审计学课程练习

1、2012年浙江省大学生财会信息化竞赛辅导练习1. 洁诺公司主要从事环保设备的生产和销售业务。A注册会计师负责审计洁诺公司的2010年度财务报表。A注册会计师根据所了解的洁诺公司情况及其环境，在审计工作底稿中记录了以下内容：(1)2010年，洁诺公司生产产品所需的专利技术使用权，由于使用费提高较大，产品价格上升，销量下滑。(2) 最新行业分析报告显示，洁诺公司竞争对手已于2010年初推出新产品，市场销售良好，抢占了洁诺公司原有的市场份额。洁诺公司2010年6月开始研究新产品，2010年12月研发成功，准备于2011年年初投放市场。(3) 经董事会批准，洁诺公司于2010年12月1日与丙公司股东达

2、成协议，以1800万元受让丙公司12%股权，并付讫股权受让款，采用权益法核算。洁诺公司为合作伙伴雨虹公司担保一笔1000万元的银行借款，承担连带责任。2010年12月12日该借款到期，雨虹公司无力还款，洁诺公司在2010年的年度财务报表中对该事项进行了披露。要求：针对资料(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料所述事项是否可能表明存在重大错报风险。并分别说明该风险主要与什么财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、资产减值损失和预计负债)的什么认定相关。甲会计师事务所承接了乙上市公司2010年度财务报表审计业务，该公司2010年度利润总额为150万元。甲会计师事务所

3、在审计过程中，关于重要性水平的确定和修订的工作底稿的内容如下：(1) 在确定重要性水平时，注册会计师既要考虑针对具体环境对错报的金额，也要对错报的性质进行判断。同时，要满足个别财务报表使用者对财务信息的特殊需求。(2) 财务报表使用者非常重视公司的盈利能力，注册会计师决定以X公司税前利润作为确定重要性水平的基准。虽然乙公司本年经营情况不稳定，注册会计师还是决定将本年税前利润作为重要性水平的基准。(3) 审计过程中，发现一些应收账款金额高估的错报，因为每笔金额都接近并小于错报金额，因为每笔错报单独考虑影响不大，注册会计师认为无须提请乙公司调整，将这些错报视为明显微小错报。(4) 注册会计师将审计

4、过程中确定的重要性水平为200万元，发现营业收入高估100万元，营业成本低估80万元，因为每项错报都低于重要性水平，注册会计师没有将此错报认定为重大错报。要求：针对上述每种情况，请指出注册会计师做出的与重要性有关的决策或结论是否合理，简要说明原因。如认为存在不合理之处，请说明理由并提出改进建议。2. 甲注册会计师负责A上市公司的2010年度的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。要求：确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请直接在下表相应的位置画(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况

5、决定是否函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式)项目必须100%函证一般应抽样函证根据情况决定不适宜函证零余额账户的银行存款已经注销的银行账户的银行存款预付账款大额银行借款存放在本单位的存货抵押的固定资产产主营业务收入应收账款A&B会计师事务所的乙注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计，在对存货项目抽样时确定总体规模数量为1000，存货项目账面金额为1000000元，假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为100个，经过对100个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为90000元，账面金额为100000元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项

6、目可容忍错报为20000元。要求：(1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额；(2)在均值估计抽样中，假如被审计单位不调整错报，请对抽样结果进行评价。3. ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（1）为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。（2）为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的

7、界定为控制偏差。（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。（5）假设A注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”，U注册会计师确定的可容忍偏差率为3%,注册会计师决定接受该控制运行有效。要求：针对上述资料的每个事项，逐项指出U注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说

8、明理由。4. 针对下列被审计单位的内部控制，请指出该项控制所用来防范的错报，将序号填在下表中的相应位置。A. 生成收货告的计算机程序，同时也更新采购档案B. 在更新采购档案之前必须先有收货告C. 销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定D. 计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试E. 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查相关控制用来防范的错报防止出现分类错报防止记录了未收到购货的情况查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票。防止销货计价错误防止出现购货漏记账的情况5. 甲注册会计师负责对长江公司2010

9、年度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境及相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次的风险，请指出所涉及的主要账户以及相关认定。（假定每个事项独立存在且不存在其他条件）资料一：长江公司主导产品A产品2010年和2009年的销售明细账如下，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。2010年（未审数）2009年（已审数）数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（件）营业收入（万元）营业成本（万元）5000995000746250400079600

