第四章 消费税的税务筹划(新)

1、11熟悉消费税的基础知识；2消费税纳税人的筹划；3消费税计税依据的筹划；4. 消费税税率的筹划；5. 消费税出口退税的筹划。学 习 目 标第四章 消费税的税务筹划2第一节第一节 消费税基础知识消费税基础知识一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是以消费税是以特定消费品特定消费品为课税对象而征收的一为课税对象而征收的一种流转税。种流转税。二、消费税的特点：二、消费税的特点： 1.1.税目的选择性税目的选择性； 2.2.征税征税环节单一环节单一； 3.3.税率的税率的差别性差别性； 4.4.价内税价内税； 5.5.中央税中央税。 思考：消费税与增值税的异同有哪些？思考：消费税与增值税的异同有哪些

2、？3第一节第一节 消费税基础知识消费税基础知识三、消费税的税制要素三、消费税的税制要素 （一）纳税人（一）纳税人 凡在中华人民共和国凡在中华人民共和国境内境内从事生产、委托加从事生产、委托加工和进口工和进口应税消费品应税消费品的的单位和个人单位和个人，以及国务院以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个其他单位和个人人，为消费税的纳税人，为消费税的纳税人。 消费税有无扣缴义务人的规定？消费税有无扣缴义务人的规定？ （二）征税环节与税目（二）征税环节与税目 1.1.征税环节：征税环节： 生产、委托加工、进口；自产自用；零售（金生产、委托加工、进口；自产自用

3、；零售（金银首饰），批发（卷烟）。银首饰），批发（卷烟）。42.税目（14种）1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 5税目的具体规定税目的具体规定要注意把握税目的具体规定：要注意把握税目的具体规定： 如如小汽车税目小汽车税目：包括含驾驶员座位在内最多：包括含驾驶员座位在内最多不超过不超过9 9个个座位座位( (含含) )的的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类各类乘用车乘用车，含驾

4、驶员座位在内的座位数，含驾驶员座位在内的座位数在在1010至至2323座座( (含含23 23 座座) )的的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻中轻型商用客车型商用客车。 对于购进乘用车或中轻型商用客车对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装整车改装生产的汽生产的汽车，应按规定征收消费税。含驾驶员人数为区间值的车，应按规定征收消费税。含驾驶员人数为区间值的( (如如8 81010人；人；17172626人人) )小汽车，按其区间值小汽车，按其区间值下限人数下限人数确定征收确定征收范围。范围。 车身车身长度大于长度大于7 7米米( (含含) )

5、，并且座位在，并且座位在1010至至2323座座( (含含) )以下以下的商用客车，的商用客车，不属于不属于中轻型商用客车，中轻型商用客车，不征收不征收消费税。消费税。 电动汽车电动汽车不属于本税目征收范围不属于本税目征收范围; ;货车或厢式货车货车或厢式货车改装改装生产的商务车、卫星通讯车生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税等专用汽车不征消费税; ; 沙滩沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。不征收消费税。 6（三）消费税的税率 1. 1.比例税率比例税率: : 烟烟: :（雪茄烟（雪茄烟: :36%,3

6、6%,烟丝烟丝:30%:30%）; ; 酒及酒精酒及酒精（其他酒（其他酒:10%,:10%,酒精酒精5%5%）; ;化妆品化妆品(30%); (30%); 鞭炮焰火鞭炮焰火(15%);(15%);汽车轮胎（汽车轮胎（3%3%）；）；游艇游艇(10%);(10%);摩托车摩托车（3%3%或或10%10%）；）；高尔夫球及球具高尔夫球及球具(10%); (10%); 高档手表高档手表(20%); (20%); 木制一次性筷子木制一次性筷子(5%);(5%);实木地板实木地板(5%)(5%)；贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石(5%(5%或或10%) 10%) 小汽车小汽车（1%,3%1%,3%，

7、5%5%，9%9%，12%12%，25%,40%25%,40%）; ; 7（三）消费税的税率 2. 2.定额税率定额税率: : 包括包括成品油成品油( (0.80.8元元/ /升，升，1.01.0元元/ /升，升，1.41.4元元/ /升升) )及酒与酒精税目中的及酒与酒精税目中的黄酒黄酒（240240元元/ /吨）、吨）、啤酒啤酒两个子目。两个子目。 对啤酒按出厂价格划分两档定额税：对啤酒按出厂价格划分两档定额税：每吨每吨出厂价出厂价在在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元吨；每吨出厂价在元吨；每吨出厂价在30003000元以下的，元以下的，22

