第九章 所有者权益

1、12本章内容提要本章内容提要第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益3 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握掌握所有者权益所有者权益的构成内容；的构成内容；掌握掌握实收资本（股本）的实收资本（股本）的一般账务处理；一般账务处理；掌握掌握资本公积的形成及资本公积的形成及其账务处理；其账务处理；掌握掌握留存收益的内容及账留存收益的内容及账务处理。务处理。熟悉熟悉不同组织形式下企业实收不同组织形式下企业实收资本的账务处理；资本的账务处理；熟悉熟悉盈余公积的来源盈余公积的来源与用途

2、。与用途。4 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、一、所有者权益所有者权益的概念及特征的概念及特征 二、二、所有者权益的分类所有者权益的分类三、三、所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 四、所有者权益核算的意义四、所有者权益核算的意义5 一、一、所有者权益所有者权益的概念及特征的概念及特征 （一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念 对于任何企业而言，其资产形成的资资金来源金来源不外乎两个：一是债权人债权人，一是所所有者有者。债权人对企业资产的要求权形成企业的负债负债，所有者对企业的要求权形成企业的所有者权益所有者权益。 因此，所有者权益所有者权益实质上是指所有者在企业资产

3、中享有的经济利益，其金额为资产减去负债资产减去负债后的余额。 6 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定：规定： 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负资产扣除负债债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源（内容）包括：所有者权益的来源（内容）包括： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 注意此定义注意此定义与教材与教材P321P321的区别的区别7 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者

4、损失。n 利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 n 损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 8实收资本实收资本（投资者根（投资者根据章程或合同约定直据章程或合同约定直接投入部分）接投入部分）资本公积资本公积（资本在运营（资本在运营过程中发生的与正常经过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如营活动无关的增值，如接受捐赠等）接受捐赠等）盈余公积盈余公积（按规定比例从（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经（已经实现但留待

5、以后年实现但留待以后年度分配的利润）度分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润一般而言一般而言9 （二）所有者权益的特征（二）所有者权益的特征所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净投资者对企业净资产的所有权资产的所有权所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债 B B 投资者有权按投资者有权按投资比例分享企业投资比例分享企业利润等利润等 C C 投资者有法投资者有法定的管理企业定的管理企业的权利的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成10二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类B股H股（香港）N股（纽约）此三种此三种简称为简称为A A

6、股股参看参看P321P32111 权益权益 = = 所有者权益所有者权益 + + 负债负债 对象不同对象不同： 负债负债对债权人债权人负担经济责任。 所有者权益所有者权益对投资人投资人负担经济责任。 性质不同性质不同： 负债负债债权人对其债务债务的权利。 所有者权益所有者权益投资者对投入资本及其运投入资本及其运用用所产生的盈余（亏损）的权利。 三、所有者权益与负债的区别三、所有者权益与负债的区别补充补充内容内容12 偿还期限不同偿还期限不同： 负债负债必须于一定时期一定时期（特定日期或确定日期）归还。 所有者权益所有者权益一般只在企业解散清算解散清算时，扣除破产费用、债权人债务后，如有剩余资产

7、，才可能还给投资人。在企业持续经在企业持续经营情况下，一般不能收回投资营情况下，一般不能收回投资。 享受的权利不同享受的权利不同： 债权人债权人只享有收回债务本金和利息收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配。 投资人投资人所有者权益在某些情况下，除了可获得利益可获得利益外，还可参与经营管理可参与经营管理。13n 从会计核算角度看，不同组织形式不同组织形式的企业在对资产、负债、收入、费用和利润资产、负债、收入、费用和利润的会计核算中一般并无区别，但在所有者权益的核算上却差别所有者权益的核算上却差别很大很大，尤其是公司制企业中的股份有限公司股份有限公司对所有者权益的核算，比其他类型企业更

8、复杂，而对于公司制企业所有者权益核算，由于涉及到每个股东、债权人及其他利益相关人的利益，往往在法律上规定得比较详细。如我国公司法对公司制企业的股票发行、转让、利润的分配、减资等均作了较详细的规定。14n 对所有者权益的核算，不仅可以反映企业资本来源资本来源，揭示企业法定资本法定资本，还可以对利润分配、公积金的使用等构成限制利润分配、公积金的使用等构成限制，如实收资本和资本公积一般不能用于利润分配，公益金只能用于集体福利等。因此，所有者权益的核算有助于向投资者、债权人等提供有关资本来源、净资产的增减变动、分配能力等与其决策有用的信息。四、所有者权益核算的意义四、所有者权益核算的意义15 第二节第

