意见）的解决情况。执业技术部门的不同意见）的解决情况。 第四节第四节 审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的格式、内容和范围w 注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾或不一致的情况是非常必要的，有助于注册会计师关注这些矛盾或不一或不

60、一致的情况是非常必要的，有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据。例如：致，并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据。例如： 职业判断贯穿审计的全过程，在某些情况下，不同的注册会计师会职业判断贯穿审计的全过程，在某些情况下，不同的注册会计师会针对同一信息产生不同的判断，并且可能会出现针对某重大事项得针对同一信息产生不同的判断，并且可能会出现针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致的情况。此时，注册会计师应当记录出的最终结论相矛盾或不一致的情况。此时，注册会计师应当记录如何处理这些职业判断的差异；如何处理这些职业判断的差异； 注册会计师如果已经执行