8、0220元吨。元吨。8（三）消费税的税率 3.3.复合税率：复合税率：卷烟和白酒卷烟和白酒 对卷烟首先在对卷烟首先在生产环节生产环节征收一道从量定额税，征收一道从量定额税，单位税额为单位税额为每大箱每大箱( (5 5万支万支)150)150元元（不含增值税（不含增值税)(0.6)(0.6元元/ /条条) ) （1箱=250条）；然后按照调拨价格再从价征；然后按照调拨价格再从价征税：每条税：每条( (200200支支) )调拨价格在调拨价格在7070元以下的元以下的( (不含不含7070元元) )，税率税率3636% %；7070元元( (含含7070元元) )以上的，税率以上的，税率56%56

9、%。在卷烟。在卷烟批批发环节发环节按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税率率5%5%。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依20%20%的税率从的税率从价征收消费税后，再对价征收消费税后，再对每斤每斤（500500克）按克）按0.50.5元元从量征从量征税。税。9消费税三种计税方法消费税三种计税方法三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式1 1从价定率从价定率计税计税除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率2 2从量定额从量定额计税计税啤酒、黄酒、成

10、啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额= =销售数销售数量量单位税额单位税额3 3复合计税复合计税卷烟、粮食白酒、卷烟、粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额应纳税额：销售额比例税率比例税率+ +销售销售数量数量单位税额单位税额四、消费税的计算四、消费税的计算10四、消费税的计算四、消费税的计算1.1.一般情况下销售额的确定一般情况下销售额的确定 销售额销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。全部价款和一切价外费用。（1）包括：价款及价外费用；（2）不不包括：同时符合条件的代垫运输费用：（发票开给买方；发票转交买方）;同时符

11、合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。11四、消费税的计算四、消费税的计算2.2.自产自用自产自用时应税销售额的确定：时应税销售额的确定： 纳税人将自产的应税产品用于纳税人将自产的应税产品用于连续生产应连续生产应税产品税产品的，的，不缴纳不缴纳消费税。用于消费税。用于非连续生产应非连续生产应税产品及其他方面税产品及其他方面的，应的，应按规定缴纳按规定缴纳消费税。消费税。 用于其它方面，于移送使用时纳税：用于其它方面，于移送使用时纳税：本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、

12、集资、广告、样品、职工福利、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。奖励等方面。 上述上述即即消费税的视同销售。消费税的视同销售。12四、消费税的计算四、消费税的计算 2.2.自产自用自产自用时应税销售额的确定：时应税销售额的确定： （1 1）按照纳税人生产的）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算；计算； （2 2）无同类消费品时，按）无同类消费品时，按组成计税价格组成计税价格计算纳计算纳税。税。 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +从量税从量税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率13四、消费税的计算四、消费税的计算 3.3.委托

13、加工委托加工应税销售额的确定：应税销售额的确定： 委托加工委托加工应税消费品是指由委托方提供原材应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。除此之外，其他形辅助材料加工的应税消费品。除此之外，其他形式的均不属委托加工产品。式的均不属委托加工产品。 按按受托方的同类受托方的同类消费品的销售价格计算；消费品的销售价格计算； 没有同类消费品的，采用没有同类消费品的，采用组成计税价格组成计税价格。 材料成本加工费材料成本加工费+ +从量税从量税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率14双方税务

14、处理归纳纳税人 消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴消费税=组成计税价格消费税税率交货时收取：应纳增值税=加工费17委托方收回后：1直接出售或视同销售：不交消费税；2连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值税，取得专用发票允许作为进项税额抵扣。15四、消费税的计算四、消费税的计算4.4.进口进口应税消费品，按照应税消费品，按照组成计税价格组成计税价格计算纳计算纳税。税。 关税完税关税完税价格价格+ +关税关税+ +从量税从量税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率16四、消费税的计算四、消费税的计算 5. 5.销售价格明显偏低又无正当

15、理由销售价格明显偏低又无正当理由的的，由主管税务机关由主管税务机关核定计税价格核定计税价格。核定权限规定如下：核定权限规定如下： （1 1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；家税务总局核定，送财政部备案； （2 2）其他应税消费品的计税价格由省、自）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；治区和直辖市国家税务局核定； （3 3）进口的应税消费品的计税价格由海关）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。核定。17四、消费税的计算四、消费税的计算 6. 6.纳税人用于纳税人用于换换取生产资料和消费资料、取生产资料和消费