10、0676600资料二：2010年6月9日，长江公司购入某上市公司股票50万股，每股19元，长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月31日，该股票市场收盘价格为11元。资料三：2008年动工的一栋管理用办公楼于2010年达到预定可使用状态，因种种原因该办公楼一直没有交付使用。资料四：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的C产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。长江公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。资料五：2010年末因东南亚地区宏观经济持续低迷，长江公司在外的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。资料六：因20

11、11年起政府将实施新的环境法规，长江公司因此面临更换原有设备。事项是否存在重大错报风险理由报表层次/认定层次涉及的主要帐户及认定1234568. 甲公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A和B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表，于2010年12月1日至12月15日对甲公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1) 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据授权批准的商品价目表编制预先连续编号的

12、销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。(2) 每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告，交财务部复核。如有差异，由应收账款主管将立即进行调查。资料二：B注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试的情况，部分内容摘录如下：(1) B注册会计师随机抽取2010年112月开出的销售发票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明

13、细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。(2) 注册会计师抽查了2010年1月和2010年12月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但2010年1月入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。2010年12月入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为下一年年初前几天。(3) 经查，1-12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有地方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。要求：(1)针对

14、资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。9. 甲注册会计师正在对ABC公司2010年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：甲注册会计师审计ABC公司2010年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)“生产用固定资产”中有固定资产一一A设备已于2010年1月份停用，并转入“未使用固定资产”，同时也停止计提折旧。(

15、2) 公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份(59月)提取。(3) 5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，ABC公司从9月份起开始计提折旧。(4) ABC公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5%,公司确定的该设备的年折旧率为10%。资料二：注册会计师实施的审计程序部分摘录如下：(1) 检查2010年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；(2) 实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3) 结合2010年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4) 索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到

16、相关的融资租赁协议。要求：(1)针对资料一的情况，评价被审计单位的会计处理，并给出恰当的建议。(2)针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。10. 甲公司是一家连锁经营的大型零售企业，在国内外共设有1300家零售商场。其中国内1000家，国外300家。ABC会计师事务所接受委托对其2010年度财务报表进行审计。2010年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人A决定在1300家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通。部分监盘计划如下：(1)与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式。(2) 要求各零售商场选择日期停止营

17、业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查。(3) 要求各零售商场各自选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对。(4) 将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售。(5) 对于国外的零售商场不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。要求：针对上述监盘计划，逐项判断上述监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。11. 甲注册会计师是A公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解A公司与存货相关的内部控制时，注意到A公司针对储存产成品和发

18、出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定：(1) 产成品入库时，质量检查员应检查并签发产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写一式四联的产成品入库单，其中一联仓库收货；一联仓库留存；一联生产部核对；一联递交财务部作为记账凭证。经财务经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对；(2) 产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；(3)

19、产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致；(4) 每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，并进行账务处理；(5) 会计部门应分别于每月、每季和年终时，对产成品存货进行盘点并编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经财务经理复核后调整入账。要求：针对上述资料，逐项判断上述内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。12. 2010年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪

20、酬水平平均上调10%o甲公司2010年员工队伍基本稳定。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)年份未审数已审数2010年20X9年应付职工薪酬1210资料三：A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算2010年度应计提的员工薪酬，与2010年度实际计提的金额进行比较。要求：(1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目有关。(2)针对资料三所列

21、示的实质性程序，假定不考虑其他条件，指出该实质性程序与已识别的重大错报风险是否直接相关，并简要说明理由。13. 甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：(1) 每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。(2) 出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。(3) 根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。投资合同的重要条款应经

22、律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。(4) 投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。要求：假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在，请简要说明理由。14. ABC公司

23、2009年度财务报表净利润为1800万元，注册会计师X审计ABC公司2009年度财务报表时，发现：(1) 由于验资后ABC公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资一一N公司的账面价值。E公司系ABC公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3600万元。ABC公司持有E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2009年度财务报表未经任何注册会计师审计。(3) ABC公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%

24、。2009年12月31日，ABC公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。ABC公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。ABC公司对I公司长期股权投资(无市价)为5000万元，I公司在2009年8月已经进入清算程序。在编制2009年度财务报表时，丫公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。要求：(1) 针对事项一，注册会计师应当提出什么建议？(2) 针对事项二，注册会计师应当考虑发表什么意见类型？为什么？(3) 针对事项三，注册会计师下一步应当采取什么措施？(4) 针对事项四，请回答对ABC

25、公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序。假定X注册会计师在确认ABC公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%。说明X注册会计师应采取哪些措施。参考答案1.事项序号是否可能存在重大错报风险重大错报风险的层次账户及认定(1)是认定层次营业收入（发生）营业成本（完整性）存货（计价和分摊）(2)是认定层次存货（计价和分摊）资产减值损失（完整性）(3)是认定层次长期股权投资（计价和分摊）(4)是认定层次预计负债（完整性）2.（1）不合理。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表

