3_首次执行衔接问题_行政（PPT53页)

1、1政府会计制度政府会计制度2首次执行衔接问题相关文件：相关文件：政府会计制度政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表财会201725号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度事业单位会计制度有关衔接问题处理规定的通知 财会20183号附件1：政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定附件2：政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定（财库2013219号）3衔接程序政府会计制度政府会计制度41 基建并账 政府会计制度政府会计制度51 基建并账政府会计制度政

2、府会计制度基建账科目名称基建账科目名称原账科目名称（原账科目名称（2013）现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收有偿调出器材及工程款应收账款应收票据其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券固定资产固定资产累计折旧累计折旧61 基建并账政府会计制度政府会计制度基建账科目名称基建账科目名称原账科目名称（原账科目名称（2013）建筑安装工程投资在建工程基建工程设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损失71 基建并账政府会计制度政府会计制度

3、基建账科目名称基建账科目名称原账科目名称（原账科目名称（2013）备注备注应交基建包干节余应缴财政款其他应付款应交财政部分计入“应缴财政款”，其余计入“其他应付款”应交基建收入其他应交款应交税金应缴税费应付工资应付职工薪酬应付福利费应付器材款应付账款应付有偿调入器材及工程款应付票据应付工程款1年以内偿还部分其他应付款其他应付款81 基建并账政府会计制度政府会计制度基建账科目名称基建账科目名称原账科目名称（原账科目名称（2013）备注备注基建投资借款长期应付款上级拨入投资借款其他借款应付工程款超过1年偿还部分91 基建并账政府会计制度政府会计制度基建账科目名称基建账科目名称原账科目名称（原账科目

4、名称（2013）“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额待偿债净资产“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额资产基金固定资产“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额资产基金在建工程“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分财政拨款结转“留成收入”科目余额

5、中归属于同级财政拨款结余的部分财政拨款结余 按照上述处理后按照上述处理后“大账大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账大账”中中“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目。科目。101 基建并账 政府会计制度政府会计制度库存现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收账款应收账款其他应收款其他应收款固定资产固定资产累计折旧累计折旧 在建工程在建工程待处理财产损溢待处理财产损溢应缴财政款应缴财政款其他应付款其他应付款应缴税费应缴税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付账款应付

6、账款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款待偿债净资产待偿债净资产资产基金资产基金固定资产固定资产资产基金资产基金在建工程在建工程财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结余财政拨款结余其他资金结转结余其他资金结转结余111 基建并账 政府会计制度政府会计制度122 编制原账对应科目余额表 政府会计制度政府会计制度根据原账编制根据原账编制2018年年12月月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表。的部分科目余额明细表。13行政单位原会计科目余额明细表一 政府会计制度政府会计制度总账科目明细分类金额备注库存现金库存现金 其中：受托代理现

7、金 银行存款银行存款 其中：受托代理银行存款 其他货币资金 其他应收款在途物资已经付款，尚未收到物资其他 存货在加工存货 非在加工存货 政府储备物资 固定资产固定资产 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 累计折旧固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧 保障性住房累计折旧 14行政单位原会计科目余额明细表一 政府会计制度政府会计制度总账科目明细分类金额备注在建工程在建工程工程物资 预付工程款、预付备料款 应缴税费应交增值税 其他应交税费 应付账款应付质量保证金购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金其他 15行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用） 政府会计制度政府会计

8、制度总账科目明细分类金额备注其他应收款预付款项 如职工预借的差旅费等其中：财政拨款资金预付 非财政拨款专项资金预付 非财政拨款非专项资金预付 需要收回及其他 如支付的押金、应收为职工垫付的款项等163 设立新账 政府会计制度政府会计制度按照新制度设立按照新制度设立2019年年1月月1日的新账。日的新账。 单位应当按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。 单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 财务会计明细科目设置财务会计明细科目设置要考

9、虑附注披露要求要考虑附注披露要求 预算会计明细科目设置预算会计明细科目设置要考虑决算报告要求要考虑决算报告要求174 登记新账 政府会计制度政府会计制度184 登记新账政府会计制度政府会计制度 第一步：按照规定要求，登记新账的第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。结余科目。19行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名 称编号名

