会计学第七章固定资产

1、会计学会计学第七章 固定资产 第一节第一节 固定资产的分类和计量固定资产的分类和计量 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第五节第五节 固定资产后续支出固定资产后续支出 第六节第六节 固定资产处置固定资产处置 第七节第七节 固定资产的清查和期末计固定资产的清查和期末计量量第一节 固定资产的分类与计量一、固定资产特征及确认条件一、固定资产特征及确认条件 （一）特征：（一）特征：固定资产是指固定资产是指同时具有同时具有下列特征的有形资产：下列特征的有形资产：1.1.为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有

2、；2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 ( (二二) ) 确认条件确认条件1 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的分类 P1541 1、按经济、按经济用途分类用途分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产3 3、按所有、按所有权分类权分类（1）自有固定资产）自有固定资产（2）租入固定资产：包括经营性租入和融资性）租入固定资产：包括经营性租入和融资性租入租入2 2、按使用、按使用情况分类

3、情况分类（1）使用中固定资产：）使用中固定资产：（2）未使用固定资产）未使用固定资产 新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产）不需用固定资产（4）租出固定资产）租出固定资产第一节 固定资产的分类与计量4 4、综合分、综合分类类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产P154（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产）租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地：）土地：是指已估价单独入账的是指已估价单独入账的土地土地（7）融资租入固定资产）融资租入固定资产第一节 固定

4、资产的分类与计量三、固定资产的计量 包括初始计量和后续计量包括初始计量和后续计量 初始计量：指固定资产初始成本的确定。初始计量：指固定资产初始成本的确定。 后续计量：指企业取得固定资产投入使用后，后续计量：指企业取得固定资产投入使用后，如何运用合理计量属性对固定资产价值变化予如何运用合理计量属性对固定资产价值变化予以计量。以计量。第一节 固定资产的分类与计量三、固定资产的计量 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、要的支出，这些支出包括直接发生

5、的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。算差额以及应分摊的其他间接费用。第一节 固定资产的分类与计量三、固定资产的计量 后续计量主要包括：后续计量主要包括： （1）合理选择折旧方法计提固定资产折旧）合理选择折旧方法计提固定资产折旧 （2）每年年终定期复核固定资产使用寿命、预）每年年终定期复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法。计净残值和折旧方法。 （3）在资产负债表日判断资产是否存在可能发）在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象生

6、减值的迹象第一节 固定资产的分类与计量第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得账户设置账户设置：“固定资产固定资产”账户账户 资产类账户，核算固定资产资产类账户，核算固定资产原价原价的增减及结存情况。按固的增减及结存情况。按固定资产综合标准定资产综合标准设置二级账设置二级账，按固定资产，按固定资产项目设置明细账。项目设置明细账。 固定资产固定资产 增加的固定资产成本增加的固定资产成本 （原价或原始价值）（原价或原始价值）固定资产减少时固定资产减少时期末固定资产原值期末固定资产原值一、外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款购买价款、相关税费相

7、关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得等，作为固定资产的取得成本。成本。 一般纳税企业一般纳税企业购入机器设备等固定资产的购入机器设备等固定资产的增值税增值税应作为进项税额抵扣，应作为进项税额抵扣，不计入不计入固定资产成本。固定资产成本。 注意：企业购入固定资产时支付的增值税注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否是否作作为进项税额抵扣为进项税额抵扣应遵从税法相关应遵从税法相关规定。规定。第二节 固定资产的取得不需

8、要安装的固定资产不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第二节 固定资产的取得一、外购固定资产甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的增值税专用发票上注明的设备价款为30 00030 000元，增值税元，增值税额为额为5 1005 100元，另支付运输费元，另支付运输费300300元，包装费元，包装费400400元，款项元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增以银行存款支付。假设甲公司属于增值税

9、一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。值税进项税额不纳入固定资产成本核算。购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产1 1、按购入时支付的买价、运杂费、包装费等、按购入时支付的买价、运杂费、包装费等 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2 2、支付的安装费用、支付的安装费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（或应付职工薪酬）贷：银行存款（或应付职工薪酬）3 3、安装完毕、安装完毕 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第一节 固定资产的取得一、外购固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固

10、定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产应将各项资产单独确认单独确认为固定资产，并按各项固定资为固定资产，并按各项固定资产产公允价值的比例公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。 第二节 固定资产的取得一、外购固定资产 自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营自营建造以及建造以及出包出包给他人建造的固定资产。给他人建造的固定资产。 通过通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。第二节 固定资产的取得二、自行建造的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增

11、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：实收资本实收资本 资本公积（可能会存在资本公积（可能会存在） 第二节 固定资产的取得三、投资转入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：营业外收入营业外收入四、接受捐赠的固定资产 固定资产固定资产原价原价，是指固定资产的成本。，是指固定资产的成本。预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额得的

12、扣除预计处置费用后的金额( (预计残值清理费用）。预计残值清理费用）。固定资产的固定资产的使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第三节 固定资产折旧一、计算折旧的基本因素一、计算折旧的基本因素固定资产折旧是指固定资产由于磨损而转移到产品中去的固定资产折旧是指固定资产由于磨损而转移到产品中去的那部分以货币形式表现的价值。那部分以货币形式表现的价值。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用

13、的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额应计折旧额，应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。净残值后的金额。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、计提折旧的范围二、计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1) (1) 已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，但尚未办理竣工

14、决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。(2)(2)融资租入的固定资产，应当融资租入的固定资产，应当采用与自有采用与自有应计提折旧的资产应计提折旧的资产相一致相一致的折旧政策。的折旧政策。(3)(3)处于处于更新改造更新改造过程过程停止使用停止使用的固定资产的固定资产, ,不再计提折旧不再计提折旧。(4)(4)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。因进行大修理而停用的固定资产