16、资料、投投资入股和资入股和抵抵偿债务偿债务等方面的应税消费品，应当以等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算为依据计算消费税。消费税。【例】某烟厂销售雪茄烟【例】某烟厂销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，取得不含税销售收入含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆，雪茄烟的平均价为辆，雪茄烟的平均价为2 2万元万元/ /箱，最箱，最高价为高价为2.22.2万元万元/ /箱。计算消费税和增值税。箱。计算消费税和增值税。 【解】消费税【解】

17、消费税60060036%36%2.22.2404036%36%247.68(247.68(万元万元) )增值税增值税60060017%17%2 2404017%17%115.60115.60（万元）（万元）18四、消费税的计算四、消费税的计算 7.7.外购或委托加工收回外购或委托加工收回的的已税消费品已税消费品的计税的计税方法：方法： 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。额。原料已纳税额的扣除：原料已纳税额的扣除：（1 1）按当期）按当期生产领

18、用数量生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除实耗扣税法实耗扣税法: :应纳消费税销售额应纳消费税销售额适用税率当期领用原料已纳税适用税率当期领用原料已纳税（2 2）按当期）按当期外购或收回数量外购或收回数量计算准予扣除计算准予扣除收回扣税法收回扣税法: :应纳消费税销售额应纳消费税销售额适用税率当期外购或收回原料已适用税率当期外购或收回原料已纳税纳税 已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表: :19 值得注意的值得注意的是是: :1.1.可以抵减可以抵减已纳的消费品已纳的消费品的前提是要属的前提是要属于同一税目；于同一税目；2.2.以下消费品除以下消费品

19、除外外: :酒及酒精酒及酒精, ,小汽车小汽车, ,高档手高档手表表, ,游艇游艇, ,成品成品油中的航空煤油中的航空煤油、溶剂油和油、溶剂油和燃料油。燃料油。项目已税消费品已税消费品应税消费品应税消费品1烟丝烟丝卷烟卷烟2化妆品化妆品化妆品化妆品3珠宝玉石珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石4鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火5汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎6摩托车摩托车摩托车摩托车7杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把高尔夫球杆高尔夫球杆8木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子9实木地板实木地板实木地板实木地板10石脑油石脑油应税消费品应税消费品11润滑油润滑油润滑油

20、润滑油12汽油、柴油汽油、柴油 甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油 已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表20 例题：某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产某种品牌的小轿车（消费税税率为5%），每辆统一不含税价格为10万元，2010年2月发生如下业务： （1）与某特约经销商签订了40辆小轿车的代销协议，代销手续费5%，当月收到经销商返回的30辆小轿车的代销清单及销货款（已扣除手续费）和税款，考虑到与其长期业务关系，汽车厂开具了40辆小轿车的增值税专用发票； （2）赠送给某协作单位小轿车3辆，并开具了增值税专用发票，同时请运输企业向协作单位开具了0.6

21、万元的运费发票并转交了协作单位； （3）用一辆小轿车与空调生产厂家交换了30台空调，用于改善办公条件，考虑双方等价交换，故均未开具增值税专用发票，也不再进行货币结算； （4）将本企业售后服务部使用三年的2辆小轿车（每辆原入账价值8万元），每辆定价4.16万元销售给了某企业；21 （5）提供汽车修理服务，开具普通发票上注明的销售额为5.85万元； （6）本月购进生产材料，取得增值税专用发票上注明增值税14万元，货款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付购货运输费3万元（有货票）； （7）进口一批汽车轮胎，关税完税价格为75万元，缴纳关税15万元，货已入库，本月生产领用50%。 要求计算：

22、（1）该企业进口环节缴纳的增值税、消费税； （2）该企业当月应纳的增值税； （3）该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。22 答案： （1）该企业进口环节缴纳的增值税 =（75+15）/（1-3%）17%=15.77万元 消费税=（75+15）/（1-3%）3%=2.78万元 （2）该企业当月应纳的增值税: 当期销项税额(40+3+1)1017%+5.85(1+17%)17%=75.65（万元） 当期进项税额=14+37%+15.77=29.98（万元） 当期应纳增值税合计75.65-29.98+(4.162)/(1+4%) 4%50%=45.67+0.16=45.83（万元） （3）该企业当月