9、二节 实收资本实收资本 一、一、实收资本的概念实收资本的概念 二、出资形式及入账价值的确定二、出资形式及入账价值的确定 三、三、一般企业实收资本的核算一般企业实收资本的核算 四、股份有限公司股本的核算四、股份有限公司股本的核算 五、实收资本增减变动的核算五、实收资本增减变动的核算16 一、实收资本的概念一、实收资本的概念 （一）实收资本（一）实收资本 实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业实际投入企业的资本。 根据我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国公司法规定了有限责任公司注册资金的最低限

10、额，如股份有限公司最低限额为1 0001 000万万元等。参看参看P334P33417 （二）注册资本（二）注册资本 注册资本注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额投资者缴纳的出资额。 我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本实收资本即为法定资本，应当与注册注册资本相一致资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。一般而言一般而言注册资本注册资本= =实收资本实收资本18 （三）投入资本（三）投入资本 投入资本投入资本是投资者作为资本实际投入实际投入到企业的资金数额。 一般情况下，

11、投资者的投入资本投入资本，即构成企业的实收资本实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，就不应将投入资本超过注册资本的部分做为实收资本核算，而应单独核算，计入资本公积。一般而一般而言言投入资本投入资本 或或 = =注册资本注册资本19 （四）实收资本的分类（四）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无

12、形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分20二、二、出资形式及入账价值的确定出资形式及入账价值的确定 （一）出资形式（一）出资形式 根据我国有关法律规定，投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用现金投资现金投资，也可以用非现金资产非现金资产（包括非现金的流动资产、固定资产）投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产无形资产投资。 21 （二）入账价值的确定（二）入账价值的确定 在实收资本的核算中，按照企业组织形式的不同，可以分为一般企业实收资本一般企业实收资本核算、股份有限公司股本股本核算和外商投资外商投资企业企业实收资本的核算。 在不同企业组

13、织形式实收资本的核算中，出资形式和实收资本的入账价值的确定原入账价值的确定原则是一致的。则是一致的。22 货币资产货币资产以实际收到实际收到的货币资金数额入账。 实物资产实物资产以投资各方确认投资各方确认的价格入账。 无形资产无形资产投资各方确认投资各方确认的价格入账。23 三、三、一般企业实收资本的核算一般企业实收资本的核算 （一）科目的设置（一）科目的设置贷余：企业实收贷余：企业实收 资本总额资本总额按规定减少的投资收到的各种投资实收资本实收资本* *投资者投资者 24 （二）一般企业实收资本的核算（二）一般企业实收资本的核算 1 1、企业接受、企业接受现金资产现金资产投资的核算投资的核算

14、 借借：现金（银行存款） （实收数（实收数） 贷贷：实收资本*投资人 2 2、企业接受、企业接受非现金资产非现金资产投资的核算投资的核算 借借：原材料（库存商品） 80 000 （固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 贷贷：实收资本*投资人 93 60025 3 3、企业接受、企业接受无形资产无形资产投资的核算投资的核算 借：无形资产借：无形资产* * 贷贷：实收资本*投资人 26（三）企业接受外币资本投资的核算（三）企业接受外币资本投资的核算 1 1、合同约定汇率、合同约定汇率 借借：银行存款 （当日汇率）（当日汇率） 83 300 贷贷：实收资本*

15、 （合同约定汇率）（合同约定汇率） 80 000 资本公积其他其他资本公积资本公积 3 300 2 2、合同没有约定汇率、合同没有约定汇率，则：，则： 借：借：银行存款 （均按当日汇率）（均按当日汇率） 贷贷：实收资本*投资人参看参看P342P34227 四、四、股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 （一）股份有限公司的概念及特点（一）股份有限公司的概念及特点 1 1、股份有限公司的概念、股份有限公司的概念 股份有限公司股份有限公司是指公司全部资本由等额股份等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 参看参看P

16、320P32028 2 2、股份有限公司的特点、股份有限公司的特点 与其他企业相比，股份有限公司 显著特点是： 将其资本划分为等额股份等额股份； 通过发行股票发行股票的方式筹集资金。29 （二）股本的核算（二）股本的核算 1 1、核算原则、核算原则 （1 1）筹资费用筹资费用的处理的处理 发起式：发起式： 费用计入“管理费用管理费用” 募集式：募集式： 溢价溢价发行筹资费用冲减溢价收入冲减溢价收入 平价平价发行费用计入“长期待摊费用长期待摊费用” 注意发行费注意发行费用的不同处用的不同处理理30 附：公司设立方式附：公司设立方式： 发起式发起式其特点是公司的股份全部由发起人认购发起人认购，不向

