第九章存货与仓储循环审计

1、2 第一节存货与仓储循环概述 第二节存货与仓储循环的内部控制和控制测试 第三节存货审计 第四节存货成本审计 第五节应付职工薪酬的审计 第六节相关账户的审计 典型业务训练3引导案例引导案例: 1什么是存货监盘？什么是存货监盘？ 2存货监盘有什么作用？存货监盘有什么作用？4第一节第一节 存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述一、存货与仓储循环涉及的主要业务活动一、存货与仓储循环涉及的主要业务活动二、存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录二、存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录三、存货与仓储循环主要业务活动与凭证和记录之三、存货与仓储循环主要业务活动与凭证和记录之间的对应关系间的对应关系5第一节第一

2、节 存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述一、存货与仓储循环涉及的主要业务活动一、存货与仓储循环涉及的主要业务活动6第一节第一节 存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述二、存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录二、存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录 1生产指令 2领发料凭证 3产量和工时记录 4工薪汇总表及工薪费用分配表 5材料费用分配表 6制造费用分配表 7产品入库单及成本计算单 8存货明细账 7第一节第一节 存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述三、存货与仓储循环主要业务活动与凭证和记三、存货与仓储循环主要业务活动与凭证和记录之间的对应关系录之间的对应关系 存货与仓储循环涉及的主要业务活动、

3、对应的凭证及记录、相关的认定的关系见教材表9-1所示。8第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试一、存货与仓储循环的内部控制一、存货与仓储循环的内部控制二、存货与仓储循环的控制测试二、存货与仓储循环的控制测试 9第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试一、存货与仓储循环的内部控制一、存货与仓储循环的内部控制从总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容：存货的内部控制、成本会计制度的内部控制、工薪的内部控制。与存货相关的内部控制、相关的内部控制的总体目标、内部控制措施见教材表9-2，成本会计制度的控制

4、目标、内部控制及测试程序见教材表9-3，工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序见教材表9-4。 10第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试 1职责分离 2授权批准 3信息处理（凭证和记录） 4实物控制 5定期盘点 6独立稽核11第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试二、存货与仓储循环的控制测试二、存货与仓储循环的控制测试 1询问和观察被审计单位存货与相关记录的接触及相应的授权批准程序，以验证存货的实物防护措施是否有效，以及存货保管与记录、授权批准职责是否分离。2询问和观察被审计单位的存货盘点程序，以

5、验证是否定期盘点存货并账实核对相符。 12第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试1抽查成本计算单2抽查成本计算的原始凭证3核对成本计算单与生产成本明细账和总账4比较本期和前期的成本计算方法13第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试 1检查岗位、工作时间、薪金制度、职工薪酬结算等的授权审批；人事、考勤、工薪发放、记录等职务的相互分离。 2抽取若干月份的工薪汇总表，检查工薪汇总表是否经授权批准；检查应付职工薪酬总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行

6、付款凭单及银行对账单是否相符, 并正确过入相关账户。14第第 二二 节节存货与仓储循环的内部控制和控制测试存货与仓储循环的内部控制和控制测试 3从工资单中选取若干样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案,确保工薪发放有依据；检查员工工资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与职工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本企业工作。15第三节第三节 存存 货货 审审 计计一、存货审计目标一、存货审计目标二、存货的实质性程序二、

7、存货的实质性程序16第三节第三节 存存 货货 审审 计计一、存货审计目标一、存货审计目标 存货的审计目标一般包括：确定资产负债表中的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额是否正确；确定资产负债表中的存货是否为被审计单位所拥有；确定在特定期间内发生的存货增减变动业务是否予以记录；确定存货的品质状况、存货跌价准备的计提是否合理,计价方法是否恰当；确定存货在财务报表上的分类与披露是否恰当。 17第三节第三节 存存 货货 审审 计计二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序 获取或编制各存货项目明细表，复核加计，并分别与各存货项目明细账、总账核对相符；同时抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核

8、对相符。18第三节第三节 存存 货货 审审 计计1分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。2编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。3计算存货周转率，分析是否存在残次冷背存货和超额库存等不合理现象。19第三节第三节 存存 货货 审审 计计4计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本计算是否正确。5按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货（数额大或次数多）。6对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。 20第三节第三节 存存