23、应向税务机关缴纳消费税 =（40+3+1）105%=22（万元） 23第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 一、消费税纳税人的筹划一、消费税纳税人的筹划 由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税，因此可以通过企业的合并，递延纳税。 1 1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费业内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。税税款。 2 2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。低，则可直接减轻企业的消费税税负。24案例：案例：

24、 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，都是独立核算的法人，都是独立核算的法人企业。企业企业。企业A A主要经营粮食白酒，以当地生产的大米和玉米为主要经营粮食白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，适用原料进行酿造，按照消费税法规定，适用20%20%的税率。企业的税率。企业B B以企业以企业A A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，适用定，适用10%10%的税率。企业的税率。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元亿元( (不不含税价含税价) )，计，计5000500

25、0万千克的粮食白酒。经营过程中，企业万千克的粮食白酒。经营过程中，企业B B由由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B B共共欠企业欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行收购，进行收购，其决策的主要依据如下：其决策的主要依据如下：25 （1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业企业B B的资产和负债均为的资产和负债均

26、为50005000万元，净资产为零。因万元，净资产为零。因此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。业税。26 （2 2）合并可以递增延部分税款。合并前，企）合并可以递增延部分税款。合并前，企业业

27、A A向企业向企业B B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税为：消费税2000020000万元万元20%+500020%+5000万万2 20.5=90000.5=9000万元万元; ;增值税增值税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而这笔税万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳( (消费消费税从价计征部分和增值税税从价计征部分和增值税) )，获得递延纳税好处；另，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于

28、缴纳了。了。 27 （3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为酒的消费税税率为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。轻。 28 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。万千克。合并

29、前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税：200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000（万元）（万元）B B厂应纳消费税：厂应纳消费税：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=9000+2500=1150011500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为：250002500010%=10%=25002500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11500115002500=90002500=9000（

30、万元）（万元） 29二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（一） 销售公司设立的筹划筹划思路：企业可设立独立核算的销售机构，先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构，则消费税以此较低的销售额计征，从而减少应纳消费税税额;然后，独立核算的销售机构再以较高的价格对外售出，在此环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整体消费税税负下降，但增值税税负不变。消费税的筹划方法消费税的筹划方法30 案例： 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱1800元(不含税)，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000元(不含税)。2010年预计零售户及消费者到甲企业直接购买

31、葡萄酒约10000箱。葡萄酒比例税率为10%。如何筹划？方案一：甲企业直接销售给零售户及消费者应纳消费税=20001000010%=200(万元) 方案二：甲企业先将产品以每箱1800元的价格出售给其独立核算的销售机构，然后，销售机构再以每箱2000元的价格销售给零售户及消费者。 应纳消费税=180(万元)。可见，方案二比方案一节税20万元(200-180)。消费税的筹划方法消费税的筹划方法31第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划 （二）（二）外购或委托加工收回已税消费品抵扣外购或委托加工收回已税消费品抵扣问

32、题的筹划问题的筹划 在消费税税率与相应可扣除购进货物消费税税率都既定的情况下，当期销售总价款一定时，当期已耗消费品价款增大，则应纳消费税额就会降低。 具体操作中主要通过存货计价方式的改具体操作中主要通过存货计价方式的改变，如在先进先出法、加权平均法、个别计价法变，如在先进先出法、加权平均法、个别计价法等存货计价方法进行选择，可以增大当期已耗消等存货计价方法进行选择，可以增大当期已耗消费品价款。费品价款。32第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 案例：某企业2010年4月1日开始生产精加工实木地板A产品，购进的原材料是B型已税实木地板。当月销售实木地板20000平方米，单价150元/平

33、方米，3月31日库存B型实木地板150万元（数量单价20000平方米75元/平方米），企业4月份购进与领用B型实木地板情况如下：4月2日购进48万元（6000平方米80元/平方米），4月10日购进72万元（8000平方米90元/平方米）， 4月13日领用10000平方米，4月21日领用6000平方米，4月20日购进60万元（6000平方米100元/平方米）， 4月21日领用6000平方米，4月23日领用4000平方米，4月30日期末库存20000平方米。 试分析动用期初库存的先进先出法、不动用期初库存的先进先出法和每次领用购进材料的50%的个别计价法这三种情况下的消费税税额？ 33第二节第二节