17、发起人之外的任何人募集股份。 募集式募集式其特点是公司股份除发起人认购外，还可以采用向其他法人或自然向其他法人或自然人人发行股票的方式进行募集。（一般发起人认购35%35%以上股份，其余部分可向社会公开募集。）31 （2 2）筹资风险的处理）筹资风险的处理 发起式发起式采用此法设立公司，因所需资本由发起人一次认足，一般不会发生公司设立失败的情况，故其筹资风险小风险小。 募集式募集式其筹资对象广泛，在资本市场不景气，或股票的发行价格不恰当的情况下，有发行失败（即股票未被全部认购）的可能。因此，风险大风险大。按有关规定，发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务。承担对认股人

18、已缴纳的股款与付银行同期存款利息等责任。32 2 2、股本的核算、股本的核算 （1 1）科目的设置）科目的设置“股本股本” （2 2）股本的核算股本的核算 平价发行平价发行 借：借：银行存款 99 000 （实收数）（实收数） 长期待摊费用手续费手续费1 000 贷：贷：股本普通股普通股 100 000 （面值）（面值） 不超过不超过2 2年年平均摊销平均摊销参看参看P327P327例例33 例例 ：华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代理发行普通股股票800 000股，每股面值1元，与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费。并从发行收入中扣除。以面值发行股票。 该公司应作如下会计分录：该公

19、司应作如下会计分录： 借：借：银行存款 776 000 长期待摊费用 24 000 贷：贷：股本普通股普通股 800 00034 溢价发行溢价发行 例例 ：某公司发行股票10 000股，面值10元，市价12元，按收入2%扣手续费。 则该公司应作如下会计分录：则该公司应作如下会计分录： 借：借：银行存款 （实收数）（实收数） 117 600 贷贷：股本普通股 100 000 资本公积股本溢价股本溢价 17 600参看参看P327P327例例35 五、实收资本的增减变动五、实收资本的增减变动 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。企业法人登记管理

20、条例企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实注册资金应当与实有资金相一致有资金相一致。该条例还规定，企业法人实有资金比原注册资金数额增加或减少超过增加或减少超过20%20%时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。这表明，企业的实收资本，一般情况下，不得随意增减，如有必要增减，首先应具备一定的条件。参看参看P339P33936 资本公积转为实收资本 盈余公积转为实收资本 所有者投入 资本过剩 重大亏损增资的主要增资的主要途径途径减资的主要原因减资的主要原因37 （一）企业增资的核算（一）企业增资的核算 1 1、企业接受投资者额外投入实现增资的核算、企业

21、接受投资者额外投入实现增资的核算 借借：银行存款等 贷贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 2 2、资本公积转增资本、资本公积转增资本 借：借：资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 贷贷：实收资本（股本）所有者权益所有者权益总额不变总额不变38 3 3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 4 4、采用发放股票股利方式增资、采用发放股票股利方式增资 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本 所有者权益所有者权益总额不变总额不变39 （二）企业

22、减资的核算（二）企业减资的核算 1 1、企业按法定程序减少注册资本时、企业按法定程序减少注册资本时 借借：实收资本（股本） 贷：贷：银行存款（现金） 40 2 2、股份公司采用收购本企业股票方式减资、股份公司采用收购本企业股票方式减资 （1 1）购回股票支付的价款）购回股票支付的价款面值总额时：面值总额时： 依次减少减少资本公积和留存收益（面值发行直接冲减留存收益） 例例 ：某股份公司因生产规模缩小，资本过剩，经批准减少注册资本1 000 000元。该公司采用收购本公司股票的方法减资。企业原发股票200 000股，面值10元/股，市价15元/股。该企业提取的盈余公积为700 000元，未分配利

23、润800 000元。请自学请自学41 设该公司以每股设该公司以每股1515元价格回购股票元价格回购股票 借借：股本 1 000 000 资本公积 500 000 贷贷：银行存款 1 500 000 附：发行时：附：发行时： 借：借：银行存款 3 000 000 贷贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价股本溢价 1 000 000 42 设该公司以每股设该公司以每股2525元价格回购股票元价格回购股票 借借：股本 1 000 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 500 000 贷贷：银行存款 2 500 000 设收购价设收购价3030元元/ /股，则：股，则： 借：借：股本

24、 1 000 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 700 000 利润分配未分配利润未分配利润300 000 贷贷：银行存款 3 000 00043 （2 2）回购股票支付价）回购股票支付价面值总额面值总额 借：借：股本 100 000 贷：贷：银行存款 80 000 资本公积 20 00044 一、一、资本公积概述资本公积概述 二、二、资本公积资本公积的核算的核算第三节第三节 资本公积资本公积45 （一）资本公积的概念（一）资本公积的概念 资本公积资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过超过法定资本部分的资本或资产。 一、资本公积概述一、资本公积概述