26、使用者可能产生的影响。（2）不合理。注册会计师在确定重要性时，当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。（3）不合理。明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。单独考虑错报的影响之外，还要将错报汇总起来考虑。（4）不合理。虽然从数量方面考虑，错报的金额小于重要性水平；但是从性质方面考虑，错报对用于评价被审计单位经营成果的影响程度很大，利润总额由盈利150万元变为亏损30

27、万元，应将改错报认定为重大错报。3.项目必须100%函证一般应抽样函证根据情况决定不适宜函证零余额账户的银行存款V,积极式已注销账户的银行存款V,积极式预付账款V,积极式大额银行借款V,积极式存放在本单位的存货V抵押的固定资产V,积极式主营业务收入V,积极式应收账款V,积极式或消极式4. （1）均值估计：平均审定金额=90000/100=900（元）估计的总体实际金额=900X1000=900000（元）差额估计：平均错报=（100000-90000）/100=100（元）推断的总体错报=100X1000=100000（元）估计的总体实际金额=1000000-100000=900000（元）比

28、率估计：比率=90000/100000=0.9估计的总体实际金额=1000000X0.9=900000（元）（2）推断存货项目总体错报为：1000000-900000=100000（元）。由于存货项目的可容忍错报为20000元，甲注册会计师推断的总体错报为100000元，总体错报上限超过可容忍错报，说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。5. (1)存货发出控制测试总体的确定不完整。理由：注册会计师为了获取证据表明W上市公司2010年度库存商品发出控制制度运行有效，应当将该公司2010年1月1日至12月31日期间所有开具的出库单作为测试总体。(2) U注册会计师关于偏差的定义正确。(3) 注册

29、会计师直接另选1张凭证代替金额较小的凭证的做法不正确。理由：注册会计师采用随机数表选择样本，如果因为金额较小就选用其他凭证，会破坏选取样本的随机性。(4) 正确。(5) 注册会计师认定存货验收控制运行有效不正确。理由：注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(3.9+45)=8.67%,超出可容忍偏差率，说明总体不能接受，该项控制运行无效。6.相关控制用来防范的错报D防止出现分类错报B防止记录了未收到购货的情况E查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票C防止销货计价错误A防止出现购货漏记账的情况7.事项是否存在重大错报风险理由报表层次/认定层次涉及的主要账户及认定1是A产品

30、2009年的销售毛利率为15%,在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，2010年的销售毛利率上升为25%,这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入，低估成本的重大错报风险认定层次营业收入一一发生营业成本完整性应收账款一一存在存货存在2是交易性金融资产应采用公允价值计量，资产负债表日，市场价格大幅下跌，可能存在没有及时调整公允价值变动损益的可能认定层次交易性金融资产一一计价和分摊公允价值变动损益完整性3是已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。因长江公司的该项目固定资产一直没有交付使用，所以可能存在没有将在建工程转入固定资产，以及漏提折旧的

31、可能认定层次固定资产一一完整性、计价和分摊在建工程存在管理费用一一完整性4否虽然产品市场价格大幅下降，导致毛利率为负，但因为该产品所占比重较小，且其他产品毛利率较高，所以存货发生重大跌价的风险较小5是宏观经济低迷，应收账款周转天数延长，预示坏账可能增加，所以该公司的坏账准备计提存在H大错报风险认定层次应收账款计价和分摊资产减值损失完整性6是新的环境法规的实施，导致长江公司面临原有设备闲置或贬值的风险，可能存在少计提固定资产减值损失的风险认定层次固定资产一一计价和分摊资产减值损失一一完6. (1)缺陷、缺陷的认定理由和相应的改进建议如下：第(1)项：没有缺陷；第(2)项：存在缺陷，应收账款可收回

32、性分析报告和应收账款账龄报告不能由销售经理一个人编写。理由：编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互牵制。改进建议：由会计主管编制应收账款账龄报告。(2) 内部控制的有效性、理由和改进建议如下：第(1)项表明相关内部控制得到了有效执行。第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为甲公司人为推迟或提前确认了相关的主营业务收入。改进建议：在销售符合收入的确认条件时确认收入。第(3)项表明相关内部控制得到了有效执行。 (1)未使用的固定资产应当计提折旧，因此注册会计师应建议被审计单位对A设备补提折旧。 公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，

33、所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。ABC公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议ABC公司补提折旧。ABC公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5%,在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议ABC公司调整折旧率和已计提折旧额。 (2)检查2010年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的“完整性”认定。 实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。 查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。7