9、货货 审审 计计 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘是存货审计的必要审计程序。 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。21第三节第三节 存存 货货 审审 计计 1选择测试样本。 2确定计价方法。 3进行计价测试。22第三节第三节 存存 货货 审审 计计 存货截止测试，就是检查截止到资产负债表日（12月31日）已记录，并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货，是否含有尚未购入或者已售出的部分。即检查有无跨期现象。存货截止测试的关键是检查

10、存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。 23第三节第三节 存存 货货 审审 计计 检查材料采购、在途物资、原材料、库存商品等各项存货的明细账，看有无长期挂账的存货，如有应查明原因，必要时提出调整建议。 24 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计一、生产成本的审计一、生产成本的审计二、主营业务成本的审计二、主营业务成本的审计25 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计一、生产成本的审计一、生产成本的审计 生产成本的审计目标一般包括：确定生产过程中的各项原材料的耗用是否真实，费用的发生是否真实，费用的开支范围与标准是否符合规定；确定产品生产的各项记录及

11、其会计处理是否完整；确定成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工产品成本的计算是否准确，主营业务成本的结转是否符合配比原则；成本计算对象的确定是否合理；确定产品的主要品种、存货的计价方法及费用在财务报表上的分类与披露是否恰当。26 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计1直接材料成本的审计 27 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计2直接人工成本的审计 28 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计3制造费用的审计 29 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计4生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计 30 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计 二、主营业务成本的审计二、主营业务成本的审计

12、 审计目标一般包括：确定记录的主营业务成本是否已发生，且与被审计单位有关；确定主营业务成本记录是否完整；确定与主营业务成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定主营业务成本是否已记录于正确的会计期间；确定主营业务成本的内容是否正确；确定主营业务成本与主营业务收入是否配比；确定主营业务成本的披露是否恰当。31 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计1获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2编制生产成本及主营业务成本倒轧表，并与总账核对是否相符。3检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一贯。4对主营业务成本执行实质性分析程

13、序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。 32 第四节第四节 存货成本审计存货成本审计5抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。 6检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确。 7在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。 8确定主营业务成本的披露是否恰当。 33第五节第五节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审

14、计一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序34第五节第五节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标 审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。35第五节第五节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序1获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数

15、和明细账合计数核对相符。2对本期职工薪酬执行实质性分析程序。36第五节第五节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计2对本期职工薪酬执行实质性分析程序37第五节第五节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计3检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。 4检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。 5检查应付职工薪酬的计量和确认是否正确。 38第五节第五节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计 6审阅应付职工薪酬明细账，

16、抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。 7检查被审计单位实行的工薪制度。 8检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。 9检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。 10确定应付职工薪酬的披露是否恰当。39 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计一、材料采购或在途物资实质性程序一、材料采购或在途物资实质性程序二、原材料的实质性程序二、原材料的实质性程序三、材料成本差异的实质性程序三、材料成本差异的实质性程序四、库存商品的实质性程序四、库存商品的实质性程序五、长期待摊费用的实质性程序五、长期待摊费用的实质性程序40

17、 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计一、材料采购或在途物资实质性程序一、材料采购或在途物资实质性程序1获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计正确，与总账数、明细账合计数核对相符。2检查期末材料采购（在途物资），核对有关凭证。3查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，4对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。5审核有无长期挂账的材料采购（在途物资） 。6确定材料采购（在途物资）的披露是否恰当。 41 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计二、原材料的实质性程序二、原材

18、料的实质性程序1获取或编制原材料明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库原材料台账、卡片记录，检查是否核对相符。 2执行实质性分析程序。3执行存货监盘程序。4检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致 。42 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计二、原材料的实质性程序二、原材料的实质性程序5了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确。6结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。 7编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度发出材料汇总表的正确性。8审核有无长期挂账的原材

19、料。43 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计二、原材料的实质性程序二、原材料的实质性程序 9查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有则应做出记录，必要时提出调整建议。 10结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，如有应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。11确定原材料的披露是否恰当。44 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计三、材料成本差异的实质性程序三、材料成本差异的实质性程序1获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。2对本期内各月的材料成本差异率实施实质性分析程序，并与上期进行比较，检查是否存在异常波动，计算方法是否前后期一致，是否存在人为调节成本现象。3结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确。4抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异是否按月分摊，使用的差异率是否为当月实际差异率，差异的分配是否正确，分配方法前后期是否一致。5确定材料成本差异的披露是否恰当。45 第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计四、库存商品的实质性程序四、库存商品的实质性程序1获取或编制库存商品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库库存商品台账、卡片记录，检查是否相符。2执行实质性分析程序。3执行存货监