34、 消费税的筹划方法消费税的筹划方法分析：分析： 一、动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本150万元（2000075），期末结存存货成本180万元。 当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税为（20000755%），本月应纳消费税20000200001501505%5%200002000075755%5%7500075000（元）（元）； 本月增值税进项税（480000720000600000）17%306000（元），本月应纳增值税=2000015017%306000204000（元）。 34第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的

35、筹划方法 二、不动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本180万元（6000808000 906000100），期末结存存货成本150万元。 当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税（6000808000906000100）5%9000090000（元）（元），本月应纳消费税200001505%9000060000（元），本月增值税进项税(480000720000600000)17%306000（元）,本月应纳增值税2000015017%306000204000（元）。 35第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 三、每次领用

36、购进材料的50%的个别计价法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本165万元（10000753000804000903000100），期末结存存货成本165万元（150000018000001650000）。 当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税（1000075+3000804000903000100）5%8250082500（元）（元），本月应纳消费税200001505%825006750067500（元），本月增值税进项税（480000720000600000）17%306000（元），本月应纳增值税2000015017%306000204000（元）。

37、 36二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划 （三）包装物的计税依据筹划（三）包装物的计税依据筹划根据税法规定，进行包装物筹划的基本思路就根据税法规定，进行包装物筹划的基本思路就是企业不将包装物随同应税消费品一同销售，而应是企业不将包装物随同应税消费品一同销售，而应采取收取包装物押金的方式，将押金收入单独入账，采取收取包装物押金的方式，将押金收入单独入账，分别核算分别核算。虽然税法规定对包装物逾期（超过一年）的押虽然税法规定对包装物逾期（超过一年）的押金，按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增金，按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税，看似暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由值

38、税，看似暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于增加了企业的营于其缴纳时限延缓了一年，相当于增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值。运资金，获取了资金的时间价值。消费税的筹划方法消费税的筹划方法37二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（三）包装物的计税依据筹划（三）包装物的计税依据筹划 案例： 某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为15%.该厂有两套销售方案可供选择：方案一，按照每箱200元价格销售；方案二，按照185的价格销售，收取15元押金。从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？消费税的筹

39、划方法消费税的筹划方法38 分析：分析： 在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在该方案下，该厂的纳税情况如下：在该方案下，该厂的纳税情况如下： 应税销售额应税销售额200200100001000020000002000000（元）（元） 应纳消费税应纳消费税 2000000200000015%15%300000300000（元）（元） 在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下：售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下： 应税销售额应税销售额185185100001000018

40、500001850000（元）（元） 应纳消费税应纳消费税1850000185000015%15%277500277500（元）（元） 方案二比方案一节税额方案二比方案一节税额300000300000277500277500 2250022500（元）（元）消费税的筹划方法消费税的筹划方法39 根据现行消费税政策，如果根据现行消费税政策，如果1 1年后该押金仍年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为为10%10%。该厂的纳税情况如下：。该厂的纳税情况如下： 应税销售额应税销售额15151000010000150000150000（元

41、）（元） 应纳消费税应纳消费税15000015000015%15%2250022500（元）（元） 比方案一节税额比方案一节税额225002250010%10%22502250（元）（元） 因此，该厂应当选择方案二。因此，该厂应当选择方案二。消费税的筹划方法消费税的筹划方法40二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（四）包装方式的筹划（四）包装方式的筹划 根据消费税暂行条例第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率应税消费品组成成套装进行销售的，从高适用税率。 因此，如果纳税人需要将不同税

42、率的商品组成套装进行销售时，应当尽量采取先销售后包装的方式进行核算，而不要采取先包装后销售的方式。消费税的筹划方法消费税的筹划方法41案例： 某酒厂生产各种类型的酒，以适应不同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元瓶、40元瓶，25元瓶。假设这三种酒每瓶均为1斤装，该月共销售1万套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式： 方案一，先包装后销售； 方案二，先销售后包装。 从节税角度出发，该企业应当采取哪套方案，可以节税多

43、少？消费税的筹划方法消费税的筹划方法42 分析： 方案一，该企业的纳税情况如下：应税销售额 （504025）100001150000（元）应税销量31000030000（斤）应纳税额 300000.5115000020%245000（元） 方案二，该企业的纳税情况如下：白酒应纳税额10000(10.55020%)105000(元)白兰地应纳税额401000010%40000（元） 葡萄酒应纳税额251000010%25000（元）累计应纳税额1050004000025000170000（元） 方案二比方案一节税额24500017000075000（元） 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分