10、 称一、资产类1001库存现金1001库存现金1002银行存款1002银行存款1021其他货币资金41011零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1021财政应返还额度61212应收账款1212应收账款71214预付账款1213预付账款1511在建工程81218其他应收款1215其他应收款91301在途物品101302库存物品1301存货111303加工物品121811政府储备物资20行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定资产1501固定资产1801公共基础设施1811政府储备物资141821文物文化资产151831保障性住房161602固定

11、资产累计折旧1502累计折旧171802公共基础设施累计折旧（摊销）181832保障性住房累计折旧191611工程物资1511 在建工程（并账后）（并账后）201613在建工程211701无形资产1601无形资产221702无形资产累计摊销1602累计摊销231801公共基础设施1802公共基础设施241811政府储备物资1801政府储备物资251891受托代理资产1901受托代理资产261902待处理财产损溢1701待处理财产损溢政府会计制度政府会计制度21行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称二、负债类272103

12、应缴财政款2001应缴财政款282101应交增值税2101应缴税费292102其他应交税费302201应付职工薪酬2201应付职工薪酬312302应付账款2301应付账款2307其他应付款322303应付政府补贴款2302应付政府补贴款332307其他应付款2305其他应付款342502长期应付款2401长期应付款352901受托代理负债2901受托代理负债22行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度政府会计制度序号 新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称三、净资产类363001累计盈余3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余3501资产基金3502

13、待偿债净资产23行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度政府会计制度序号 新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称四、预算结余类378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转3101其他资金结转结余408202非财政拨款结余418001资金结存（借方）3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余244 登记新账 政府会计制度政府会计制度 由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自无需进行转账处理。自20192019年年1 1

14、月月1 1日起，单位应当按照日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。 单位存在其他规定未列举的原账科目余额的，应当单位存在其他规定未列举的原账科目余额的，应当比照规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目比照规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。新账中相应科目的相关明细科目。 单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入

15、新账的对工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。254 登记新账 （一）新制度设置了（一）新制度设置了“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”科目及对应的科目及对应的“资金结存资金结存”科科目。目。政府会计制度政府会计制度财政拨款结余（原）其他应收款中的预付款项（原）财政拨款结转（原）财政拨款结转（新）财政拨款结余（新）资金结存-财政应返还额度（新）资金结存-货币资金（新）264 登记新账 （二）（二）“非财政拨款结转非财政拨款结转”科目及对应的科目及对应的“资金结存资金结存

16、”科目余额科目余额政府会计制度政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余项目结转（原）非财政拨款结转（新）资金结存-货币资金（新）274 登记新账 （三）（三）“非财政拨款结余非财政拨款结余”科目及对应的科目及对应的“资金结存资金结存”科目余额科目余额政府会计制度政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余非项目结余（原）非财政拨款余（新）资金结存-货币资金（新）284 登记新账 （四）预算收入类、预算支出类会计科目（四）预算收入类、预算支出类会计科目 政府会计制度政府会计制度294 登记新账 政府会计制度政府会计制度304 登记新账政府会计制度政府会计制度 第二步：

17、将未入账事第二步：将未入账事项登记入账，并对相关新项登记入账，并对相关新账科目余额进行调整。账科目余额进行调整。314 登记新账 政府会计制度政府会计制度324 登记新账 政府会计制度政府会计制度1、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房借：在途物品 政府储备物资 公共基础设施 文化文物资产 保障性住房 贷：累计盈余累计盈余初始入账成本怎初始入账成本怎么确定？么确定？金额金额=上述上述各项之和各项之和公共基础设施和保障性住房需要补提折旧吗？公共基础设施和保障性住房需要补提折旧吗？334 登记新账政府会计制度

18、政府会计制度在在途途物物资资品品1.外购的存货，其成本按照购买价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2、自行加工的存货，其成本包括直接材料费、直接人工费和间接费用。3、委托加工的存货，包括委托加工前存货成本、加工成本以及其他支出。4、置换取得存货，成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为还如存货发生的其他相关支出确定。5、接受捐赠的存货：相关凭据/评估金额/同类或类似市场价格+相关税费；均无则名义金额入账。6、接受其他单位无偿调入的存货，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。 7