25、46 （二）资本公积与实收资本区别（二）资本公积与实收资本区别n 资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资投入资本本的范畴，但它与实收资本又有所不同： 1、实收资本实收资本一般是投资者投入的，为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本法定资本，与企业的注册资本相一致，因此，实收资本无论是在来源上，还是在金额上，都有较严格的限制。n 2、资本公积资本公积在金额上并无严格的限制，而且在来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入额外投入，也可以来源于除投资者以外的其他企业或个人等。 47 （三）资本公积的内容（来源）（三）资本公积的内容（来源） 资本公

26、积形成的来源主要包括两类： 1 1、资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价。 2 2、其他资本公积其他资本公积是指除资本资本（或股本）溢价（或股本）溢价以外所形成的资本公积。包括外币资本折算差额、拨款转入等。48 拨款转入拨款转入是指企业收到国家拨国家拨入入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。 外币资本折算差额外币资本折算差额是指企业因接受外币投资接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 参看参看P342P342参看参看P34349 （四

27、）资本公积的用途（四）资本公积的用途 资本公积的用途主要是用来转增转增资本（或股本）。 需要注意的是：注意的是：资本公积不能用不能用于弥补亏损于弥补亏损。注意与盈余注意与盈余公积的区别公积的区别50 二、资本公积的核算二、资本公积的核算 （一）科目的设置（一）科目的设置资本公积资本公积 资本公积资本公积减少减少 资本公积资本公积形成形成贷余：资本公积余额贷余：资本公积余额本科目应当分别本科目应当分别“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。进行明细核算。51 （二）资本公积的核算（二）资本公积的核算 1 1、资本（股本）溢价的核算、资本（股本）溢价

28、的核算 一般企业一般企业资本溢价资本溢价的核算的核算 例例 ：海康公司由甲、乙、丙三位股东各自出资150万元而设立。设立时实收资本为450万元。经过四年的经营，公司留存收益225万元。这时又有丁投资者有意参加该公司，并表示愿意出资270万元而仅占该企业股份的25%。 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款 2 700 000 贷：实收资本丁投资者丁投资者 1 500 000 资本公积资本溢价资本溢价 1 200 00052借：银行存款借：银行存款 105 000 105 000 贷：股本贷：股本-普通股普通股 30 000 30 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 75 000 75

29、 000 例例 ：海康公司2003年1月1日发行30 000股面值为1元的普通股，每股售价为3.5元。股份有限公司股本溢价的核算参看参看P327例例9-253 与发行权益性证券直接相关的手续费、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等佣金等交易费用交易费用： 借：借：资本公积资本公积股本溢价 贷贷：银行存款等 54 2 2、其他资本公积的核算、其他资本公积的核算 例例 ：丙公司于2005年1月1 日以800万元购买A公司股票，拥有A公司80的股份。2005年12月31日A公司因增资扩股增加资本公积100万元。 丙公司2005年12月31日应作会计分录会计分录如下：如下： 借：长期股权投资借：长

30、期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动800 000800 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 800 000800 000（1 1）所有者）所有者权益其他变动权益其他变动55 借：银行存款外币户 （当日汇率）（当日汇率） 贷：实收资本 （合同汇率）（合同汇率） 借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额）（差额） （3 3）拨款转入）拨款转入 借：专项应付款 贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2 2）外币资本折算差额）外币资本折算差额56 一、一、留存收益留存收益概述概述 二、二、留存收益留存收益的核算的核算第四节第四节 留存收益留存收益 57 （一）

31、留存收益的概念及内容（一）留存收益的概念及内容 留存收益留存收益是指企业从历年实现实现的利润的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 留存收益主要包括： 盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润 一、一、留存收益留存收益概概述述参看参看P344P34458 盈余公积盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金已拨定已拨定未分配利润未分配利润 留待以后年度处理的利润 未指定特定用途的利润未拨定未拨定两层含两层含义义59 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。例如，根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润净利润的10%10%提取法定盈余公

32、积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%50%时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可按照超过净利润10%的比例提取。参看参看P344P34460 任意盈余公积任意盈余公积是指企业经过股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取的比例由企业自行决定比例由企业自行决定。 法定公益金法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施职工集体福利设施的公益金。参看参看P346P34661 未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。参看参看P344P34462 企业提取的的企业提取的的盈余公积主要用于盈余公积主要用于： 弥补亏损 转增资本 发放现金股利或利润 参看参看P345P345 （二）留存收益的用途（二）留存收益的用途 1 1、盈余公积的用途、盈余公积的用途63 2 2、未分配利润的用途、未分配利润的用途 未分配利润通常用于留待以后年度向投留