44、别适用应税消费品各自税率从而达到了节税效果。消费税的筹划方法消费税的筹划方法43二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（五）委托加工应税消费品的纳税筹划 应税消费品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税；自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算消费税。 委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；直接对外销售的，不再缴纳消费税。 因此，对加工应税消费品进行纳税筹划，就是要选择应税消费品的加工方式，以实现企业的经营利润最大化。消费税的筹划方法消

45、费税的筹划方法44案例：案例： A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费工成烟丝，协议规定加工费7575万元；加工的烟丝运万元；加工的烟丝运回回A A厂后继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共厂后继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计计9595万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）20002000万元，万元，出售数量为出售数量为0.40.4万大箱。烟丝消费税税率为万大箱。烟丝消费税税率为30%30%，卷，卷烟 为 乙 类 卷 烟 ， 消 费 税 的 税 率 为烟 为 乙 类 卷 烟 ， 消 费

46、税 的 税 率 为 3 6 %3 6 % 。（2000/0.42000/0.4250=20250=20元元/ /条，所以税率为条，所以税率为36%36%，假设，假设不考虑增值税和批发环节的消费税）。分别比较委不考虑增值税和批发环节的消费税）。分别比较委托加工收回后直接销售，委托加工收回后再加工销托加工收回后直接销售，委托加工收回后再加工销售和自行加工方式下的税负。售和自行加工方式下的税负。消费税的筹划方法消费税的筹划方法451.1.委托加工的消费品收回后直接对外销售：委托加工的消费品收回后直接对外销售： A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成卷烟厂将烟叶加工成卷烟, ,烟叶成本不变，烟叶成本不

47、变，支付加工费为支付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，厂收回后直接对外销售，售价仍为售价仍为20002000万元万元: : A A厂支付受托方代收代扣消费税：厂支付受托方代收代扣消费税：（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-36%1-36%）36%+36%+ 0.4 0.4150=150=189.375(189.375(万元万元) ) 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=189.375=189.375（7%+3%7%+3%）=18.94=18.94（万元）（万元） A A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：厂销售时不用再

48、缴纳消费税，其税后利润为： （20002000100100170170189.375-18.94189.375-18.94）（1 125%25%）=1521.685=1521.685(1-25%)=(1-25%)=1141.261141.26（万元）（万元）消费税的筹划方法消费税的筹划方法462.2.委托加工收回后加工再售：委托加工收回后加工再售： A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴烟丝的消费税：缴烟丝的消费税：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=30%=7575（万元）（万元） A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂

49、销售卷烟后，应缴纳消费税：2000200036%36%0.40.415015075=75=705(705(万元万元) ) 应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=780=780(7%+3%(7%+3%）=78=78（万元）（万元） A A厂税后利润：（厂税后利润：（200020001001007575757595957057057878）（1 125%25%）=872=872（1 125%25%）= =654654（万元）（万元）消费税的筹划方法消费税的筹划方法473.3.自行加工方式：自行加工方式： A A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170170万元，售价为万元，售价为2000

50、2000万元，万元，应缴纳消费税：应缴纳消费税：2000200036%+15036%+1500.4=0.4=780780（万元）（万元）缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：780780（7%+3%7%+3%）=78=78（万元）（万元）税后利润税后利润:(2000-100:(2000-10017017078078078)78)(1-25%(1-25%） =872=872（1-25%1-25%）= =654654（万元）（万元） 由此可见，在各相关因素相同的情况下，委由此可见，在各相关因素相同的情况下，委托加工成产成品方式的税负最轻。托加工成产成品方式的税负最轻。 消费税的筹划方法消

51、费税的筹划方法48 案例：案例：M M卷烟实业公司是一家大型国有卷卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。烟生产企业。20102010年年1 1月月8 8日接到一笔日接到一笔70007000万元甲类万元甲类卷烟和定单。如何生产这批产品？公司的总经理与卷烟和定单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：历史上还是第一回。事情的起因是这样的： 由于企业成立了十年多，公司一直处于满负由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，荷运行状态，20092009年底公司董事会决定对企业

52、的部年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而成品卷烟；公司的财秩序，由本企业组织生产从而成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由务总监则提出应该由A A卷烟厂直接生产成成品卷烟卷烟厂直接生产成成品卷烟后，再收回直接销售出去。但是，由于后，再收回直接销售出去。但是，由于A A卷烟厂的卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担