19、、盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经评估的，其成本按照重置成本确定。存货存货准则准则344 登记新账 政府会计制度政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭证注明的金额确定；政政府府储储备备物物资资（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。根据根据政府会计准则第政府会计准则第6号号政府储备物资政府储备物资第二十四条：第二十四条： 对于应当确认但尚未入账的存量政府储备物资，政府会计主体对于应当确认但尚未入账的存量政府储备物资，政府会计主体应

20、当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本：应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本：354 登记新账 政府会计制度政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭证注明的金额减去应计提的累计折旧后的金额确定；公公共共基基础础设设施施（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。（考虑成新率）根据根据政府会计准则第政府会计准则第5号号公共基础设施公共基础设施第二十七条：第二十七条： 对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施，政府会计主体应对于应当确认但尚未

21、入账的存量公共基础设施，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本；在首次当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本；在首次执行日以后，应对公共基础设施按其在首次执行日确定的成本和剩执行日以后，应对公共基础设施按其在首次执行日确定的成本和剩余折旧年限计提折旧。余折旧年限计提折旧。364 登记新账 政府会计制度政府会计制度1.外购的文物文化资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。文文物物文文化化资资产产2.接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入

22、方的相关费用确定。3.接受捐赠的文物文化资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。4.对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。374 登记新账政府会计制度政府会计制度保保障障性性住住房房1.外购的保障性住房，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。2.自行建造的保障性住房交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷

23、记“在建工程”科目。3.接受其他单位无偿调入的保障性住房，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。4.接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房，参照“固定资产”科目相关规定进行处理。受赠固定资产的处理：有关凭据/评估价值/同类或者类似资产市场价格/名义金额融资租赁：尚无相关准则，制度中规定融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费等确定。 384 登记新账政府会计制度政府会计制度单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于2019年年1月月1日以后，按照其在登记新账

24、时确定的成本和尚可使用年限计提折旧日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）。（摊销）。394 登记新账政府会计制度政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日前未入账的受托代理物资日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。按照新制度规定记入新账。根据制度，均是按照根据制度，均是按照有关凭据注明的金额有关凭据注明的金额借：受托代理资产 贷：受托代理负债404 登记新账政府会计制度政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。借：相关资产 贷：累计盈余入账成本

25、如何确定？入账成本如何确定？414 登记新账类别类别准则准则制度制度存货按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本重置成本确定盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额名义金额入账。 固定资产按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本重置成本确定其成本按照有关凭据有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、

26、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额名义金额（人民币1元）入账。无形资产无无资产类别资产类别政府会计制度政府会计制度424 登记新账资产类别资产类别准则准则制度制度政府储备物资无盘盈的政府储备物资，按照确定的入账成本。但未明确如何确定成本。公共基础设施无盘盈的公共基础设施，其成本按照有关凭据有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估评估价值价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置重置成本成本确定。盘盈的公共基

27、础设施成本无法可靠取得的，单位应单位应当设置备查簿进行登记，当设置备查簿进行登记，待成本确定后按照规定及时入账。文化文物资产暂无准则单位应当定期对文物文化资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈盘盈、盘亏、毁损或报废等，参参照照“公共基础设施公共基础设施”科目相关规定进行账务处理。科目相关规定进行账务处理。保障性住房暂无准则单位应当定期对保障性住房进行清查盘点。对于发生的保障性住房盘盈盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照参照“固定资产固定资产”科目科目相关规定进行账务处理。政府会计制度政府会计制度434 登记新账政府会计制度政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12

28、月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。（对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。）借：累计盈余 贷：预计负债入账成本如何确定？入账成本如何确定？444 登记新账政府会计制度政府会计制度 单位存在单位存在20182018年年1212月月3131日前未入账的其他日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。 单位对新账的财务会计科目补记入账事项单位对新账的财务会计科目补记入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。确认依据作为原始凭证。454 登记新账政府会计制度政府会计制度折旧折旧摊销摊销 对新账相关的财务会计对新账相关的财务会计科目余额按照新制度规定的科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。核算基础进行调整。464 登记新账 1.补提折旧补提折旧 政府会计制度政府会计制度应当全面核查截至2018年年12月月31日日固定资产、公共基础设施的预计使用年预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限限、已使用年限、尚可使用年限。各类资产折旧年限如何确定？474 登记新账政府会计制度政府会计制度484 登记新账 政府会计制