15、，应当照提折旧。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、计提折旧的范围二、计提折旧的范围企业应当根据与固定资产有关的企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得固定资产的折旧方法一经确定，不得随意随意变更。变更。可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括：平均法：平均法：平均年限法、工作量平均年限法、工作量法法加速折旧：加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法双倍余额递减法、年数总和法等。等。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法 （一）平均年

16、限法（一）平均年限法 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原始价值原始价值100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 固定资产折旧还可以按固定资产折旧还可以按每一类固定资产每一类固定资产分别计算分别计算其应提的折旧额其应提的折旧额第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法 分子就是应计折旧额 当期折旧额当期折旧额= =当期实际完成的工作量当期实际完成的工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 工作量法：可以分为工作时数法、行驶里程法和产量法等工作量法：可以分为工作时数法、行驶里程法和产量法等具体方法。具体方法。预计工作量总额预计净残值率）（原始价值 1

17、单位工作单位工作 量折旧额量折旧额第三节 固定资产折旧四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法 （二）工作量法（二）工作量法（三）加速折旧法加速折旧法第三节 固定资产折旧四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法 1、概念与目的、概念与目的 固定资产在有效使用年限内，前期多提折旧，后期少固定资产在有效使用年限内，前期多提折旧，后期少提折旧，计提的折旧额逐年递减的一种折旧方法。提折旧，计提的折旧额逐年递减的一种折旧方法。 目的：固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。目的：固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。 2、加速折旧法主要优点：、加速折旧法主要优点： 早期效率高，多提更为合理；早期效

18、率高，多提更为合理； 后期维修成本高，整体费用均衡；后期维修成本高，整体费用均衡； 早收回成本，更新固定资产；早收回成本，更新固定资产； 给企业带来迟交税金的利益。给企业带来迟交税金的利益。 我国常用的加速折旧法有：年数总和法、双倍余额递我国常用的加速折旧法有：年数总和法、双倍余额递减法减法 。3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？加速折旧计算方法加速折旧计算方法在固定资产折旧年限到期的前两年内，将

19、固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 对残值忽略不计4.4.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减加速折旧计算方法加速折旧计算方法分子是预计使用年限的年数总和第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理期末余额：期末余额：企业现有固定资产的累计折企业现有固定资产的累计折旧数额。旧数额。期初余额：期初余额： 前期已经计提固定资

20、产折旧额前期已经计提固定资产折旧额本期增加额：本期增加额： 企业按月计提的折旧额企业按月计提的折旧额本期减少额：本期减少额：因固定资产减少而注销因固定资产减少而注销的折旧额的折旧额借借 累计折旧累计折旧 贷贷固定资产固定资产期初余额：期初余额：增加固定资增加固定资产原值产原值减少固定资减少固定资产原值产原值期末余额：期末余额：现有固定资现有固定资产的原值产的原值期末余额：现期末余额：现有固定资产的有固定资产的折旧累计折旧累计前期提取数前期提取数本期增加本期增加 生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用结转结转数数累计折旧累计折旧制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值

21、价值二、设置的账户两个账户结构相反，是为了便于比较计算固定资净值。两个账户结构相反，是为了便于比较计算固定资净值。固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧固定资产折旧“累计折旧累计折旧”账户账户 从从“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户反映的经济内容来账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入账户的贷方，同把它直接记入“固定资产固定资产”账账户的贷方，并无本质上的区别。户的贷方，并无本质上的区别。 因此它是因此它是“固定资产

22、固定资产”的的抵减账户抵减账户，是专门用来反映固定资，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。只进行总分类核算只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原始价值、折旧率和实际使用年限记载的该项固定资产原始价值、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。等资料进行计算。 “累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的的四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理计提时的会计处理

23、为：（计提时的会计处理为：（谁使用固定资产誰负担折旧费）谁使用固定资产誰负担折旧费）借：制造费用（生产车间用的固定资产）借：制造费用（生产车间用的固定资产） 管理费用（行政管理部门用的固定资产）管理费用（行政管理部门用的固定资产） 销售费用（销售部门用的固定资产）销售费用（销售部门用的固定资产） 其他业务成本（出租的固定资产）其他业务成本（出租的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理o固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。入

24、有关的成本或费用中。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，资产类账户科目核算，资产类账户 第六节 固定资产处置一、科目设置一、科目设置固定资产清理固定资产清理转入清理的固定转入清理的固定资产净值资产净值发生的清理费用发生的清理费用出售固定资产应出售固定资产应交的税金交的税金出售固定资产的价出售固定资产的价款收入款收入报废、毁损固定资报废、毁损固定资产的变价收入或残产的变价收入或残料收入、应收保

25、险料收入、应收保险陪款等陪款等清理成本清理成本清理收益清理收益l 1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理, ,注销该固定资产的原值、已提折注销该固定资产的原值、已提折旧和减值旧和减值 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产l 2.2.固定资产处置过程中发生支出（清理费、计提应交营固定资产处置过程中发生支出（清理费、计提应交营业税）业税） 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交应交* * *税；等等税；等等第六节 固定资产处置二、账务处理二、账务处理3.3.固定资产处置过程中发生收入固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）；（出售收入、残值收入）； 原材料原材料 （残料收入）；（残料收入）； 其他应收款（赔偿收入）；等等其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 第六节 固定资产处置二、账务处理二、账务处理 4.4.固定资产清理余额的处理固定资产清理余额的处理（1 1）固定资产清理净支出的处理固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售；报废；损毁；捐赠出售；报废；损毁；捐赠） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （2 2）固