53、心会误合规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。同的交货期限而受罚。消费税的筹划方法消费税的筹划方法49案例：案例： 公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢？采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢？为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协调。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方调。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（考虑到增值税是价外税，对企案分别算了一笔账（考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响。在这里

54、不作分析，城建税、教育业利润没有影响。在这里不作分析，城建税、教育附加、印花税等忽略不计。烟丝消费税税率附加、印花税等忽略不计。烟丝消费税税率30%30%，甲类卷烟消费税税率甲类卷烟消费税税率56%56%）。）。消费税的筹划方法消费税的筹划方法50 筹划分析筹划分析: : 1 1、总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。、总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。 M M卷烟厂将购入的卷烟厂将购入的10001000万元的烟叶自行加工成万元的烟叶自行加工成甲类卷烟甲类卷烟35003500箱。加工成本、分摊费用共计箱。加工成本、分摊费用共计17001700万万元，不含税售价元，不含税售价700070

55、00万元。万元。 M M卷烟厂有关消费税筹划计算如下：卷烟厂有关消费税筹划计算如下： 应缴消费税应缴消费税=7000=700056%+15056%+1500.35=0.35=3972.53972.5（万元）（万元） 税后利润税后利润= =（7000-1000-1700-3972.57000-1000-1700-3972.5）（1-25%1-25%）=327.5=327.575%=75%=245.625245.625（万元）（万元） 消费税的筹划方法消费税的筹划方法51 2 2、销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。、销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。 委托委托A

56、 A卷烟厂将一批价值卷烟厂将一批价值10001000万元的烟叶加工成烟丝，协议万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费规定加工费680680万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回M M卷烟厂后，卷烟厂后，M M卷烟厂卷烟厂继续加工成甲类卷烟继续加工成甲类卷烟35003500箱，加工成本分摊费用共计箱，加工成本分摊费用共计10201020万万元，该批卷烟售出价格元，该批卷烟售出价格70007000万元。筹划分析：万元。筹划分析：M M卷烟厂有关卷烟厂有关消费税筹划计算如下：消费税筹划计算如下： （1 1）M M卷烟厂向卷烟厂向A A卷烟厂支付加工费的同时，向委托方支付卷烟厂支付加工费的同时，向委托

57、方支付其代收代缴的消费税为：其代收代缴的消费税为： 消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（100+680100+680）（1-30%1-30%）=2400(=2400(万元万元) ) 应缴消费税应缴消费税=2400=240030%=30%=720720（万元）（万元） （2 2）M M卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税为：卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税为： 7000700056%+15056%+1500.35-720=0.35-720=3252.53252.5（万元）（万元） （3 3）M M卷烟厂的税后利润为（所得税税率卷烟厂的税后利润为（所得税税率25%25%）：）： （7000-1000-

58、680-720-1020-3252.5)7000-1000-680-720-1020-3252.5)(1-25%)(1-25%) =327.5 =327.575%=75%=245.625245.625（万元）（万元）消费税的筹划方法消费税的筹划方法52 3 3、财务总监方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。、财务总监方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。 M M卷烟厂委托卷烟厂委托A A卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟35003500箱，烟叶箱，烟叶成本不变，加工费用为成本不变，加工费用为17001700万元；加工完毕，运回万元；加工完毕，运回M M卷烟厂卷烟厂后，后，M M卷

59、烟厂对外售价仍为卷烟厂对外售价仍为70007000万元。万元。 M M卷烟厂有关消费税筹划计算如下：卷烟厂有关消费税筹划计算如下： （1 1）M M卷烟厂向卷烟厂向A A卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税为：代缴的消费税为： （1000+1700+0.351000+1700+0.35150150）（1-56%1-56%）56%+0.3556%+0.35150=150=3555.683555.68（万元）（万元） （2 2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，）由于委托加工应税消费品直接对外销售，M M卷烟厂在卷烟厂在销售时，不必再缴消费税。其税

60、后利润计算如下：销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下： （7000-1000-1700-3555.687000-1000-1700-3555.68）（1-25%1-25%）=744.32=744.3275%=75%=588.24588.24（万元）（万元）消费税的筹划方法消费税的筹划方法53 通过以上计算我们可发现：通过以上计算我们可发现： 第一，委托加工的消费品收回后，直接对外销售需要缴第一，委托加工的消费品收回后，直接对外销售需要缴纳消费税纳消费税3555.683555.68万元，企业获得税后净利润万元，企业获得税后净利润588.24588.24万元。万元。 第二，如果生产者购入原料